金融风暴后的企业财务管理新举措研究

PAGE20XX届毕业（设计）论文题目金融风暴后的企业财务管理新举措研究专业班级05会计（3）学号学生姓名指导教师指导教师职称学院名称完成日期：20XX年XX月XX日金融风暴后的企业财务管理新举措研究Researchonnewmeasuresoffinancialmanagementinenterprisesaftertheeconomiccrisis学生姓名指导教师PAGEPAGE27目录摘要……………ⅡABSTRACT………………………Ⅲ1绪论………………………11.1研究意义……………11.2国内外研究动态………21.3研究思路与方法………42税收筹划理论…………52.1税收筹划与其相关概念的区别………52.2税收筹划对企业财务管理的意义…………………82.3税收筹划应遵循的原则……………93税收筹划在企业财务管理中的应用…………………123.1筹资决策中的税收筹划……………123.2投资活动中的税收筹划………………143.3生产经营管理中的税收筹划…………143.4利润分配决策中的税收筹划…………214企业进行税收筹划应注意的问题…………204.1加强税收筹划的风险防范……………244.2注重培养企业正确的税收筹划意识………………254.3进一步加强企业税收筹划的针对性、可操作性和可行性………254.4注意选择节税空间大的税种………26结束语……………27参考文献…………28致谢………………29

摘要随着市场经济特别是资本市场的发展，财务管理已成为现代企业管理的中心。企业财务管理工作主要包括筹资、投资、营运、利润分配等，其目标是实现企业价值最大化。而税收作为企业向国家承担的一项具有强制性、固定性、无偿性特点的义务，势必会增加企业的现金流出。如何在不违反税法的前提下，尽量减轻企业的税收负担，实现财务管理的最终目标，已成为企业财务管理人员的一项重要课题，税收筹划由此应运而生。本文从企业财务管理的角度，在体现税收筹划的意义和遵循其原则的基础上，分别从筹资、投资、营运和利润分配这四个涉税环节探讨企业的税收筹划方法，并提出其实施过程中应注意的问题。关键词：税收筹划财务管理筹资投资营运利润分配

ABSTRACTAsthedevelopmentofthemarketeconomy，especiallyofthecapitalmarket，Financialmanagementhasbecomethecentreofthemodernenterprisemanagement.Theworkoffinancialmanagementofenterprisesmajorincludingfinancing，investment，trading，profitdistribution，thegoalofwhichistomaximizethevalueofenterprises.Tothestate，thebusinesstaxisaobligationswhichhasthecharacteristicsofmandatory，fixityandgratuitousness，itwillinevitablyincreasetheenterprise’scashoutflow．Howtominimizethetaxburdenonenterprisesandachievetheultimategoaloffinancialmanagement，inthepremiseoftaxlawdoesnotbeviolated，hasbecomeanimportanttopicstaffEnterprisetothefinancialmanager，Taxplanningcameupwiththisbackground.Fromtheperspectiveofcorporatefinancialmanagement，onthebasisofreflectingthesignificanceoftaxplanningandfollowitsprinciples.Thisarticlediscuss’thebusinesstaxplanningmethodsfromfund-raising，investment，tradinganddistributionofprofitsofthesefourtax-relatedaspects，andmakeuptheproblemwhichshouldbepaidattentiontointheprocessofitsimplementation.Keywords：TaxPlanning；FinancialManagement；Financing；Investment；Operation；ProfitDistribution1绪论众所周知，世界上无论哪个国家，税收都是其极为重要的经济支柱，依法征税是国家重要的行政手段，企业、个人依法纳税是其应尽的法律义务。税收筹划是国家涵养税源，企业实现利益最大化的最佳途径。在我国社会主义市场经济条件下，如何把握好税收筹划工作，使国家和企业同时获得最大的经济效益和社会效益，这是近年来引起国内经济学家、企业管理人员和政府官员极为关注的一个崭新的研究课题。我国社会主义市场经济的发展表明，认真做好企业税收筹划工作，充分发挥税收筹划在市场经济中的作用，就能营造良好的市场环境，构筑公平的竞争平台，实现国家、企业利益最大化。否则国家财政将会遭到侵蚀，市场经济秩序遭到破坏，导致企业为此付出惨重代价，甚至倒闭破产。随着我国税收制度的日趋完善，企业在全面税收约束下的市场竞争环境中，不断寻求合法途经增加自身利益，通过税收筹划，减轻税负，以实现企业价值最大化目标，这些已得到越来越多企业的广泛关注。税收筹划是企业走向成熟、理性的标志，是企业纳税意识不断增强的表现，是企业采取合法的手段追求减税利益的体现。通过税收筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。1.1研究意义本文从企业的立场出发，意在将税法的宗旨和精神融入到企业的经营管理之中，对如何将税收筹划的相关理论运用于企业实践，从而做出更加科学合理的财务决策进行了系统的分析和论证。研究税收筹划的意义在于：第一，税收筹划是基于税收学的基础理论，并结合现行税制的一项专业性的工作，是对税收学理论的延伸和发展。因此，研究税收筹划不仅有利于于融会贯通书本上的理论知识，还能够充分把握现有的税收政策法规和今后一段时期税收杠杆的方向和力度，并有利于对税收知识和实际操作做进一步的精心研究和灵活应用。第二，税收筹划作为现代理财学的有机组成部分，贯穿于纳税人生产经营的各个方面，是一项庞大的系统工程。所以，研究税收筹划能充分理解纳税人各项涉税经济行为，对筹划方案应用以后产生的税后收益可以做出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握。第三，研究税收筹划，可以通过参考国际税收上在此方面的有效做法，掌握国际税收不同领域的研究动态启发思维，触类旁通。1.2国内外研究动态作为维护企业自身权利的合法手段，纳税筹划在西方国家经历了被排斥、否定到认可、接受的过程，直到20世纪30年代后，纳税筹划才得到西方法律界和政府当局的认同。在我国，税收筹划出现的历史还比较短，也经历了一些挫折，但总体来说，发展态势还是比较良好的。现有的法律环境界定了其行为空间，金融环境为其提供了活动场所，经济环境为其带来了发展的契机。税收筹划是企业走向成熟、理性的标志，是企业纳税意识不断增强的表现，是企业采取合法的手段追求减税利益的体现。1.2.1关于税收筹划定义的争论对于税收筹划，国际上尚无统一、权威的定义。本文就几种解释颇具代表性的定义进行介绍。（1）国外的典型定义荷兰国际财政文献局（IBFD）。在其编著的《国际税收辞汇》中下的定义是“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家NJ雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州大学的WB梅格斯博土在与RF梅格斯合著的，已发行多版的《会计学》中写道“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。另外他还说“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。（2）我国部分学者的定义我国税收筹划专家赵连志认为：税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担，税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。我国学者盖地认为：税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。（3）税收筹划定义的共性综合以上几种意见可以看出，尽管人们对税收筹划具体含义的认识不尽相同，但是都认可了税收筹划具有三个共同特性：第一，税收筹划的前提是遵守或者说至少不违反现行税收法律规范，如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又合法”进行描述；第二，税收筹划的目的十分明确，就是“交纳最低的税收”，或者“获得最大的税收利益”；第三，税收筹划具有事前筹划性，它通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。1.2.2国外税收筹划的在税收筹划发展历史上，欧洲税务联合会的成立具有重要意义，它极大地促进了税收筹划业的发展。1959年在法国巴黎，来自五个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立了欧洲税务联合会，使税务顾问和从事税务咨询及税收筹划的人员有了自己的行业组织。从此以后，税收筹划在许多国家得到蓬勃发展，税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断。例如以提供税收信息驰名于世的一家公司(TheBureauofNationalAffairsInc)除了出书以外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志，一本叫做《税收管理国际论坛》，另一本就是《税收筹划国际评论》。两本杂志中企业税收筹划的理论与实务探讨中有相当多的篇幅讲的是税收筹划。比如1993年6月刊的一篇专著便是关于国际不动产专题的税收筹划，涉及比利时、加拿大、法国、德国、英国、美国等13个国家，在当时不论学术界还是企业界均引起很大反响。另一方面，正是在税收筹划风潮的推动下，各国政府相继修改和完善其国内收入法典，并联合起来进行各种国际反避税协议的协商和推行。税收筹划在内外两种力量的共同作用下，得到蓬勃发展。1.2.3我国企业的税收筹划，从目前的现状来看，欲望在不断增强，筹划意识也在提高，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业税收筹划活动。“税收筹划”这一概念逐渐进入和引起企业及学术界的重视。目前，我国研究税收筹划论题的主要有以下几种类型：第一，政府的税务专家，他们关注的角度着重于反避税的目的，特别是针对我国目前跨国企业出现的避税形式多样化，地点全球化的特点进行国际避税及防范措施的研究。第二，大型会计师事务所的税务部门及税务师事务所，他们主要服务于跨国公司和全国性的企业集团，为其进行税收筹划和财务指导。第三，一些研究税收筹划的学者，他们认为税收筹划业是中国未来二十年的朝阳产业，尤其是随着税制改革的深入，税收筹划呈现出“全球性、长远性、专业性、市场性”的新趋势。在研究中他们注重学术上的创新和税收筹划案例的设计，试图将理论与实践相结合，探索新的税收筹划路径。1999年中国人民大学财经学院在国内率先开设了税收筹划课程，此后各经济院校纷纷开设了该门课程，并且已有院校设立了税收筹划专业，开始培养税收筹划专门人士。《中国税务报》也从1999年开始推出《税收筹划周刊》，推动了对税收筹划的宜传和理论研究。但由于税收筹划在我国出现的历史很短，还是个新事物，尽管目前有关税收筹划的专著己不少见，但整体上系统地对税收筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，而且大多是从企业外部的角度出发，如纳税地点的选择、税收优惠条件的利用等方面来研究税收筹划。而忽视了从企业内部着手，从会计及财务的角度出发进行税收筹划，没有充分重视税务会计的作用，对此有待于企业税收筹划的理论与实务探讨我们进一步的加强理论和实践的探索。1.3研究思路与方法笔者采用规范和实证比较的研究方法，同时通过归纳与总结，来探究企业在现代财务管理中的税收筹划。本文通过在阐明税收筹划的意义及原则的基础上，从财务管理角度对现行的相关税收政策进行深刻研究，对企业筹资、投资、生产经营、利润分配四个理财环节中的涉税事项进行探讨，提出企业税收筹划在实施过程中应注意的问题，并通过相关实例来论证不同的筹划方法所带来的效益异同，进而归纳总结出相应的税收筹划对策，力求最大限度地实现企业价值最大化的理财目标。2税收筹划理论税收筹划是指纳税人为了寻求企业收益与税收负担的最佳配比，实现企业价值最大化，在税法及相关法规允许并鼓励的范围内，在既定的税收环境下，通过对筹资、投资、生产经营、利润分配活动的事先规划和安排，从多种纳税策略中选择最优方案的一种理财活动。2.1税收筹划与其相关概念的区别企业要有效开展筹划，必须正确区分税收筹划与偷税、避税、逃税和节税的异同。大致说来，它们的相同点在于其目的都是为了企业的税收利益。不同点在于税收筹划是利用税法和其他相关经济法进行整体谋划而做出事先安排，是受到法律保护和支持的合法行为；而逃税和避税则要受到法律法规的制裁或调整；节税则仅是追求税负最低目标的合法行为。2.1.1税收筹划与偷税的区别税收筹划与偷税是两个完全不同的概念。《税收征收管理法》明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”因此，不论是站在纳税人的立场上，还是站在立法者的立场上，准确地判断“税收筹划”与“偷税”都是很有必要的。二者的区别主要有：(1)偷税是指企业在纳税义务己经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或漏缴税，而税收筹划是指企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务；(2)偷税直接违反税法，而税收筹划是充分利用现行税法赋予的权利，谋取最大的收益，并不违反税法；(3)偷税行为往往要借助于犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，所以国家可以根据相关法律对纳税人的偷税行为进行制裁，而税收筹划是一种合法的行为，带有事先规划、设计、安排的意思，虽然纳税人税收筹划的后果也在客观上减少了国家的税收收入，但这种行为不违法，不构成犯罪，所以不受到法律的制裁。2.1.2税收筹划与避税的区别税收筹划与避税虽然有交叉的内容，但也存在着更多的差异：(1)从法律角度看，避税是纳税人在没有直接违反税法的前提下，利用税法的漏洞与缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避或减轻税收负担的目的。避税只是在形式上不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本身是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞而使该目的落空。而一旦这些缺陷得以弥补，避税行为就再也不能游离于税法之外，就会被纳入法律所规范的范围之内。税收筹划则是税法允许甚至鼓励的。在形式上，它有明确的法律条文为依据。在实行中，又是顺应立法意图的。可以说税收筹划的动机是合理的，手段是合法的。其行为不但谋求自己利益的最大化，而且依法纳税，履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护，对纳人有利，对国家也无害。(2)从时间和手段上看，避税是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的。税收筹划则是在纳税义务发生之前，通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。这种安排以其整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。2.1.3税收筹划与逃税的区别税收筹划与逃税的区别是显而易见的，主要存在以下方面：(1)从法律范畴上，逃税是指纳税人有意违反税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴纳税款的违法行为。而税收筹划是在法律许可的范围内进行的正常活动。(2)从实际效果上，税收筹划可达到控制税收成本、实现预期利益目标的目的。逃税则面临着查处、罚款甚至追究有关当事人刑事责任的严重处罚，将是得不偿失的。2.1.4税收筹划与节税的比较节税是指纳税人充分地利用税法的优惠政策，运用各种合法的手段，对自己的日常行为或经济活动进行合理的安排，以使自己的税收成本最低。但节税和税收筹划是不同的，即节税是以税负最低为目标而税收筹划则以税后利益的最大化为目标。2.2税收筹划对企业财务管理的意义企业通过在财务管理上的合理经营，采取最优的财务决策方案，不断增加企业营业利润。力求以最少的资金占用量、最少的成本耗用量，取得最大的财务成果量，实现价值最大化。随着市场经济的发展和税收改革的深化，税收筹划策略在现代企业财务管理中日益重要，对于实现其财务目标具有重要的现实意义。2.2.1有助于企业财务管理目标的实现企业是以营利为目标的组织，企业价值最大化是财务管理所追求的目标。现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指企业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出，间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低，只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径。2.2.2有助于企业财务管理水平的提高众所周知，企业的税收筹划工作涉及国家的税收政策、财务会计处理、投资管理、资金营运管理、产品原材料的供销管理等众多方面，因此，对企业的财务会计管理工作提出了更高的要求，在收入、成本、费用等条件一定的情况下，企业的税后利润与纳税额是互为增减的，所以税收筹划过程也是加强企业财务会计管理的过程，二者有着密不可分的关系。例如：在取得采购物资原始发票时，一定要索取增值税专用发票，因为增值税应交税额是增值税销项税额扣除增值税进项税额后的差额，即进项税额可以税前抵扣，进而达到节税的目的。2.2.3有助于企业资金的灵活调度企业根据税收政策规定，进行合理的税务筹划，一方面可以使其经营活动当期享受盈亏互抵优惠，在纳税期间减少纳税金额；另一方面企业还可以通过合理合法的会计核算方法，使其享受赋税延期待遇，获取资金的时间价值，这无形中增加了企业的资金来源，使企业可以更加灵活地调度资金。2.2.4有助于企业盈利能力和偿债能力的提高衡量企业财务能力的一个重要指标就是企业的盈利能力，税后利润的大小又与盈利能力直接相关。企业要实现税后利润最大化，无疑要加大收入或降低成本，而税收又是成本中的重要组成部分，所以，进行税收筹划可以增强企业盈利能力。在偿债能力方面，恰当运用税收筹划，便可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题。2.3税收筹划应遵循的原则税收筹划是一门实用性很强的技术，是企业维护自己权益的一种复杂的决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它固然可以使纳税人达到节支增收的目的，但是，它对于纳税人的技术水平要求较高，即使企业严格按照合法性、超前性等原则去做，也不一定能够达到预期效果，相反还可能使企业得不偿失。这就需要纳税人在进行税收筹划时注意以下原则：2.3.1合法性原则合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：（1）企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担；（2）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规；（3）企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变化。企业税收筹划方案是在一定时间，一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。2.3.2服从于财务管理总体目标的原则税收筹划从根本上来讲，是属于企业财务管理的范畴，其最终目的是为了取得节税利益、实现企业价值最大化。从纳税角度看表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。税收筹划作为财务管理的一个子系统，其筹划活动应始终围绕着财务管理的总目标来进行，税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总成本的降低、企业价值的提升。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业的税收筹划，必须考虑到财务管理的总体目标。把握宏观，着眼微观，有效配置企业的资金和资源，最终获取税负与财务收益的最优化配比。2.3.3服务于财务决策过程的原则企业税收筹划是通过对企业的经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，它必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至导致企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。2.3.4成本与效益原则税收筹划的根本目标就是为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，也要为该筹划方案的实施付出代价，具体包括：第一，选择和实施该筹划方案所支付的额外费用；第二，因为选择该筹划方案而放弃的利益即机会成本；第三，由于各种节税技术的相互影响而使企业整体负税成本加大；第四，筹划方案失败造成的损失。因此，企业在选择税务筹划方案时必须综合考虑整体税负轻重、筹划成本情况、资金的时间价值以及是否给企业带来绝对收益等多方面因素，以判断筹划方案经济上是否可行、必要。2.3.5事先筹划原则事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，实现税收筹划的目的。税收筹划是一个系统工程，贯穿于生产经营全过程。就目前来讲，只要通过“票面比对”即可抵扣税款，故企业可合法地早取得发票，并早到税务机关进行认证，即可早抵扣税款；增值税税率（包括征收率）为17%、13%、6%、4%和0%，且普通发票（运费发票、收购凭证除外）不得抵扣税款，因此，要求进货部门必须综合考虑税负、时间价值和是否可以抵扣等诸多因素，以降低企业成本。比如现行税法规定，合法的运费发票可按7%抵扣增值税款，为此，企业在发生运费时一定要向运输方索取合法的运费发票，以便依法进行抵扣。

3税收筹划在企业财务管理中的应用企业进行税收筹划的方式有两种。一是围绕各个税种。如增值税、营业税、所得税等，进行单独税种筹划。这种方法实用性强，易于理解和操作，但具有片面性，很难从总体上综合把握企业情况。二是从财务管理的角度，在筹资、投资、运营、利润分配各经营活动领域内进行税收筹划，它能够在企业的动态发展中综合各个经营要素全面地考虑问题，使税收筹划真正成为企业财务管理的重要手段，为实现企业利益最大化服务。因此，要把税收筹划实践贯彻到财务管理的诸环节中，通过合理的财务策划，充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。进行合理的企业财务策划是使税收筹划得以实现的保证。3.1筹资决策中的税收筹划筹资作为财务管理工作的起点，对企业经营业绩具有重要影响。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，还要使税后资金成本达到最低。由于不同筹资方案的税负存在差异，这就为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。3.1.1合理确定企业的资本结构企业筹资主要有权益资本和债务资本两类，其中权益资本包括吸收直接投资、发行股票和留存收益等筹资方式，债务资本包括银行贷款、发行债券、融资租赁等筹资方式。根据我国税法，负债筹资支付的利息作为税前扣除项目，具有税收挡板作用，能节约企业所得税，从而起到了增加企业税后净利润的作用；而权益筹资支付的股息不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配，就没有这种作用。因此，企业必须首先确定所筹资金的资本结构，在能够控制风险的前提下，尽量通过负债筹资，从而获得节税利益，对此问题可通过下面案例进行说明。[案例1]某公司现有资本8500万，其中债务资本1000万，普通股权益资本7500万元。现计划追加筹资1500万元，并制定了三种方案：A方案：公开发行股票，每股发行价格为5元，共计300万股；B方案：公开发行股票，每股发行价格为5元，共计200万股，其余500万元向银行贷款；C方案：向银行贷款1500万元。企业所得税税率为33％，假定三种方案的息税前利润都为2000万元，每股发放现金股利0.5元，贷款年利率5%，期限均为一年。现将三种方案比较如下：表1：ABC三种筹资方案比较表单位：万元项目A方案B方案C方案息税前利润200020002000利息02575税前利润200019751925所得税税额660651.75635.25税后利润13401323.251289.75发放现金股利2501000留存收益10901223.251289.75分析以上资料可以发现，随着负债筹资的增加，企业纳税数额呈递减趋势（从660万元减为651.75万元，再减至635.25万元），留存收益却呈递增趋势（从1090万元增至1223.25万元，再增至1289.75万元）。从而显示负债筹资具有节税的效应。上述三种方案中，C方案无疑是最佳的税收筹划方案。但应注意，负债筹资并不总是最佳方案。根据企业资本结构决策中的每股收益无差别点理论，当息税前利润大于每股收益无差别点收益额时，负债筹资比权益筹资有利；当息税前利润小于每股收益无差别点收益额时，则不应再采用负债筹资。3.1.2租赁筹资的税收筹划租赁大致可以分为两大类，融资租赁和经营租赁。从企业纳税筹划的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。对承租人来说，经营租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。融资租赁作为一种特殊的筹资方式，通过融资租赁，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧计入成本费用，支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。因此，融资租赁的税收抵免作用较为明显。3.1借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。在企业生产经营期间，凡是与固定资产购建有关的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态之前应予以资本化，计入固定资产成本，而之后予以费用化，计入当期费用。计入固定资产成本的借款费用，须通过计提折旧的方式分期冲减以后各期应税收益，而费用化的借款费用一次性抵减当期应税收益，从财务管理的角度看，由此可以获得资金的时间价值。因此，企业应在借款费用一定的情况下，尽可能加大计入费用化的份额，获得相对的节税收益。即企业应尽可能缩短固定资产的购建期间。另外，债券折价或溢价的摊销的实质是对债券利息费用的调整，可以采用直线法和实际利率法摊销。在直线法下，前几年的折价摊销额大于实际利率法的摊销额；在实际利率法下，前几年的溢价摊销额大于直线法的摊销额。因而企业应使用直线法摊销折价，使用实际利率法摊销溢价，形成企业前期纳税少，后期纳税多，可获得相对的节税收益。3.2投资活动中的税收筹划投资的主要目的就是盈利。在企业投资活动中，充分利用国家的税收优惠政策，在企业设立时，通过选择合适的出资方式、投资地区、投资规模、及企业组建方式等，可以为企业带来较大的节税利益。投资过程中，无论是对内投资还是对外投资，都应做好税收筹划工作。3.2.1企业设立时的投资方案选择（1）投资者出资方式的选择按资产的实物形态，出资方式可分为以有形资产出资、以无形资产出资和以现金出资。企业常以有形资产和无形资产出资，其原因在于：首先，以有形资产出资设备的折旧额及无形资产的摊销额可以在税前扣除，削减企业应税所得额；其次，以有形资产和无形资产出资必须进行资产评估，评估方法的不同会导致高估资产，这样既可以节省投资成本，又可以多列折旧及摊销费而减少企业所得税。按期限的长短，出资方式可以分为一次性出资和分期出资(一般指中外合资经营企业)。对于中外合资企业来说，一般应选择分期出资，因为分期出资可以获得资金的时间价值，而尚未到位的资金可通过金融机构融资，其利息支出可以部分在税前扣除，有一定的筹划空间。（2）投资地点的选择企业在直接投资决策时，除了考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力等一般因素外，投资地点的税负因素也是考虑的重点。无论是国内投资还是跨国投资，公司管理者都必须认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收倾斜政策和优惠税率。例如，我国规定，革命老根据地、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税3年。而在经济特区、沿海开放城市及国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业及外地在浦东投资的独资企业，企业所得税税率一般为15%，而其他地区则为33%。因此，投资地点的选择，对于企业节省税金支出、实现国家生产力的战略布局具有十分重要的意义。（3）投资规模的选择投资规模的选择是指企业选择建立集团企业还是独立企业的选择。一般而言，集团企业在纳税筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。集团企业由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链条上，都可以作为中间商，中间商能根据消费者需求的变化灵活调整自己的需求弹性。如果需求弹性大于供给弹性时，则向前转稼的可能性大，即税收会更多地落在商品或生产要素提供者的身上；如果需求弹性小于供给弹性，则向后转稼的部分较大，即税收会更多地落在购买者或最终消费者身上。由于集团内部各个企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠的企业等。同时核心控股企业可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。例如，核心控股企业设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动；兼并收购亏损企业，通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。（4）企业组建形式的选择投资者在设立企业时，可以有几种组建形式。依财产组织形式和法律责任分，企业有公司企业、合伙企业、独资企业之分。其纳税区别在于：公司的营业利润在公司环节征企业所得税，税后利润以股息形式分给投资者，投资者又缴纳一次个人所得税，即公司要双重纳税。而合伙企业与独资企业的营业利润不交企业所得税，只依据所分得收益缴纳个人所得税。但需要注意的是，合伙企业与独资企业需对企业债务承担无限连带责任，公司制企业仅以出资额为限对企业债务承担有限责任。投资者扩建时，可考虑设立子公司或是开展分公司，区别在于分公司不是独立法人，不能享受相关的减免、退税等税收优惠，但所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面利润，而子公司虽有税收优惠，但由于是独立法人，需独立承担亏损。因此，组建何种形式的企业应认真进行筹划。3.2.2企业在投资过程中的方案选择企业投资过程中的方案选择也应考虑到税收筹划的影响，此处按照对内投资和对外投资进行两方面分析。（1）对内投资的税收筹划企业将资金对内投放形成各种资产，其中固定资产投资因其具有投资金额大、时期长、风险大等特点，所以应该是对内投资进行税收筹划的重点。其纳税筹划应包括以下几个方面：第一，固定资产投资方式的税收筹划固定资产投资方式可以细分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处是折旧可以折减账面利润，少纳所得税。不足的是设备淘汰的风险大。而租赁的好处是租金可以抵税，并且可以避免设备过时被淘汰的风险，不足的是无折旧抵减。企业应权衡以上两方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。第二，投资回收期内的税收筹划投资者在进行固定资产投资时，不仅要考虑现行税制的影响，而且还要考虑到税制改革对投资的影响。从税制改革的实践看，按照对固定资产的不同处置原则，可以把增值税分为三种类型：生产型、收入型、消费型。生产型是指对购入的固定资产不允许从增值额中扣除，其折旧额可以作为增值额的一部分课税。收入型是指对购入固定资产允许按固定资产的使用年限分期扣减。消费型是指对当期购进的固定资产总额允许从当期增值额中一次扣减。三种类型增值税中，按税基大小依次分为：生产型最大、收入型次之、消费型最小。我国现行的增值税属于生产型，与世界上大多数国家实行的消费型增值税不同。考虑到我国的具体情况，近期内实行由生产型到收入型的增值税方案是完全有可能的。因此，企业在进行固定资产投资的纳税筹划，必须结合税制改革的趋势，能使固定资产投资额在税基中得以最大限度的扣除。（2）对外投资中的税收筹划对外投资的方式主要是股票投资和债券投资，股票投资可细分为短期股票投资和长期股票投资，它们的税收筹划较固定资产投资简单的多。第一，长期股权投资的税收筹划长期股权投资税收筹划的关键点确定核算方法。我国现行会计制度规定长期股权投资损益的确认方法有成本法和权益法两种。成本法按投资成本计价，其投资收益的确认按被投资单位宣告分派的利润或现金股利为准。而权益法则是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动确认投资损益、调整投资的账面价值。当被投资企业的所得税率低于投资企业时，上述两种核算方法对投资企业的所得税将会有一定的影响，如采用权益法核算，投资者将无法规避其应补缴的所得税。核算时采用成本法还是权益法并不是企业可以随意选择的，其关键是由投资规模确定。第二，短期股票投资与债券投资进行税收筹划的关键是确定收益我国税法规定，股票收入或债券收入必须缴纳所得税，而国债利息是免税的。企业需要注意的是，对国库券收益的处理与一般的利息收入是不同的，前者应并入所得额征税，在申报纳税时不做纳税调整。3.3生产经营管理中的税收筹划在企业的生产经营决策中生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。3.3.1采购过程中的税收筹划企业采购过程中，涉及到的税种主要有增值税，我国税法对增值税灵活规定为采购过程的筹划提供了一定的空间。（1）纳税人的选择税法对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，其增值税税负也不同。其测算方法为：设A为不含税购货额，B为不含税销货额。若一般纳税人的增值税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%，则当A*17%-B*17%>B*6%，即时，此时选择小规模纳税人，税负较轻；而时，此时选择一般纳税人，税负较轻；如果进一步考虑增值税率为13%，征收率为4%的情形，以及不同的组合情形，可归纳总结如下表：表2：一般纳税人与小规模纳税人的选择一般纳税人增值税率小规模纳税人征收率不含税分界点含税分界点纳税人选择17%6%64.74%61.04%当含税、不含税的A/B小于各分界点时，应选择小规模纳税人，反之，选择一般纳税人17%4%76.47%73.53%13%6%53.85%50.80%13%4%69.23%66.57%（2）运输方式的选择采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中售货企业将收取的运费补贴转化成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改为代垫运费，就能为自己降低税负。（3）采购方式的选择这里的采购方式包括采购地点、采购对象和供应商等，比如我国税法规定，采购的设备如为国产设备，其投资额可按一定的比例抵免应纳税额；向一般纳税人采购物资取得增值税专用发票的，其增值税进项税额可以抵扣。3.3.2成本费用分摊的选择（1）存货计价方式筹划存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗晶、在产品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货计价方式的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成本。从而对企业财务状况产生较大影响。《企业会计准则第１号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了后进先出法、移动加权平均法。由于存货计价直接关系到企业收入与成本的计量，因此，选择不同的存货计价方法涉及到企业当期产品成本、利润及税收缴纳等方面的计量。这些规定为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业税收筹划，减轻税负，实现利润最大化提供了法律依据。由于个别计价法通常应用于单品种、较贵重物品的个别计价，一般企业较少用到，加权平均法对企业收益及成本计量等方面影响较小，因此，新准则中后进先出法的取消对企业利润及税收等方面影响较明显。存货计价方式的变化对企业的影响如下：第一，先进先出法在通货膨胀、物价持续上涨情况下，先购进的存货价格偏低，反映在本期成本中，成本比现行市场价格偏低，会“虚增”利润，从对企业纳税影响来看，“虚增”的利润造成了多支出所得税。第二，后进先出法与先进先出法不同，后进先出法下，当期发出的存货更能反映市场价格，在物价持续上涨情况下，这种计价方式更能反映成本与收入配比原则，即较高收入与较高的成本相配比，由此计算出来的利润更能反映企业的真实水平。

总体来说，“先进先出法”强调当期的存货反映市场价值变动情况，便于存货管理，存货计价方式的转变有利于上市公司长期稳定的发展。（2）固定资产折旧、无形资产摊销方式筹划提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为一项经营费用或管理费用，其大小直接影响到企业的当期损益，进而影响企业当期应纳所得税额。我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法及双位余额递减法。运用不同的折旧方法，计算出的折旧额分摊到各期生产成本中的固定资产成本不同。因此，折旧额的计算方法和提取数额必然影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。一般来说，在比例税率条件下，应该选择加速折旧法对企业较为有利。因为这种折旧方法可使企业在最初的年份提取的折旧较多，后面的年份则提取的折旧较少，从而使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。如果实行累进税率，则应选择平均年限法计提折旧，这样会避免企业利润波动而套用高税率。而对无形资产、递延资产的摊销应尽量选择最短的摊销期，也可起到递延纳税的好处。（3）费用的计提和分摊方式的筹划费用分摊对企业纳税额的影响程度主要取决于费用摊销额，而费用摊销额的大小与费用分摊方法有直接关系。费用分摊方法可以归纳为平均分摊法、实际计入法和不规则分摊法三类。对于实际计入法，只能按法规规定计入相应费用，不存在税收筹划问题。若实行比例税率，在方法选择上应注意，在盈利年度，应选择费用尽快得到分摊的方法。如低值易耗品价值摊销采用一次摊销法；在亏损年度应充分考虑亏损的税前弥补程度，使成本费用的抵税作用得到最大限度的发挥；在享受优惠政策的年度，应选择能避免成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法。若实行累进税率，不规则费用摊销方法会使企业成本费用负担过于集中，增加企业税负。所以，应采用平均分摊方法，使企业获利相对平稳，其适用的所得税处于相对低位上，减轻企业所得税负担。3.3.3职工工资的筹划计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；二是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在这两种办法可供选择的情况下，效益不佳的企业可采用第一种方法，效益较好的企业可以采用第二种方法尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。税收筹划是企业一种长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，并与企业发展战略结合起来，着眼于企业总体的管理决策，选择能使企业总体收益最大的最优方案。3.3.4企业销售环节的筹划（1）销售价格的筹划销售价格可以分为两个方面：一是关联企业之间的转移定价，其关键是利用企业的自由定价权和区域的税率差异，在企业集团内转移利润，使得企业整体税负最低。二是对某一项产品的价格根据企业适用的税率、销售规模进行适当的定价，把利润控制在某个临界点之下，使企业的税后利润最大或者具备享受税收优惠的条件。如增值税免税优惠中规定，企业出售使用过的固定资产，如果销售价格不超过其原值，则可免交增值税。（2）销售方式的筹划销售方式有折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新销售、还本销售以及现销和赊销等，企业应根据各种方式的税收特点进行筹划。如销售折扣和还本销售依税法规定应以全部销售额计税，而折扣销售和销售折让都可以扣除折扣(让)额。（3）销售地点的筹划主要包括进销、代销与自产自销、内销和出口、直接出口与委托出口等方面的选择。3.3.5收入归属期间的筹划合理分散所得是企业减少应纳税所得额继而减少应纳所得税额的有效方法。我国现行税法规定，直接收款销售以收到销货款或取得销货款凭据、并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售，待交付货款时确认收入实现。对销售收入的税收筹划就是通过对取得收入的方式、时间以及计算方法的选择和控制，以达到减税或延缓纳税的目的。例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，从而获得延迟纳税的好处，实现降低企业所得税的负担。3.4利润分配决策中的税收筹划在企业的利润分配的财务管理决策中，利润分配形式的选择、亏损弥补的安排、分得利润的处理方式等都受到税收法律的影响，同样需要进行税收筹划。3.4.1股利分配形式的选择股利的分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税，而取得股票股利却不交税。因此，企业要从发展前景和企业实际情况来筹划好发放的现金和股票的比例从而实现企业和股东双赢的效果。3.4.2联营企业分回利润补亏的选择现行税法规定，如果投资方企业发生亏损，其从联营企业分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴所得税，用于弥补亏损的投资收益，允许不再还原为税前利润，而可直接用于弥补亏损。如果企业投资于两个以上的企业，并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损，那么，当两个以上的被投资企业均有分回利润时，若被投资方适用的所得税税率不同，企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款，即先用低税率的分回利润弥补亏损，再用高税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。[案例2]甲企业（内资）投资于A、B两企业，并与他们联营。A为设在经济特区的外商投资企业，企业所得税税率为15%，地方所得税税率3%；B为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为24%，地方所得税税率为3%。A、B两企业“两免三减半”优惠期已满。甲企业适用所得税税率为33%。某年甲企业自营利润-35万元，经税务机关认定的所得额为-30万元；从A企业分回利润54.6万元；B企业分回利润43.8万元。如果甲企业先用A企业分回的利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。那么，弥补的亏损额为54.6-30=24.6（万元）；A企业分回利润应补缴税额==4.5（万元）B企业分回利润应补缴税额==3.6（万元）甲企业合计应补缴税额＝4.5+3.6＝8.1（万元）如果甲企业先用B企业分回的利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。那么，弥补的亏损额为43.8-30=13.8（万元）B企业分回利润应补缴税额==1.13（万元）A企业分回利润应补缴税额==9.99（万元）甲企业合计应补缴税额=1.13+9.99=11.12（万元）因此，第一种方案比第二种方案降低税负3.02万元。3.4.3外商投资企业再投资的选择根据涉外企业所得税法的规定，外商投资企业中的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他新企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳的企业所得税的40%税款；外商投资企业中的外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业等，经营期不少于5年，经投资者申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。从政策规定看，后者显然优于前者，有条件的企业应选择第二种再投资方式，但第二种方式受企业类型和地域限制较大，税收筹划的空间相对较小。在这种情况下，企业可以考虑根据投资资金的来源，进行相关的税收筹划。通过上述内容可以看出，税收筹划与财务管理密切相关，税收筹划是现代企业财务管理整体的一个重要组成部分，它在企业财务管理中的意义，在于依托税收法规的导向，通过对企业筹资、投资、运营和利润分配等财务活动的调整，寻求企业收益与税收负担的最佳配比，从而实现企业财务管理的目标。也正是因为税收筹划与企业财务管理的这种密切相关性，从财务管理角度来研究税收筹划的相关方法是合理可行而且必要的。

第4章企业进行税收筹划应注意的问题随着我国市场经济发展，纳税人已从过去简单的、非法的偷税逐步发展为积极利用合法的形式进行税收筹划，从过去的盲目地甚至于不计后果采用各种方法减轻自己的税负到积极的采取各种措施寻求专门机构、聘用专业人才有序进行企业税收筹划。税收筹划已为更多的人所接受，也为政府所关注。针对企业税收筹划现状和存在的问题，笔者特提出如下四个方面的建议。4.1加强税收筹划的风险防范税收筹划具有一定风险，这与税收筹划需要在经济行为发生之前做出安排，以及经济环境、国家政策、执法情况和企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。为此，企业在实施税收筹划时，应做到：4.1.1提高税收筹划的风险意识，立足于事先防范无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的企业，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性，注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证，随时随地防范税收筹划风险。千万不要以为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的经营活动拟订的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不会发生筹划失败的风险。应当意识到，由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税收筹划的风险是无时不在的，需要给予足够重视。4.1.2理解和把握税收政策的内涵为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收政策处于不断变化之中。税收筹划从某个角度讲，就是在税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。因此进行税收筹划要不断研究经济发展的特点，及时地、系统地学习税收政策，关注其变化趋势，此外还要注意全面把握税收政策的规定性，切勿抓住一点，不及其余，否则也会功亏一赘。事实上，全面、准确地把握政策是规避税收筹划风险的关键。4.1.3保持税收筹划方案适度的灵活性由于企业所处的经济环境干差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，要根据企业的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整。通过对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。4.1.4加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税收征管的特点和要求由于各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。因此，能否得到当地主管税务部门的认可，也是税收筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。实践证明，如果不能主动适应主管税务机关的管理特点，或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以达到预期效果，并失去其应有的收益。因此，企业在正确理解税收政策和财务政策的同时，要加强与当地税务机关的联系，处理好与他们的关系，充分了解当地税收征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，这是规避和防范税收筹划风险的必要手段之一。4.1.5聘请税收筹划专家，提高税收筹划的可靠性税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要专业技能较高人员来操作。因此对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好还是聘请税收筹划专业人士如注册税务师来参与，从而进一步降低税收筹划的风险。4.2注重培养企业正确的税收筹划意识深化企业税收筹划理论和实践的系统研究，增强税收成本控制观念，提高企业对税收筹划的重视程度。针对目前我国很多企业普遍存在的税收成本控制观念薄弱，税收筹划认识和重视不足等问题，首先应改变企业对税收的认识，使其明确税收作为一种外部成本应予控制，这样才可以更好地维护企业自身的合理权益，增强和其他企业竞争的能力；其次通过提升企业整体财务管理水平，进一步强化企业税收成本控制意识，将税收纳入企业的成本管理体系。4.3进一步加强企业税收筹划的针对性、可操作性和可行性在企业的税收筹划过程中应当注意其针对性、可操作性和可行性的分析与研究：一是要有针对性，由于国家对不同地区、不同行业、不同部门等的税收政策不同，因此企业要针对自身的情况进行投资、产品结构的调整，促使产业结构合理；二是要有可操作性，税收筹划是对相关政策信息的一次深加工，企业在具体筹划中会因多种因素而得出不同方案，但应选择可以操作的、适合企业本身和产品特点的纳税方式方案，没有或难以操作的税收筹划是不可取得：三是要有可行性，企业税收筹划不能离开客观条件，必须符合社会经济环境，符合企业自身的具体情况，否则将会成为一纸空文。4.4注意选择节税空间大的税种由于不同税种的筹划空间不同，企业在进行税务筹划之前要先分析哪些税种具有税务筹划的价值。从理论上讲应选择税收优惠多，税负伸缩弹性大的税种。但同时，企业作为微观经济组织，在进行生产经营活动时，既要考虑本身的经济利益，又要使自身的生产经营行为与国家宏观经济政策的要求尽可能保持一致，自觉排除国家限制发展的那些产业领域，以此来减少市场风险，增加获利能力。

结束语随着我国税收制度的不断完善与企业偷漏税所付出的沉重代价，企业被推向了由税收制度所约束的市场竞争环境之中。税收的存在直接或间接地约束着企业财务管理目标的实现。企业通过在财务管理上的合理经营，采取最优的财务决策方案，不断增加企业营业利润。力求以最少的资金占用量、最少的成本耗用量，取得最大的财务成果量，实现价值最大化。企业在具体进行税收筹划和财务管理活动中，必须在两者中进行权衡和综合考虑。税收筹划的目标是使企业在税法允许的范围之内，通过科学有效的财务管理手段增加企业的现金流量。降低企业的税收负担。而财务管理的目标也是通过运用各种财务手段实现企业价值最大化。有效税收筹划能够产生绝对利益和相对利益。随着市场经济的发展和税收改革的深化，税收筹划策略在现代企业财务管理中日益重要，对于实现其财务目标具有重要的现实意义。由于本人水平有限，论文失当之处，在所难免。不足之处及疏漏之处恳请各位读者批评指正!

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致谢在论文的写作过程中，我得到了导师××老师的悉心指导。本文从选题、构思、行文到修改订稿甚至标点符号，都凝结了许老师的汗水。论文的写作方法和技巧方面也得到了许老师的诸多宝贵意见。她严谨的学术态度，认真负责的敬业精神和平易近人的处世风格使我受益匪浅，其间给予我的鼓励和支持也使我更加自信。在此，本人向许老师表示真诚的感谢和由衷的敬意！还要感谢我的室友、同学对我的指点帮助。同时，论文借鉴了不少学者的观点资料，已列入参考文献，向有关学者真诚致谢！目录第一章总论11、项目名称及承办单位12、编制依据43、编制原则54、项目概况65、结论6第二章项目提出的背景及必要性81、项目提出的背景82、项目建设的必要性9第三章项目性质及建设规模131、项目性质132、建设规模13第四章项目建设地点及建设条件171、项目建设地点172、项目建设条件17第五章项目建设方案251、建设原则252、建设内容253、工程项目实施33第六章节水与节能措施371、节水措施372、节能措施38第七章环境影响评价391、项目所在地环境现状392、项目建设和生产对环境的影响分析393、环境保护措施……404、环境影响评价结论……………..……………42第八章劳动安全保护与消防441、危害因素和危害程度442、安全措施方案443、消防设施…………...45第九章组织机构与人力资源配置461、组织机构462、组织机构图46第十章项目实施进度481、建设工期482、项目实施进度安排483、项目实施进度表48第十一章投资估算及资金筹措491、投资估算依据492、建设投资估算49目录TOC\o"1-2"\h\z第一章项目的意义和必要性 11.1项目名称及承办单位 11.2项目编制的依据 11.3肺宁系列产品的国内外现状 21.4产业关联度分析 31.5项目的市场分析 4第二章项目前期的技术基础 82.1成果来源及知识产权情况，已完成的研发工作 82.3产品临床试验的安全性和有效性 8第三章建设方案 233.1建设规模