新会计准则对基础会计的影响

财经部

中央电大财经部艾大力

2006年10月12日

资源来源：中央广播电视大学2006年2月15日，财政部颁布了我国新的会计准则体系，包括基本准则和38项具体准则，其中部分规定与基础会计课程的教学内容有关。根据我们对新准则的初步学习与了解，并参考《新旧会计准则差异比较与分析》（郑庆华、赵耀主编，经济科学出版社2006年3月第一版），现将其受影响的地方整理如下：1．新的《企业会计准则——基本准则》（以下简称新基本准则）第一章第四条明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这一表述综合了教材第一章中介绍的关于财务会计目标的“受托责任观”和“决策有用观”。2．新基本准则第二章会计信息质量要求包括会计确认、计量和报告的8个要求：客观性、相关性、明晰性、可比性（包含一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。这一规定与教材中介绍的原基本准则和《企业会计制度》（2001）规定的会计核算基本原则有较大变化。原准则中规定了12项基本原则，包括7个会计信息质量特征要求（客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个会计计量和确认基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则）。新基本准则变更为8个原则（客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性）。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则，同时取消了“配比”原则和“划分收益性支出和资本性支出”原则；将“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；将原“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则；新增加了“实质重于形式”原则（相对于原准则而言，但在《企业会计制度》中已有该原则，因此我们教材中也介绍了该原则）。总的看，对原基本原则的变更、补充和完善，强调了会计信息的相关性，弱化了可靠性。3．新基本准则第三章至第八章关于资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的规定中对这六大会计要素的定义也作了修改。（1）资产。资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制得、预期会给企业带来经济利益的资源。与原准则中的资产定义相比，新准则定义强调了资产是预期会给企业带来经济利益的资源。但与2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》和2001年财政部制定的《企业会计制度》（也就是允价值变动损益；⑨资产减值损失；⑩非流动资产处置损益；⑾所得税费用；⑿净利润。由此可见，新准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入与营业成本”中列示；取消了“营业外收入、营业外支出”综合列示的方法，改为按具体项目列示（如资产减值损失、公允价值变动损益等）。8．《企业会计准则第30号——财务报表列报》在第五章“所有者权益变动表”部分规定：所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：①净利润；②直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；③会计政策变更和差错更正的累积影响金额；④所