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2009年初级会计资格考试辅导初级会计实务第6页《初级会计实务》模拟试题一、单项选择题

1.甲公司购入交易性金融资产，支付的价款为60万元，其中包含已到期尚未领取的利息3万元，另支付交易费用1万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A．60B．57C．61D．58

2.股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其股本科目所登记的金额是（）。

A．股票面值总额

B．实际收到的款项

C．实际收到款项加上应付证券商的费用

D．实际收到款项减去应付证券商的费用

3.某国有工业企业，2006年6月份发生一场水灾，共计损失260万元，其中：流动资产损失80万元；固定资产损失180万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款100万元，其中，流动资产保险赔偿款30万元，固定资产保险赔偿款70万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（）万元。

A．180

B．55

C．160

D．125

4.某企业在2007年2月3日销售商品500件，每件单价100元（不含增值税），增值税率为17％，企业为了促销给予对方2％的商业折扣。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。如买方在2007年2月11日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。

A.49000B.48020C.56183.4D.50000

5.下列对账工作，属于账实核对的是（）。

A.总分类账与序时账核对

B.总分类账与所属明细分类账核对

C.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对

D.财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对

6.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品的成本，应借记的会计科目是（）。

A．在途物资B．库存商品C．主营业务成本D．发出商品

7.下列原始凭证中，属于累计凭证的是（）。

A.领料单B.发出材料汇总表C.借款单D.限额领料单

8.某企业2007年11月主营业务收入为200万元，主营业务成本为150万元，管理费用为8万元，公允价值变动收益3万元，资产减值损失为1万元，投资收益为7万元，营业外收入6万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。

A．42B．45C．51D．57

9.下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费用的是（）。

A．支付离退休人员工资B．销售用固定资产计提折旧

C．生产车间管理人员的工资D．计提坏账准备

10.某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（）元。

A.50B.54C.55D.60

11.企业销售费用明细账通常采用的格式是（）。

A．卡片式B．多栏式

C．数量金额式D．三栏式

12.2007年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（）万元。

A.1000B.1195

C.1200D.1205

13.分步法适用于（）。

A.单件小批生产

B.大批大量生产

C.大量大批多步骤生产

D.单步骤生产

14.企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款时，借记银行存款科目的同时，贷记的会计科目为（）。

A．银行借款B．资本公积C．营业外收入D．实收资本

15.企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账并于下月初红字冲回的是（）。

A.月末购货发票账单未到，但已入库的材料

B.月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料

C.月末购货发票账单已到，货款未付且已入库的材料

D.月末购货发票账单未到，货款已付且已入库的材料

16.甲企业2008年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入20万元；定期存款利息收入10万元，税法允许扣除的业务招待费400万元，实际发生业务招待费350万元，企业

5.随同商品出售而单独计价的包装物的实际成本应计入“其他业务成本”科目，取得的收入计入“其他业务收入”科目核算。（）

6.对长期股权投资的减值处理应当借记“资产减值损失”科目；贷记“长期股权投资减值准备”科目，该长期股权投资减值损失可以在以后会计期间转回。（）

7.企业按规定在计提坏账准备时，应该设置坏账准备科目，同时增加管理费用的金额。（）

8.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积——其他资本公积。（）

9.企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，应冲减当月的销售商品收入，不应该冲减销售商品的成本和相应的增值税销项税额。（）

10.企业将生产的电梯销售给某一客户，并负责电梯的安装工作，企业发出商品的时候应确认该电梯的销售收入。（）四、计算题

1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2008年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月31日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

（1）编制甲企业上述业务(1)-(5)的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

2.大华公司外购一台生产用设备，与该设备有关的业务如下：

（1）20×7年12月30日，大华公司以银行存款购入不需要安装的设备。增值税专用发票上注明的买价为550000元，增值税额为93500元（增值税不符合可抵扣条件）。另支付运费及其他费用13250元。

（2）20×7年12月31日，设备投入生产车间使用。该设备预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计无残值。

（3）20×8年12月31日，对该设备进行减值测试，其可收回金额为525000元，计提减值后原预计使用年限不变。

（4）20×9年12月31日，大华公司因产品更新换代的需要，将该设备出售，售价600000元。出售时用银行存款支付清理费用20000元。

（5）假定固定资产按年计提折旧。

要求：

（1）编制大华公司20×7年度购入设备的会计分录。

（2）计算大华公司20×8年度计提折旧并编制相应的会计分录。

（3）计算并编制大华公司对该设备计提减值的会计分录。

（4）编制大华公司20×9年度计提折旧及出售该设备的相关会计分录。

（金额单位以元表示）

3.资料：某工业企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。4月份发生有关的经济业务如下：

（1）领用原材料11000元。其中直接用于产品生产8000元，用作基本生产车间机物料3000元。

（2）应付职工薪酬9120元。其中基本生产车间生产工人薪酬6840元，车间管理人员薪酬2280元。

（3）计提生产用固定资产折旧费6000元。

（4）用银行存款支付生产车间设备修理费用4000元。

该企业基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其机器工时为：甲产品900小时，乙产品1100小时。

要求：

（1）根据资料（1）—（4）编制各项费用发生的会计分录。

（2）计算基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用总额及基本生产车间甲、乙产品各自应分配的制造费用。

（3）编制将制造费用分配计入生产成本的会计分录。（金额单位以元表示）

4.20×1年1月10日，政府拨付甲公司450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入不需要安装的大型设备。实际成本为360万元，使用寿命为10年。20×8年2月1日，甲企业以120万元出售了这台设备。

要求：编制与政府补助相关的会计分录（金额单位为万元）

5.甲公司存货包括“库存商品——甲产品”和“原材料——A材料”，其中原材料按月末一次加权平均法计算生产用材料的发出成本。该种原材料是用于加工甲产品的，库存商品直接是对外销售的，目前甲产品未签订销售合同。2008年1月份的相关资料如下：

（1）2008年1月1日结存A材料100千克，期末库存除A材料外无其他存货，A材料每千克实际成本100元。当月库存A材料收发情况如下：

1月3日，购入A材料50千克，每千克实际成本105元，材料已验收入库。

1月5日，发出A材料80千克。

1月7日，购入A材料80千克，每千克实际成本110元，材料已验收入库。

1月10日，发出A材料30千克。

（2）2008年1月31日甲产品库存2000件，每件成本为155元。

（3）2008年1月31日库存A材料的市场价格为每千克100元，可以加工为甲产品100件，继续加工为甲产品需要发生的加工费为55元/件，1月31日甲产品的预计售价为160元/件，预计销售费用为10元/件。

要求：

（1）根据资料（1）计算A材料1月31日结存成本及结存数量。（计算结果出现小数的均保留两位小数）

（2）根据资料（1）和（3）判断A材料是否减值，如果发生减值计算计提的跌价准备金额，并作计提跌价准备的会计处理。

（3）根据资料（3）判断甲产品是否减值，如果发生减值计算计提的跌价准备金额，并作计提跌价准备的会计处理。

说明：在考试中，学员先看题目条件，若条件没有相关的说明的话，以下两种处理均是正确的：

第一种：先计算发出存货的成本，最后确定期末存货成本；

第二种：先计算期末存货的成本，最后确定发出存货成本。五、综合题

1.甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算。每股买入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。

（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。

（6）20×8年度，乙公司发生净亏损2000万元。

（7）20×9年12月31日，乙公司经营状况持续恶化，甲公司对乙公司的投资进行了减值测试，测试表明其可收回金额为4500万元。

（8）2×10年1月4日，甲上市公司出售所持有的乙公司5%的表决权，共取得价款1040万元（不考虑相关税费）。

要求：根据上述资料（1）-（8）编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

2.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2008年度，A公司相关经济业务和事项如下：

（1）2月5日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为60万元，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额为17万元。产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付增值税17万元，对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。

（2）5月10日，销售甲产品一批，增值税专用发票上注明的货款为600万元，增值税额为102万元。产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为300万元。

（3）本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。

（4）10月3日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为18万元，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。

（5）分配本年度工资200万元，其中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资40万元，企业管理人员工资40万元，在建工程人员工资20万元。假定不考虑福利费。

（6）本年计提坏账准备13万元。

（7）本年计提固定资产折旧100万元，其中：计入制造费用70万元，计入管理费用30万元。

（8）本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元，销售商品过程中发生的运输费14万元（不考虑增值税），计入当期损益的利息费用及银行手续费4万元。

（9）本年度用银行存款缴纳增值税60万元，所得税35万元，营业税5万元。

（10）计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整事项。

（11）将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。

要求：

（1）编制A公司上述业务和事项的会计分录。

（2）编制A公司2008年度的利润表。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

利润表

编制单位：A公司2008年度单位：万元项目本期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

答案部分一、单项选择题1.

【正确答案】

B【答案解析】

支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已经到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额为60－3=57（万元）。2.

【正确答案】

A【答案解析】

实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股本按股票面值与股份总数的乘积确认。3.

【正确答案】

C【答案解析】

应计入营业外支出的金额＝260-100＝160（万元）4.

【正确答案】

C【答案解析】

本题购货方在10天之内付款，因此应该给予对方2％的现金折扣，所以销售方实际收款金额＝500×100×（1－2％）×（1+17％）×（1－2％）＝56183.4（元）。5.

【正确答案】

D【答案解析】

账实核对是指账簿记录和实存财产的核对。选项ABC都是账账核对。6.

【正确答案】

D【答案解析】

由于不符合收入的确认条件，不应该确认收入，已经发出的商品，通过“发出商品”等科目核算。7.

【正确答案】

D【答案解析】

原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。领料单和借款单属于一次凭证，发出材料汇总表属于汇总凭证，限额领料单属于累计凭证。8.

【正确答案】

C【答案解析】

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）＋投资收益（减去投资损失）＝200-150-8+3-1+7＝51（万元）。9.

【正确答案】

A【答案解析】

销售用固定资产计提折旧应计入“销售费用”科目，生产车间管理人员的工资应计入“制造费用”，计提坏账准备应计入“资产减值损失”科目。而支付离退休人员工资直接计入“管理费用”即可。10.

【正确答案】

C【答案解析】

甲材料的单位实际成本＝（600×50＋2000＋450）÷590＝55（元）。11.

【正确答案】

B【答案解析】

由于收入费用类账户平时的发生额大多计入同一方向（借方或贷方），期末从相反方向转入本年利润，所以多栏式明细账格式适用于收入费用类账户的明细账的登记。12.

【正确答案】

B【答案解析】

甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额＝1205－200×5％＝1195（万元）13.

【正确答案】

C【答案解析】

大量大批多步骤生产的企业中，产品生产可以划分为若干个生产步骤，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要按照生产步骤计算成本，以便对各步骤的成本进行考核和分析。14.

【正确答案】

C【答案解析】

用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。15.

【正确答案】

A【答案解析】

由于购货发票账单尚未到达，则材料的价款不能确定，而材料已经验收入库，因此在月末应暂估入账，并于下月初用红字冲回。16.

【正确答案】

D【答案解析】

国库券利息收入免税，调减应纳税所得额；定期存款利息收入属于企业正常收入，税法上也是要纳税的，不能扣除；实际发生的业务招待费小于税法允许扣除的金额，因此不调整应交所得税的金额，则2008年的所得税费用＝（1000－20）×0.25＝245（万元）。17.

【正确答案】

C18.

【正确答案】

C【答案解析】

销售商品、提供劳务收到的现金＝2000＋400＋200－160－120＝2320（万元）19.

【正确答案】

C【答案解析】

当月成本差异率=（10-20）/（200+200）=－2.5％，所以当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×（－2.5％）＝－2.5（万元）。20.

【正确答案】

A【答案解析】

（1）进销差价率＝[（1500－1000）+（2800—2000）]÷（1500+2800）≈30．23％；（2）已销商品的成本＝3000×（1－30．23％）＝2093．1（万元）。二、多项选择题1.

【正确答案】

BD【答案解析】

留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。

选项A：借记资本公积，贷记实收资本，不影响留存收益总额的增减变动。

选项B：借记利润分配——应付现金股利，贷记应付股利，“利润分配——应付现金股利”减少会引起未分配利润减少，最终导致企业留存收益总额减少，应选入。

选项C：借记盈余公积，贷记利润分配——盈余公积补亏，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。

选项D：借记盈余公积，贷记实收资本，盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。2.

【正确答案】

AB【答案解析】

应付现金股利通过“应付股利”科目核算，应交教育费附加通过“应交税费”核算。3.

【正确答案】

ABD【答案解析】

对于企业盘点现金，发生的现金盘亏应计入管理费用，对于现金盘点的净收益应计入营业外收入；对于存货盘亏因管理不善导致的应计入管理费用，对于存货盘盈的净收益应冲减管理费用；对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。因此本题的答案应该为ABD。4.

【正确答案】

ABC【答案解析】

所得税费用影响的是企业的净利润。5.

【正确答案】

CD【答案解析】

生产经营期间与购建固定资产有关的借款利息，符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期的财务费用。6.

【正确答案】

BCD【答案解析】

用盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加，所有者权益没有发生变化，但是所有者权益结构发生变化；用盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加，所有者权益没有发生变化，但是所有者权益结构发生变化；分配股票股利，未分配利润减少，股本增加；上述三项均不影响所有者权益总额的变动。股东大会宣告现金股利时，未分配利润或盈余公积减少，应付股利增加，所有者权益减少。7.

【正确答案】

AD【答案解析】

购买原材料是经营活动支付的现金；分配股利或利润支付的现金是筹资活动支付的。8.

【正确答案】

ABCD【答案解析】

企业委托外单位加工物资时，发生的增值税，属于下列两种情况时，增值税计入加工物资成本:（1）加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目；（2）未取得增值税专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业的加工物资。9.

【正确答案】

BD【答案解析】

矿产资源补偿费应计入“管理费用”；增值税销项税额不影响损益，与“营业税金及附加”无关。10.

【正确答案】

ABD【答案解析】

目前没有情况计入财务费用。这里需要说明,制造费用是可能涉及到的,因为如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的。11.

【正确答案】

AB【答案解析】

加速折旧法能够体现出谨慎性的原则，选项AB属于加速折旧法。12.

【正确答案】

ACD【答案解析】

交互分配法属于辅助费用分配的方法，不属于生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法。13.

【正确答案】

AB【答案解析】

企业应通过“应交税费”科目总括反应各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应缴纳的税金，在实际发生时直接贷记“银行存款”，不通过“应交税费”科目核算。14.

【正确答案】

BC【答案解析】

年数总和法下，第二年的折旧率＝（5－1）÷（5+4+3+2+1）＝4/15；

折旧额＝（200000-2000）×4/15＝52800（元）；

年数总和法下，第三年的折旧率＝（5－2）÷（5+4+3+2+1）＝3/15；

折旧额＝（200000-2000）×3/15＝39600（元）。15.

【正确答案】

ABC【答案解析】

投资企业收回长期股权投资，应冲减投资的账面价值，包括“长期股权投资——XX公司（损益调整）”科目的借方金额；被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资——XX公司（损益调整）”科目的借方。三、判断题1.

【正确答案】

错【答案解析】

记账凭证填制错误，并且所记金额小于应记金额，则应采用补充登记法更正。2.

【正确答案】

对3.

【正确答案】

错【答案解析】

如果存在记账方向错误、漏记某项经济业务、重记某项经济业务、借贷双方账户记反了，期初余额、本期发生额和期末余额仍能平衡。这是借贷记账法试算平衡的局限性。4.

【正确答案】

错【答案解析】

劳务的开始和完成分属不同的会计期间，并不能一律按完工百分比法确认收入，还要视在期末能否对该项劳务的结果作出可靠估计而定。劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在期末能对该项劳务的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认。5.

【正确答案】

对6.

【正确答案】

错【答案解析】

长期股权投资的减值准备不可以转回。7.

【正确答案】

错【答案解析】

企业按规定在计提坏账准备时，应该设置坏账准备科目，同时增加资产减值损失科目的金额。8.

【正确答案】

错【答案解析】

资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。9.

【正确答案】

错【答案解析】

销售折让只是对销售价格的冲减，因此应该冲减销售收入和增值税销项税额；由于商品没有退回，所以不能冲减销售成本。10.

【正确答案】

错【答案解析】

这个说法不严谨，如果电梯的安装工作是销售合同的重要组成部分，安装工作尚未完成，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方，不应确认销售收入。四、计算题1.

【正确答案】

①借：应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费——应交增值税（销项税额）153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

（2）2008年末应收账款应计提的坏账准备=（500＋1053－40－500＋117）×5%=56.5（万元）

坏账准备贷方已有余额=25－40＋10=—5（万元）

则期末应补提的坏账准备的金额=56.5＋5=61.5（万元）

借：资产减值损失61.5

贷：坏账准备61.52.

【正确答案】

（1）购入设备：

借：固定资产656750

贷：银行存款656750（550000+93500+13250）

（2）20×8年度计提折旧的会计分录：

20×8年度计提折旧＝固定资产账面净值/预计使用年限＝656750/5＝131350（元）

借：制造费用131350

贷：累计折旧131350

（3）20×8年末该固定资产的账面价值=656750－131350=525400（元）

其可收回金额为525000元，因此应对该固定资产计提的减值准备的金额=525400－525000=400（元）

借：资产减值损失400

贷：固定资产减值准备400

（4）20×9年度计提折旧及出售该设备相关的会计分录：

20×9年度计提折旧＝计提减值后的固定资产账面价值/剩余使用年限＝525000/4＝131250（元）

借：制造费用131250

贷：累计折旧131250

固定资产清理净损益＝固定资产清理收入－固定资产账面价值－清理费用

＝600000－（656750－131350－400－131250）－20000＝186250（元）

①借：固定资产清理393750

累计折旧262600

固定资产减值准备400

贷：固定资产656750

②借：固定资产清理20000

贷：银行存款20000

③借：银行存款600000

贷：固定资产清理600000

借：固定资产清理186250

贷：营业外收入1862503.

【正确答案】

（1）

①借：生产成本8000

制造费用3000

贷：原材料11000

②借：生产成本

6840

制造费用

2280

贷：应付职工薪酬9120

③借：制造费用

6000

贷：累计折旧

6000

④借：管理费用4000

贷：银行存款4000

（2）制造费用合计=3000+2280+6000=11280（元）

制造费用分配率=11280/（900＋1100）＝5.64

甲产品应分配制造费用=900×5.64=5076（元）

乙产品应分配制造费用=1100×5.64=6204（元）

（3）借：生产成本——甲产品

5076

——乙产品

6204

贷：制造费用

11280【答案解析】

生产车间设备修理费用应该计入当期管理费用科目核算，不计入制造费用。4.

【正确答案】

（1）收到拨款时

借：银行存款450

贷：递延收益450

（2）购入设备时

借：固定资产360

贷：银行存款360

（3）从20×1年3月1日起在该固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益

借：研发支出3

贷：累计折旧3

借：递延收益3.75（450÷10÷12）

贷：营业外收入3.75

（4）出售设备时

借：固定资产清理108

累计折旧252（360/10×7）

贷：固定资产360

借：银行存款120

贷：固定资产清理108

营业外收入12

借：递延收益135

贷：营业外收入135

（固定资产使用了7年，已经分配的递延收益为45×7＝315万元，出售时剩余的递延收益为135万元）5.

【正确答案】

（1）采用月末一次加权平均法计算，则A材料的单位成本为（100×100＋50×105＋80×110）÷（100＋50＋80）＝104．57(元/千克)，本年结存A材料的成本为（100+50＋80-80-30）×104．57＝12548．4（元），因此本年发出A材料的成本为100×100＋50×105＋80×110－12548．4＝11501．6（元）

（2）判断：A材料是用于生产甲产品的，结存120千克可用于生产甲产品100件，结存A材料的可变现净值=(160-10-55)×100=9500（元）。

月末结存A材料的成本为12548．4元，高于可变现净值9500元，因此A材料发生减值。

应计提存货跌价准备的金额=12548．4—9500=3048.4（元）

会计处理：

借：资产减值损失3048.4

贷：存货跌价准备3048.4

（3）判断：因为甲产品的可变现净值=甲产品的预计售价160-预计销售费用10=150（元/件），低于甲产品的成本=材料成本100+预计加工费55=155（元），所以甲产品减值了。

甲产品的可变现净值=160-10=150（元/件）

甲产品的成本=155（元/件）

甲产品应计提的跌价准备金额=（155-150）×2000=10000（元）

会计处理：

借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备10000【答案解析】

说明：在考试中，学员先看题目条件，若条件没有相关的说明的话，以下两种处理均是正确的：

第一种：先计算发出存货的成本，最后确定期末存货成本；

第二种：先计算期末存货的成本，最后确定发出存货成本。五、综合题1.

【正确答案】

（1）

借：长期股权投资——成本4502（580×（8－0.25）+7）

应收股利145（580×0.25）

贷：银行存款4647（580×8＋7）

注意：因为企业享有的份额为4500（18000×25％），但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。

（2）借：银行存款145

贷：应收股利145

（3）借：长期股权投资——损益调整750（3000×25％）

贷：投资收益750

（4）借：应收股利116（0.2×580）

贷：长期股权投资——损益调整116

（5）借：银行存款116

贷：应收股利116

（6）借：投资收益500

贷：长期股权投资——损益调整500

（7）计提减值准备前账面余额=4502+750-116-500=4636（万元），可收回金额为4500万元，发生减值＝4636-4500=136（万元），会计处理是：

借：资产减值损失136

贷：长期股权投资减值准备136

（8）借：银行存款1040

长期股权投资减值准备

27.2（136/5）

贷：长期股权投资——成本900.4（4502/5）

——损益调整26.8【（750－116-500）/5】

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