基础会计（第2版）高职-第八章 财产清查

课件制作：上海电机学院２１世纪高职高专财务会计专业系列教材主编：李占国全国高职高专教育“十一五〞规划教材国家精品课程教材基础会计（第二版）第八章会计系统之控制：

内部控制与财产清查第一节内部控制制度第二节财产清查国家精品课程教材第一节内部控制制度内部控制的根本原理内部控制在企业主要经营过程中的应用国家精品课程教材〔一〕内部控制思想的起源与演进轨迹1、内部牵制是指一个人不能完全支配账户，而另一个人也不能独立地加以控制的制度。2、内部控制制度3、内部控制结构4、内部控制整体架构主要有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。一、内部控制的根本原理国家精品课程教材〔二〕内部控制的核心和内部控制目标1.内部控制的核心——内部牵制2.内部控制的目标保证会计信息的正确性、可靠性；维护企业财产物资的完整性，防止资产流失；保证经营活动的经济性、效率性；保证既定的方针、正策的贯彻执行。国家精品课程教材3、内部控制的手段〔1〕组织规划控制〔2〕授权批准控〔3〕文件记录控制〔4〕实物平安控制〔5〕职工素质控制〔6〕预算控制〔7〕业绩报告控制〔8〕内部审计〔二〕内部控制的核心和内部控制目标国家精品课程教材二、内部控制在企业主要经营过程中的应用〔一〕会计制度中的内部控制1、会计机构独立设置，会计人员管账不管物；2、制定业务处理流程，规定审批签字制度；3、配备适当的会计人员，明确审计职责范围。国家精品课程教材〔二〕内部控制在库存现金收支业务中的应用1、库存现金收支业务内部控制的目标保证现金存储平安完整保证现金收支正确合法保证现金结算及时适当2、库存现金收支业务内部控制的方法〔1〕库存现金收支与记账的岗位须别离〔2〕严格遵守?现金管理条例?〔3〕建立灵活有效的稽核制度国家精品课程教材〔二〕内部控制在库存现金收支业务中的应用3、库存现金收支业务内部控制的关键点

管住现金的流入点把好现金支出关管好现金盘点关国家精品课程教材〔三〕内部控制在银行存款收支业务中的应用1、银行存款内部控制的目标保证银行存款的平安、完整；确保银行存款账户有足够的资金，以维持企业正常经营；保证银行存款结算适当及时；保证银行存款收付正确合法。国家精品课程教材〔三〕内部控制在银行存款收支业务中的应用2、银行存款内部控制的方法确立授权与批准的制度；银行存款收付业务的相关人员职责别离；严格支票管理；定期将企业银行存款日记账与对账单核对相符。国家精品课程教材〔三〕内部控制在银行存款收支业务中的应用3、银行存款业务内部控制的关键点

管住银行开户点管住银行、客户对账点管住票据及印章保管点国家精品课程教材〔四〕内部控制存货业务中的应用1、存货业务内部控制的目标1〕保证账实相符；2〕保证存货计价的合理性；3〕按照经济批量采购并确定合理库存。2、存货业务内部控制的方法存货管理中不相容职务别离；建立存货盘存控制制度；建立合理的存货计价及管理制度；国家精品课程教材一、财产清查的含义及种类二、财产清查的内容及其方法三、财产清查结果的账务处理第二节财产清查：

会计系统之事后控制国家精品课程教材一、财产清查的含义与种类〔一〕财产清查的含义：

通过对各种财产物资、货币资金和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明其一定时期的实际结存数，并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。财产清查国家精品课程教材1、账实不符的原因(1)财产收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错；⑵财产保管过程中的自然损耗或自然升溢；⑶因管理不善而出现财产物资的腐烂变质和毁损；⑷贪污盗窃、徇私舞弊等违法行为造成的财产短缺；⑸因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符。国家精品课程教材2、财产清查的作用：〔1〕保证会计核算资料的真实可靠；〔2〕充分挖掘财产物资的潜力；〔3〕强化财产管理的内部控制制度；〔4〕完善财产管理的岗位责任制。国家精品课程教材适用范围：现金的日清月结、银行存〔借〕款的月查、存货的月查、债权债务〔每年1～2次〕的清理。根据需要只对一个单位的局部财产进行的盘点和核对。适用范围：年终决算、单位撤并或改变隶属关系、中外合资、国内联营、清产核资、单位主要负责人调离工作。

是对所有的财产和资金进行全面的盘点和核对。〔二〕财产清查的种类1．按其清查范围分

全面清查局部清查国家精品课程教材〔二〕财产清查的种类2、按其清查时间分

定期清查不定期清查根据事先安排的时间，对一个单位的全部或局部财产进行的清查。通常在年末、季末、月末结账时进行。事前未规定清查时间，而根据某种特殊需要进行的临时清查。适用局部清查或全面清查。国家精品课程教材〔一〕财产清查的准备工作组织财产专门清查小组。会计部门、资产保管部门：将所有事项登记入账，并及时结账、对账。资产使用和保管部门：整理财产物资，有序排列，整齐堆放，挂上标签。清查人员：准备好计量器具和各种需用的表册。二、财产清查的内容及其方法国家精品课程教材对于各项财产物资的增减变动，平时要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结出账面结存数额的一种方法。〔二〕实物资产的清查方法1、确定实物资产的盘存制度

永续盘存制〔账面盘存制〕

账面期末余额=账面期初余额+本期增加额－本期减少额

国家精品课程教材永续盘存制原材料明细账

名称及规格：甲材料

存储地点：最高存量最低存量计量单位：千克第页

年

月

日

数量

单价金额

数量

单价金额

数量

单价金额

月初余额

400028000

1

明光公司300026000

7000214000

4

生产领用

5000210000200024000

20

宏业公司100022000

300026000本月合计4000280005000210000300026000收入支出结余摘要凭证号数国家精品课程教材实物资产的盘存制度对于各种财产物资的增减变动，平时根据有关会计凭证在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。

实地盘存制〔以存计销制〕本期减少数=账面期初余额+本期增加数－期末实际盘点数

国家精品课程教材实地盘存制原材料明细账名称及规格：甲材料存储地点：最高存量最低存量计量单位：千克第页本月发出材料数量=(4000+4000〕-2000=6000(千克)

年

月

日

数量

单价金额

数量

单价金额

数量

单价金额

月初余额

400028000

1

明光公司300026000

4

生产领用

20

宏业公司1000

22000本月合计4000280006000212000200024000凭证号数摘要收入支出结余国家精品课程教材2、实物资产清查的具体方法〔1〕盘点：实地盘点在财产物资〔原材料、在产品、产成品、固定资产〕堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。技术推算盘点对大量成堆、难以逐一清点的财产物资，利用技术方法〔量方、计尺等〕推算实存数的一种方法。国家精品课程教材2、实物资产清查的具体方法〔1〕盘点：抽样盘点是指对于数量多、价值小、重量均匀的财产物资，采用从中抽取少量样品，以确定其数量的一种方法。查询核实是指通过向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。国家精品课程教材〔2〕盘点结果处理：先逐一如实登记“盘存单〞，然后填制“实存帐存比照表〞。盘存单单位名称:××公司财产类别:原材料存放地点:盘点日期:编号:

盘点人签章:实物保管人签章:编号名称规格或型号计量单位数量单价金额备注甲材料千克45042.0018900.00乙材料千克16632.005312.002、实物资产清查的具体方法国家精品课程教材实存账存比照表(盘盈盘亏报告表)单位名称:××公司财产类别:原材料填表日期:2000年12月31日编号:主管:清查小组:会计:制表:编号类别及名称计量单位单价实存账存对比结果处理意见数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额甲材料千克42.0045018900.0045519110.005210.00乙材料千克32.001665312.001615152.005160.00国家精品课程教材〔三〕货币资金的清查方法1、库存现金的清查方法库存现金库存现金日记账逐张查点现金。收、付款凭证全部入帐，并结出余额。核对余额国家精品课程教材1、库存现金的清查方法盘点结果：填制“库存现金查点报告表〞现金盘点报告表单位名称：盘点日期：年月日主管签章：盘点人签章：出纳员签章：实存金额账存金额对比结果处理意见盘盈盘亏国家精品课程教材2、银行存款的清查方法：银行存款日记账银行对账单逐笔核对发生额、余额核对结果〔1〕双方余额一致〔2〕双方余额不一致国家精品课程教材银行存款清查的结果双方余额一致记账根本正确双方余额不一致其中一方记账有错当期有未达账项国家精品课程教材〔1〕未达账项的概念企业与其开户银行之间因结算凭证传递时间的差异，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证而没有记账的款项。

未达账项【P201】国家精品课程教材〔2〕未达账项的处理根据未达账项，编制“银行存款余额调节表〞。银行存款余额调节表年月日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额银行对账单存款余额加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额国家精品课程教材“银行存款余额调节表〞的说明：①调节后的存款余额

②“银行存款余额调节表〞只起检查、对账作用，而不能以此作为更改账簿记录的凭证。状况企业与银行调节后的存款余额双方一致表明双方记账正确，银行对账单的存款余额为企业真正实有存款数。双方不一致表明一方或双方记账有错，应及时查明原因，并用正确方法予以更正。国家精品课程教材〔3〕“银行存款余额调节表〞的编制【例1】某企业2021年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：〔1〕8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。〔2〕8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。〔3〕8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。〔4〕8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。国家精品课程教材“银行存款余额调节表〞的编制银行存款余额调节表2021年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额国家精品课程教材【例1】某企业2021年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：〔1〕8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。〔2〕8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。〔3〕8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。〔4〕8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。国家精品课程教材银行存款余额调节表2021年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额1000国家精品课程教材【例1】某企业2021年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：〔1〕8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。〔2〕8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。〔3〕8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。〔4〕8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。国家精品课程教材银行存款余额调节表2021年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项1000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额1500国家精品课程教材【例1】某企业2021年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：〔1〕8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。〔2〕8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。〔3〕8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。〔4〕8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。国家精品课程教材银行存款余额调节表2021年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项1000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项1500调节后的存款余额调节后的存款余额2500国家精品课程教材【例1】某企业2021年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：〔1〕8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。〔2〕8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。〔3〕8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。〔4〕8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。国家精品课程教材银行存款余额调节表2021年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项1000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项2500减：企业已付、银行未付的款项1500调节后的存款余额调节后的存款余额20006250062500国家精品课程教材〔四〕往来款项的清查1、清查方法：利用“函证核对法〞同对方核对债权、债务账目。本企业有关账目将清查日截止时的有关结算凭证全部入帐，核对清楚本企业的往来账目，确认无误后，编制一式两联的对账单，其中一联送交对方核对。收到对方确认并盖章的回单后，应填制“往来账项清查表〞，及时处理应收、应付的款项。国家精品课程教材〔四〕往来款项的清查2、编制“往来帐项清查表〞往来账项清查表年月日总分类账户名称：明细分类账户清查结果核对不符原因分析备注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他国家精品课程教材三、财产清查结果的账务处理

㈠

步骤：

1.根据清查结果的有关原始凭证，编制盘盈、盘亏的记账凭证，调整相关账目，使得账实相符；同时将盘亏情况、查明原因及处理建议提交企业领导或有关部门审批。2.根据批复意见，对各项待处理的财产的盘盈、盘亏额进行结转。国家精品课程教材㈡

设置核算账户

待处理财产损溢⑴财产清查中发现的盘亏和毁损数额⑵批准后结转的盘盈数额⑴财产清查中发现的盘盈数额⑵批准后结转的盘亏和毁损数额余额：尚待处理的净损失余额：尚待处理的净溢余国家精品课程教材〔三〕财产清查结果的账务处理1、实物资产清查(1)盘盈材料

批准前批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用

借：原材料—×材料

贷：待处理财产损溢

国家精品课程教材〔2〕盘盈固定资产借：固定资产〔重置价值〕贷：累计折旧〔估计已提折旧〕待处理财产损溢〔净值〕

借：待处