固定资产会计分录

参考答案学习情境1固定资产初始计量（6学时）典型工作任务一：外购固定资产的初始计量典型业务一：不需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税账务处理如下：借：固定资产204000应交税费—应交增值税（进项税额）34680贷：银行存款——工行238680典型业务二：不需要安装，无专用发票，但运费可以抵扣进项税按税法规定，符合抵扣条件的运费可以按7%计算进行税：运费可以抵扣的进项税=2000×7%=140（元）账务处理如下：借：固定资产118860应交税费—应交增值税（进项税额）140贷：银行存款——工行119000典型业务三：需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税，运费不可扣账务处理如下：（1）6月10日，支付设备价款、增值税、运输费合计为295000元：借：在建工程252500应交税费--应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款——工行295000（2）6月11日，支付安装费20000元：借：在建工程20000贷：银行存款——工行20000（3）6月11日，设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产272500贷：在建工程272500典型业务四：进口小汽车的核算考核要点：不需要安装，有进口海关发票，但购入小汽车、汽艇和摩托车应纳消费税的产品，不可以抵扣进项税。账务处理如下：1）12月3日，小轿车在运抵我国海关前发生的所有费用一并计入小汽车的成本小轿车运抵我国海关前发生费用=20000×6.85×3×（1+2%+3‰）=420453（元）借：固定资产——小轿车420453

贷：银行存款——中行4204532）按税法规定，纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。虽然取得了完税凭证，但购入的固定资产增值税不能抵扣。账务处理时，小轿车在进口环节应缴纳关税、消费税和增值税以及上车牌之前缴纳的车辆购置税，一并计入小汽车的成本。（1）进口小轿车的关税完税价格=20000×6.85×3×（1+2%+3‰）=420453（元）（2）进口小轿车应缴纳的关税=420453×25%=105113.25（元）（3）组成计税价格：组成计税价格=（420453+105113.25）÷（1－9%）=577545.33（元）（4）进口环节小轿车应缴纳的消费税：应缴纳消费税=577545.33×9%=51979.08（元）（5）进口环节小轿车应缴纳的增值税：应缴纳增值税=577545.33×17%=98182.71（元）（6）进口环节小轿车应缴纳的车辆购置税：应缴纳的车辆购置税=577545.33×10%=57754.53（元）（税金合计：105113.25+51979.08+98182.71+57754.53=313029.57（元）借：固定资产——小轿车313029.57

贷：银行存款——工行313029.574日一并作分录借：固定资产——小轿车733482.57

贷：银行存款——中行420453银行存款——工行313029.57典型工作任务二：自建固定资产的初始计量典型业务一：自营建造固定资产相关业务的账务处理如下：1、支付用于建造不动产的钢板时，其增值税不能抵扣，运输费也不能按7%抵扣，价款、增值税、运输费合计为2933000元：借：工程物资——专用材料——钢板2933000贷：银行存款——工行29330002、工程领用钢板：借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库)2933000贷：工程物资——专用材料——钢板29330003、领用本企业外购原材料借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库)35100贷：原材料——原料30000应交税费-应交增值税（进项税额转出）51004、借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库)40000财务费用——长期借款利息10000贷：长期借款——应计利息500005、工程领用本企业产成品，视同销售确认收入和成本合计：149923.2在建工程汇总：1月1日，期初余额：5640604.551月12日，领用钢板：2933000.001月17日，领用原料：35100.001月22日，借款计息：40000.001月27日，领用产成品：84100.001月31日，分配辅助生产成本：1871.451月31日，分配工资：28000.001月31日，分配福利：3800.001月31日，分配工会经费：500.001月31日，分配教育经费：480.001月31日，计提五险一金：12544.00本期发生额：3139395.45期末余额：8780000.00表12-1“在建工程”明细分类账账户名称：基建工程——勾兑车间(酒库)的期初余额为5640604.552010凭证号摘要借方贷方余额√月日千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分11期初余额690000008、设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产——生产用8780000贷：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库)8780000典型业务二：出包工程（做中学）该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600000贷：银行存款——工行600000（2）补付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款——工行400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000贷：在建工程1000000典型工作任务三：其他方式增加固定资产的初始计量 学习情境二：固定资产处置典型工作任务一：固定资产出售典型业务一：销售动产固定资产按税法规定，销售使用过的2008年12月31日之前购入的固定资产按简易办法4%的征收率减半征收增值税。该收入属于“转让财产收入”项目。（1）借：固定资产清理——小汽车55000累计折旧70000

贷：固定资产——非生产用125000（2）借：银行存款——工行45000贷：固定资产清理——小汽车44048.07

应交税费——未交增值税865.39

应交税费-应交城市维护建设税60.58应交税费-应交教育费附加25.96借：营业外支出——非流动资产处置损失10951.93贷：固定资产清理——小汽车10951.93或：借：银行存款——工行45000贷：固定资产清理43269.23

应交税费——未交增值税1730.77

借：应交税费——未交增值税865.38贷：营业外收入——补贴收入865.38

借：固定资产清理——小汽车86.54贷：应交税费-应交城市维护建设税60.58应交税费-应交教育费附加25.96借：营业外支出——非流动资产处置损失11817.31贷：固定资产清理11817.31典型业务二：销售不动产固定资产按税法规定，销售不动产属于应征营业税的范围，要计算缴纳营业税、城建税和教育费附加。该收入属于“转让财产收入”项目。营业税=2142000×5%=107100（元）对应的城建税=107100×7%=7497（元）对应的教育费附加=107100×3%=3213（元）1、借：固定资产清理——厂房1940000累计折旧60000

贷：固定资产——生产用20000002、借：银行存款——工行2142000贷：固定资产清理——厂房2142000

3、借：固定资产清理——厂房117810贷：应交税费——应交营业税107100

应交税费——应交城建税7497应交税费——应交教育费附加32134、借：固定资产清理——厂房84190贷：营业外收入——非流动资产处置利得84190典型工作任务二：固定资产报废典型业务一：生产用设备报废如下会计处理：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理——烘干机21000累计折旧19000贷：固定资产——生产用40000（2）支付清理费用时：借：固定资产清理——烘干机300贷：库存现金300（3）收回残料变价收入时：借：银行存款——工行18000贷：固定资产清理——烘干机18000（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失3300贷：固定资产清理——烘干机3300典型业务二：不动产仓库毁损报废应作如下会计处理：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理——仓库2049000累计折旧951000贷：固定资产——生产用3000000（2）残料入库时：借：工程物资—专用材料——板45000周转材料—低值易耗品5000贷：固定资产清理——仓库50000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理——仓库20000贷：库存现金20000（4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款——中国平安保险公司1500000贷：固定资产清理——仓库1500000（5）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出——非常损失519000贷：固定资产清理——仓库519000学习情境三：固定资产后续计量典型工作任务一：固定资产后续支出典型业务一：费用化的后续支出1、销售部门修理支出借：销售费用——修理费1200贷：银行存款——工行12002、管理部门修理支出借：管理费用——修理费700贷：库存现金7003、生产部门修理支出借：管理费用——修理费5000预计负债——修理费35000贷：银行存款——工行40000典型业务二：资本化的后续支出典型工作任务二：固定资产折旧典型业务一：一月份固定资产的折旧业务固定资产及固定资产折旧情况表企业名称:北京京华酿酒实业有限责任公司2010年1月单位:仟元类别项目生产用非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物90003500500029002140100023540机器设备4000200025001500115011150运输工具5004003003007002200工具器具1002501104050550其他合计136006150791047404040100037440折旧情况房屋及建筑物23.7759.24613.2087.6615.6532.64262.185机器设备31.66715.83319.79211.8759.10488.271运输工具7.9176.3334.754.7511.08334.833工具器具1.5833.9581.7420.6330.7928.708其他合计64.94235.3739.49224.91926.6322.642193.997借：制造费用——曲酒车间（折旧费）64942——勾兑车间（折旧费）35370——瓶酒车间（折旧费）39492生产成本——辅助生产成本——机修车间24919管理费用——折旧费29274贷：累计折旧193997典型业务二：二月同一月典型业务三：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称:北京京华酿酒实业有限责任公司2010年3月单位:仟元类别项目生产用非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物90003500500029002140100023540机器设备4000200025001500115011150运输工具5004003003005752075工具器具10025011040254754其他合计136006150791047404119100037519折旧情况房屋及建筑物23.7759.24613.2087.6615.6532.64262.185机器设备31.66715.83319.79211.8759.10488.271运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计64.94235.3739.49224.91927.8832.642195.248借：制造费用——曲酒车间（折旧费）64942——勾兑车间（折旧费）35370——瓶酒车间（折旧费）39492生产成本——辅助生产成本——机修车间24919管理费用——折旧费30525贷：累计折旧195248典型业务四：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称:北京京华酿酒实业有限责任公司2010年4月单位:仟元类别项目生产用非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物90003500500029002140100023540机器设备4118.68200025001500115011268.68运输工具5004003003005752075工具器具10025011040254754其他合计13718.686150791047404119100037637.68折旧情况房屋及建筑物23.7759.24613.2087.6615.6532.64262.185机器设备32.60615.83319.79211.8759.10489.210运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计65.88135.3739.49224.91927.8832.642196.187借：制造费用——曲酒车间（折旧费）65881——勾兑车间（折旧费）35370——瓶酒车间（折旧费）39492生产成本——辅助生产成本——机修车间24919管理费用——折旧费30525贷：累计折旧196187典型业务五：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称:北京京华酿酒实业有限责任公司2010年5月单位:仟元类别项目生产用非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物90003500200029002140100020540机器设备4118.68200025001500115011268.68运输工具5004003003005752075工具器具10025011040254754其他合计13718.686150491047404119100034637.68折旧情况房屋及建筑物23.7759.2465.2837.6615.6532.64254.260机器设备32.60615.83319.79211.8759.10489.210运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计65.88135.3731.56724.91927.8832.642188.262借：制造费用——曲酒车间（折旧费）65881——勾兑车间（折旧费）35370——瓶酒车间（折旧费）31567生产成本——辅助生产成本——机修车间24919管理费用——折旧费30525贷：累计折旧188262典型业务六：六月同五月典型业务七：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称:北京京华酿酒实业有限责任公司2010年7月单位:仟元类别项目生产用非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物900012280200029002140100029320机器设备4391.18200025001500115011541.18运输工具5004003003005752075工具器具10025011040254754其他合计13991.1814930491047404119100043690.18折旧情况房屋及建筑物23.77532.4405.2837.6615.6532.64277.454机器设备34.76415.83319.79211.8759.10491.368运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计68.03958.56431.56724.91927.8832.642213.614借：制造费用——曲酒车间（折旧费）68039——勾兑车间（折旧费）58564——瓶酒车间（折旧费）31567生产成本——辅助生产成本——机修车间24919管理费用——折旧费30525贷：累计折旧213614典型业务八、九：同七月典型业务十：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称:北京京华酿酒实业有限责任公司2010年10月单位:仟元类别项目生产用非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物700012280200029002140100027320机器设备4391.18200025001500115011541.18运输工具5004003003005752075工具器具10025011040254754其他合计11991.1814930491047404119100041690.18折旧情况房屋及建筑物18.49232.4405.2837.6615.6532.64272.171机器设备34.76415.83319.79211.8759.10491.368运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计62.75658.56431.56724.91927.8832.642208.331借：制造费用——曲酒车间（折旧费）62756——勾兑车间（折旧费）58564——瓶酒车间（折旧费）31567生产成本——辅助生产成本——机修车间24919管理费用——折旧费30525贷：累计折旧208331典型业务十一：同十月典型业务十二：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称:北京京华酿酒实业有限责任公司2010年12月单位:仟元类别项目生产用非生产用未使用合计曲酒勾兑瓶酒机修厂部房屋及建筑物700012280200029002140100027320机器设备4391.18200024601500115011501.18运输工具5004003003005752075工具器具10025011040254754其他合计11991.1814930487047404119100041650.18折旧情况房屋及建筑物18.49232.4405.2837.6615.6532.64272.171机器设备34.76415.83319.47511.8759.10490.997运输工具7.9176.3334.754.759.10432.854工具器具1.5833.9581.7420.6334.02211.938其他合计62.75658.56431.25024.91927.8832.642208.014借：制造费用——曲酒车间（折旧费）62756——勾兑车间（折旧费）58564——瓶酒车间（折旧费）31250生产成本——辅助生产成本——机修车间24919管理费用——折旧费30525贷：累计折旧