战略预算管理模式

11战略预算管理模式一、传统全面预算体系的局限性1911年，美国工人出身的泰罗〔F.Taylor，1856--1915〕发表?科学管理原理?一书，标志着管理科学开展史上的重要阶段------科学管理〔又称“泰罗制〞〕的诞生。科学管理的中心问题是提高劳动生产率，主要方法是标准化〔制定合理的日工作量，使工人掌握标准化的操作方法，使用标准化的工具、机器和材料，在标准化的工作环境中操作〕以及采用刺激性的工资报酬制度〔即制定合理的工作定额，实行差异计件制，完成任务正常报酬、未到达标准低酬、超标准高酬〕。科学管理一经产生，迅速在美国许多企业得到广泛应用。为配合科学管理的应用，标准本钱〔standardcost〕、预算控制〔budgetcontrol〕、差异分析〔varianceanalysis〕等专门方法于是引进到本钱会计体系之中。1922年著名学者麦金西的?预算控制?一书问世，该书较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题。在1922年美国全国本钱会计师协会第三次会议上，还以?预算的编制和使用?为专题展开研究，这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制〞方面的内容引向深入，而且掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮。1这些说明，预算作为一种管理方法在二十世纪二十年代初已经产生。“实际上到1925年，所有管理会计实践已经得到了开展：为人工、材料和制造费用设置了本钱帐户；为现金、收入和资本编制了预算；弹性预算；销售预测，标准本钱，差异分析，转移价格和部门业绩的评价，这些实践已经展示企业开展的复杂性和管理人员对信息的需求。〞2美国著名的管理会计学家罗伯特·S.卡谱兰在其名著?管理会计的兴衰?中的这句话就是当时预算管理实践以及其他管理会计实践的概括总结。但是，应当指出，由于当时企业环境相对稳定，市场根本处于卖方市场，企业之间竞争不剧烈，所以预算的职能主要是控制，故当时将预算这种管理方法称为“预算控制〔budgetcontrol〕〞。目前，国内外企业广泛应用的全面预算体系完全脱胎于20世纪的预算控制方法，笔者称之为传统全面预算。虽然较之于早期的预算控制在体系上更严谨、更完整，但就当今企业环境来讲，具有明显的局限性：1、传统全面预算没有战略导向。传统全面预算具体由经营预算、财务预算和长期投资〔资本支出〕预算三局部构成。首先它以长期销售预测3或目标利润4为依据，编制资本支出预算和经营预算，而经营预算那么以销售预算为起点，按照以销定产原那么进行编制，最后，根据资本支出预算和经营预算编制财务预算。由此我们不难发现，传统全面预算无视了战略的存在，它假定企业未来继续生产原有的产品并且未来产品的销售是可以预测的，在此根底上，以销售预测或目标利润为依据，编制资本支持预算、经营预算和财务预算，以保证未来的生产能力满足市场对生产的要求，并用以控制经营活动和财务活动，保证资金的有效筹措和使用，实现目标利润。这显然是在企业外部环境相对平稳，市场竞争不很剧烈，企业单纯以实现利润最大化为目标下的逻辑。在当今企业高度重视竞争优势和战略管理的形势下，这种逻辑失去了存在的根底。2、传统全面预算编制依据片面。传统全面预算编制依据是长期销售预测或目标利润。从当今企业竞争环境来看，这是非常片面的，在实践中会各企业带来严重的不良后果。主要是可能引发短期行为，不利于对企业长期竞争优势的培育和维护。3、传统全面预算中的本钱预算缺少坚实根底。本钱控制是全面预算管理的重要内容。在本钱预算的编制上，传统全面预算对于产品的直接本钱按照标准本钱进行确定，而对于制造费用以及销售管理费用，那么没有严格的标准或编制根底。这在企业产品直接本钱在事实上为主要本钱〔primecost〕，而制造费用以及非制造本钱比重很低的历史条件下是可行的。但是，随着知识经济的开展，在高级制造系统下，据美、日本钱资料显示，本钱构成中直接材料所占比重缺乏20%，工资所占比重缺乏10%，其余大局部为知识资源的消耗和一般费用的消耗。5由于大量的费用失去了预算的根底，给预算的科学性带来了严峻的挑战。正因为传统全面预算存在的上述问题，从而给企业的预算管理实践带来了严重的影响。据国外资料介绍，美国有60%的企业没有将预算与战略联系起来。6通用电气的原首席执行官曾严厉抨击预算在企业中的功能：“预算是美国企业的致命伤，它根本不该存在。------预算的设定无异于划地自限。根据预算流程，通常只能得到每个人的最低产出，因为人人都企图讨价还价而将预算数字压低〞。7拜二、谨战略撤导向填全面当预算尺的基舟本特尖征飞如何估克服税传统挎全面去预算役的缺努陷？级笔者雄认为励应当嗽以战绘略导晨向全怒面预蜘算取托而代诞之。证所谓滩战略夕导向男全面醒预算猪，是趣具有竭如下吓三个亏特征确的全纱面预墓算。纪〔一妹〕以忌战略惧为导汤向骑战略胸是实结现企菜业长赴期目哥标、汽增强锻企业镇竞争棉优势痕的基书本策泽略方剖法。恳企业剩成败机关键禁看企省业有榴无正商确的仇战略肯。战低略是班导向语，战辣略错以了，悄企业祥内部俯工作肝效率化越高赠，结阅果可讽能偏丧离企古业目推标更熄远。医因此那么，西道方企净业认朝为“瑞做对傅的事管情〞必〔证do荣t悬he连r妖ig叮ht河t番hi源ng骑s扬〕比美“把阁事情北做对暂〞羊(d饺o摘th芳e捕th葱in汉gs桂r盏ig崖ht抖)傍更重某要。旬故企伤业内坡部经谈营管柿理要桐以战庸略为查导向赔。企棉业战题略总纤体战扯略有薄开展拾战略涉、维呜持战兼略、柱收获劈战略应和收捎缩战蜜略；亦根本贴的竞肢争战菜略包友括总摧本钱脉领先艺战略作、差弟别化俯战略晴和集码中一怜点战依略。危战略激的执乏行需本要通祸过预柄算保白证资移源的瞎落实尝和通而过预科算对占战略鹿执行咱的财头务结世果实毅施控很制。剪不同今的战狸略对素预算植的要总求不绑同，旱因而今预算酸也必众须以括战略耻为导同向才披能对受战略察起到灭支持软而不恰是相拼反的愿作用浊。仓〔二高〕以惑平衡兄记分额卡为皂依据它谁所谓森“平胞衡计幸分卡傲〞〔波b企al粉an岛ce滚d归sc串or驼ec灿ar突d，婚又译训为“巨平衡惊记分倡卡〞考、“熟综合狮记分伞卡〞竟〕，贡简单惹地说毕就是烛根据躬企业多的战雨略目惹标和信战略涉要求狸而精这心设偏计的雀指标暖体系兰，它垄既是搂一种痒革命跃性的渡绩效洋评价磨系统绞，也土是一音个有炼效的赛战略舒管理残系统拐。这怜个指雁标体公系具迹有如灿下特狂点：蹦删1、身多维逆性。扑该指垂标体丘系由亲财务秧、顾展客、老内部响业务把流程锈、员壳工学浓习与处成长抽等相羽互联居系的肾四个满维度尚的指紧标构反成。膝械财务螺维度铲：从吐财务沈角度接衡量建企业轻的指继标。宣财务岁指标召是反田映企扛业经河营效违益的桑指标年，它逝包括伟活力词能力脸、收宾益增泥长率刻、经购济增燕加值寸等。斩衔顾客质维度震：从灶顾客潮角度边衡量炎企业蹲的指额标。嫌这类去指标勉主要竿有顾照客满掘意度需、顾滋客忠茧诚度软、市屋场份甲额、林市场哀获得煌率等迟。欲内部鄙业务纱流程回维度坦：从敬企业肾内部踪业务羊流程扇角度研衡量设企业呀的指谁标。尺属于悦这类致的指焦标有巴流程兵的有躁效性止、流陪程效副率、我周期北、成灶本、真适应锣性等顾。糖员工鸡学习喂与成胁长纬汉度：随从员须工学芦习与赚成长泥角度心评价暮企业颈的指毛标。尾包括心高学渐历员废工比刚例、登员工剩生产贸力、研员工妈满意糠度、扇员工婶建议全、培越训时调数、骨开发敌领先邪能力慧等。已靠2、之平衡食性。钉传统穷企业村业绩秆评价炼仅采龟用财怜务指联标进进行。泽财务叹指标瑞虽然佛是重肢要的稼业绩朝评价醉指标孤，但般是它氏是一稍个滞砍后指壳标，士是企介业过境去行顽为的末结果龄，而毅不能哪揭示割企业寇未来足将企少业的酒开展梳潜能朽，而才且单键纯以藏财务鲁指标虏来评翅价还哲可能控造成蚂经营著上的逐短期挺行为材。平孩衡计遗分卡越那么将窑企业没的评慧价指膜标拓顺展为浇四个丢方面育，很晌好地绘平衡工了财宾务绩津效指渠标与东非财姨务绩扭效指灯标、衡滞后承绩效筝指标耗与前寇置绩会效指疑标以宪及企挑业内偏外群砍体之是间的逆关系贴，使皇企业快业绩臂得到永全面寿的评磁价。纽歼3、菊因果闷性。乳平衡每记分距卡四钞个方投面的础指标粱之间患具有验很强玻的因黑果关摩系。闯具体装讲，蛾就是界员工剑学习爆与成弄长指加标支美撑内贿部业哨务流抹程指那标；槽内部之业务界流程维指标抽支撑介顾客急指标远；而副顾客身指标终又支进撑财掘务指明标；袜最后日，财阿务指运标的膀持续堤增长通又为乳员工初的学递习与令成长隐、内左部业寄务流溜程的澡改善兼提供萌经济蔑保障多。一壶环扣私一环熄，后义浪推像前浪知，最捆终使站企业蚕走上老良性总开展埋的轨佛道。扔训4、碍战略肚性。既平衡型记分劈卡的是战略言性表剖现在狼：第卷一，睡指标快体系殊的制考定要素以企保业远昌景和弹战略斑为导腿向；缎第二桥，它边既注饰重对怎结果信指标津的衡径量，激同时裕也注搅重对辆企业鹊未来虑长远疗开展遇起决话定因烂素〔荐领先堤指标趣或企堂业成邀功的妙驱动蓝因素在〕的糕衡量馒；第轧三，记企业虏战略罚管理惧的关扁键在悬于培虫养核功心竞潮争力糊，而该在知旱识经壳济时奋代，缺企业啄核心馅竞争居力就逝表现文在员站工的钻学习累与成时长以饼及内毒部业姻务流猫程的妄不断呢革新柱，而裳平衡敬记分恩卡对披企业茶的业咽绩评织价恰辛好抓危住了英这个封关键不。难预算泰编制楼为什椒么要予以平仿衡记郑分卡冷为依株据？诱主要眼原因段是，叨企业座战略勺目标赔和战走略具殖有很帐强的紧概括锡性，陡虽然薯预算件编制居要求酿以战腥略为参导向固，但屋预算幸的具兼体确沉定却缎不能奴直接陪以战轰略为射依据哥。而蔬平衡坡记分础卡那么厨是企即业战或略目抛标和式战略汇的具略体化仁，预翁算如皂果符状合和鸦支持护平衡雁记分歼卡指坛标的河目标烧和措加施，象那么最鉴终将佳对企隔业的父战略笼目标纪和战粒略的悠实现谢产生裤积极方作用剃。因巧此，汇预算或编制抚应以侍平衡善记分匪卡为下依据休。这苏种以弊平衡旨记分萍卡为丈依据为的预搏算编饰制方讲法可牵称为凉“平品衡记饱分卡梢驱动芒预算勉程序崇〞。氏控8归〔三漆〕以胳作业刘为基版础半所谓责“作狐业〔岭英文物为螺ac译ti剖vi室ty语，漫管理咽学者亲一般专译为萍“活端动〞日，而慈管理陪会计须学者默那么译身为“顿作业你〞，昆本文胖遵循倚管理绒会计宜学者丛的译跨法〕乌〞按膏照国该际先狂进制撑造〔平业〕纯协会戏〔鸣CA颗M-矮I乓〕所枣属的罚本钱吹管理晕系统奶〔伏CM据S肤〕工牺作组好的定溪义，拖是指侨〔你1耍〕组弱织所赶完成转的工抛作，叛和〔爽2毁〕屈有利馆于实执现夺AB肆C射〔即询作业胜根底暗本钱泄计算识〕目疲的的勤组织脸内部区之行且为的熟集合敬。谱9敞但实维际上昨，可朗以更窃简单泊通俗跌地说救，作够业就患是组豆织发披生的次各种遇各样如的具找体活床动。描肚在一赚个企伟业里歌，作蝶业是勤无所感不在高。实编际上醋，整列个企骆业就干是一乳个最桌大的竖作业仙集合帅体。逝作业挺可以船从不该同的间角度鲁进行拌分类矛：岁1各、按蹈作业侵之间夏的关遥系，龄作业所可分徒为基恼本作名业削(请包括素内部坊后勤妨作业庭、生加产作术业、但外部信后勤已作业温、市睡场和仆销售织作业肃以及逮效劳岭性作新业厚)茂和辅服助作健业〔屈包括生采购蜜作业物、技巧术开进发作舒业、泉人力育资源练作业雨和一西般管狮理等躁具有奸根底生设施武作用深的各迁项作移业〕率，也都可分低为直貌接作龄业、涨间接处作业菊和质锦量保专证作慰业。亭2哨、各按作统业的建水平饲不同湿，作蓬业可劫分为嘴单位来水平辱作业印、批蜓水平截作业付、产疫品水某平作吨业和酷设备驼水平絮作业翼。单晶位水螺平作胞业是枝指每羽生产稳单位经产品晶便相断应进燥行一类次的劣作业斤，其晓本钱亭随产烘量的茎变化极而变产化。寸批水啦平作洽业是络每生插产一身批产右品时桂便相洞应执钩行一徒次的之作业俩，其家本钱粉随批搅数的叶变化世而变脖化，扑但对片每批劳产品描的产握量而肉言，碍又是未固定鞠的。屑产品六水平漆作业输是企膏业内鲜为维胞持多症种产载品的扔生产挨而需书执行含的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