财经法规第节课新

财经法规第一章会计法律制度（二）1第三节会计监督（三位一体的会计监督体系）会计监督应当包括：单位内部的会计监督、会计工作的政府监督、会计工作的社会监督一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。《会计法》规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。（法定义务）单位内部会计监督，作用上已超出会计工作本身范围，涉及整个单位的经营管理活动，属于单位的内部事务。2（二）单位内部会计监督的主体和对象1、主体：各单位会计机构、会计人员行使内部会计监督权。2、对象：本单位的经济活动。（三）单位内部会计监督制度的基本要求1、（分工、横向控制）记账人员与审批人员、经办人员、保管人员的职责权限应当明确。2、（程序、纵向控制）重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、制约的程序应当明确。3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。3（四）单位负责人在单位内部会计监督中的职责⑴单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。⑵单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（五）会计机构、人员在单位内部会计监督中的职权《会计法》规定：①会计机构、人员对违反本法和国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。②按制度规定有权处理的，应及时处理；无权处理的，应立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。4会计机构、会计人员在单位内部会计监督中主要行使以下职权（共9项，着重看第3、4项，教材32页）练习（2010年上半年考题，单选）：在单位内部会计监督中，会计机构、会计人员行使监督权利的关键是（）。

A．拒绝通过作假手段制造出来的经济业务事项或者资料进行会计核算

B．拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要求

C．拒绝违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，将本单位发生的经济业务事项不在依法设置的会计账簿上统一登记、核算

D．制止来自任何方面隐匿和违反规定销毁会计资料的要求和行为5二、政府监督（1+5）县级以上财政部门为各单位会计工作的监督检查部门；其他部门（审计、税务、人行、证券、保险）在各自职权范围内，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（一）财政部门实施会计监督的对象和范围1、是否依法设账

2、会计资料是否真实、完整3、会计核算是否符合规定4、会计人员是否具有从业资格5、国务院财政部门及地方各级财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导6（二）财政部门实施会计监督的方式1、行使查询权会计法规定：财政部门在对会计资料质量实施监督，需要有关单位和金融机构支持时，有关单位和金融机构应给予支持，这是一项法定义务。2、行使查询权的权限财政部门应当是国务院财政部门及其派出机构，除此之外，地方各级财政部门及其派出机构无权行使查询权。7（三）会计工作政府监督的其他形式财政、审计、税务、人行、证监、保监等部门应当依照法律、法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。为避免职责交叉和重复检查：1、有关部门必须在法定职责范围内实施监督检查2、有关部门应当避免重复查账（1）应当出具检查结论（2）应当尽可能利用已有检查结论，避免重复查账8（四）对实施监督检查的政府部门及其工作人员的保密要求（一般划书）（五）各单位应当依法接受监督检查（一般划书）三、社会监督（一）会计工作社会监督概念主要是指社会中介机构的注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价的一种监督形式，是一种外部监督。此外，单位和个人检举违反会计制度规定的行为，也属于社会监督的范畴。（二）会计师事务所的业务范围1、依法承办审计业务2、承办会计咨询、服务业务9（三饰）注咸册会播计师滔审计奖的相芦关问判题1、委托注册朽会计针师审娃计的单位应当如实虾提供会计资料2、不得联干扰注册辣会计疼师独龄立开须展审气计业谁务。品任何犹单位途或个替人不得以任绑何方普式要求宰或示语意注册刷会计声师及姜其所构在会送计师姓事务土所出王具不匆实或凯不当仰的审摇计报暴告。3、财静政部瞧门有准权对东会计夺师事免务所晚出具蹦审计什报告张的程序蹦和内反容进行监督。4、国习务院劣财政苍部门韵及地撕方各讨级财政泪部门，依禽法对雨注册掩会计秀师、境会计漏师事誓务所暗和注伟册会拖计师猾协会盘进行监督盈、指积导。10（四败）注训册会绞计师豪审计盏与内巷部审愈计关烛系1、联系：两洗者都盟是现豆代审浸计体攀系的接重要邀组成惑部分持；2、区别：（1）审指计独立荒性不同赴：内部窜审计—受本焦单位汗直接宫领导衬（相判对独陆立性弦）注册状会计呢师审剥计—独立嘱于被揭审计吧单位颂（完性全独局立性币）（2）审渡计方式不同黑：内部秒审计—自行摄组织落实施帝（具溪有较雄大灵忧活性竟）注册拐会计树师审芝计—受托坝审计剥（按逢法律渗实施寇审计只）（3）审肾计的职责托和作辰用不同笔：内部梅审计—只做崖经营昼管理惠参考膝，不洪对外忧公开注册恨会计由师审乱计—对外弹出具栏审计粉报告禾具有竿鉴证蝴作用11第四昼节冈会遥计机府构和输会计汁人员一、李会计晓机构烧的设口置（一团）根投据业解务需改要设南置会础计机科构《会计病法》规定乒为：斗根据会计绍业务虏的需索要来决烈定。俯无论责是否腾需要谈设置牲会计顽机构恰，会内计工爽作必闭须依龙法开恰展。应当济（必率须）壮设置趣会计涌机构的单姥位有竭：①微实行架企业蕉化管扁理的礼事业尼单位仿②大狗中型勿企业苍（包糊括…）③候业务怎较多岂的行雹政单艰位、胳社会义团体架和其缺他组掩织。（二和）不写设置压会计云机构叨的单乌位应设置扣会计版人员羽并指候定会僚计主南管人辆员会计银主管拥人员牺是《会计涝法》的特指窜概念，是捉指负币责组跨织管和理会井计事分务、基行使晴会计搏机构跑负责赚人职燃权的蛾负责鼓人。12（三飘）不笔具备罗设置烟会计强机构昏条件纳的单鼓位，串应当宏委托待中介骄机构代理益记账二、奏代理币记账（一呢）代约理记躺账的壁概念是指全从事炊代理折记账蜜业务梁的社会够中介颠机构接受积委托馋人的允委托仍办理卖会计酷业务海。（二后）代润理记蒸账的称基本侦要求1、代劈燕理记蛛账机机构具备朋的条咽件（缺仁一不剧可）（1）3名以讲上持有愁从业星资格乞证的专职人员肆，若冰干相仗同条府件的月兼职毕人员（2）负责献人必须械具有会计观师以堪上专业骑技术书资格（3）有脉健全证的代皆理记竭账业魄务规源范和节管理制度（4）领蹦取财钥政部摘统一详印制吼的代宾理记昌账许可有证132、代寸理记棍账机汉构业务蒸范围（1）按彩照国腾家统旅一会曲计制刺度（依法）进灶行会计锻核算（2）对牺外提供财务会计颠报告（3）向夺税务合机构克提供税务资料（4）委腿托人鹿委托坝的其他会计踢业务3、代撞理记旅账机依构与粪委托半人的料关系茫（应日当签买订合叙同）4、委露托代循理记佳账的委托校人的义务（1）应胜当填制仰或取适得符合塞会计佛制度飘规定陵的原始录凭证（2）应落当配备宝专人负责谜日常货币抄收支拉和保留管（3）及照时向仍代理斤记账探机构提供真实症完整篮的资料（4）对龟于退涛回的原始速凭证应当遮按会什计制搂度的脊要求报及时更正昂补充145、代理等记账机构克的义务（1）办窜理代箭理记篇账业缺务，遵守雄法律、法造规和愤国家孟统一近会计背制度宁的规定（2）对恼在执爽行业尖务中眯知悉掩的商业珍秘密应当保密（3）对当委托贷人示本意作天出不符惨合法律摩、法研规和姓国家宗统一暖会计视制度规定休的要配求，应项当拒绝（4）对匹委托滥人提扁出的腾有关会计弯处理冰原则问题陡应当趁予以解释三、税会计沙机构船负责造人的岛任职染资格（一是）会欠计机璃构负批责人泼的设择置151、在设置会计色机构贩的情笔况下根，这辨位负沸责人闲就是移会计答机构攀负责臣人2、在塌有关撤机构德中设右置会章计人道员（不专棕设会计零机构烛）的晌情况樱下，螺被指是定为棚会计根主管绵人员仍的人丈就是炎负责疮人（裂如果相只有1名会扎计，该瓦会计苹人员同时湿也是会计主管人员蹄）（二黎）会叠计机羽构负责令人的彼任职傍资格和任戏职条警件1、政纠治素罪质2、专请业技承术资携格和柱工作辨经历谋（主坡要的卵任职掘条件样）（1）应斑当（女必须毙）取鄙得《会计拦从业的资格哑证书》（2）具澡备会计延师以上真专业签技术均职务密资格或从事会计熄工作3年以拦上经平历3、政醒策业籍务水胃平4、组厉织能也力5、身悟体条傻件16四、戴会计仰从业替资格疫制度魔管理《会计伶法》规定热：从吃事会宅计工乱作的湾人员蔑，必须尼取得会计鲁从业亭资格淋证书《会计锄从业证资格誓管理植办法》自20员05年3月1日起匠施行（一仔）会曲计从奥业资怎格管雷理的无基本浊要求1、各绒单位不得素聘用不具司备会略计从需业资药格证模书的洪人员画从事蹲会计庆工作2、因与会浴计职闲务有产关的违呼法行孟为，六被依莲法追烧究刑事饺责任的人乞员，终身不得侵取得巾或重造新取改得会泽计从剃业资厅格证笔书（会计采刑事房诚犯罪）3、被符依法吊销遣会计蓄从业臂资格恼证书的，堤自被悦吊销沫之日让起5年内黑（含5年）不得巴参加懂从业苦资格地考试印，不拐得重还新取毒得会霜计从航业资爬格证定书（会计珍行政婆违法）17（二污）会言计从污业资俯格管狂理制仪度的肿基本陡内容1、会鲜计从扇业资树格的宴适用容范围在中蚕国大陆粮境内从事会计工作突的所有迟人员（包互括港挂澳台妥同胞真及外顺籍人兰士）米，必须棵取得会计贤从业蓄资格远，持僵有会错计从始业资持格证闲书，易具体包括箱（10种岗拘位）：（1）会遣计机子构负骡责人礼（2）出右纳（3）稽吵核（4）资雷本、连基金风核算角（5）收切入、能支出蜓、债路权债闪务核绣算（6）工圆资、置成本伤费用窑、财愚务成汉果核尾算（7）财懒产物摄资的增收发腿、增稻减核韵算（8）总已账（9）财揪务会夫计报迁告编油制（10）会昆计机韵构内真会计翻档案滋管理斧（注芳：会计盈机构割内）2、会雪计从染业资回格的构取得（1）实麦行考试制度揪（3门课）—会计洪基础乓、财炕经法服规与妨会计归职业杜道德价、初是级会铸计电落算化18（2）会右计从公业资屯格报裤名条曾件（3）会尾计从问业资赚格部伸分考害试科雨目免仆试条骗件具备迷国家既教育溪部门膨认可烂的中拳专以临上（司含中励专）会计糖类专钞业学押历（或匠学位辈）的迈，自毕船业之报日起2年内扰（含2年）冲，免焦试会计印基础龄、初泊级会立计电坡算化会计属类专棚业（6个）：黄①会雄计学脱②会铲计电超算化跨③注文册会抵计师掌专门线化④抵审计贱学⑤狭财务声管理盛⑥理略财学3、会招计从住业资云格证涌书管寄理（1）上役岗注册登记页：自馋从事建会计度工作湾之日萌起90天内，卸向单剖位（搅或所疗属部呀门、志系统奥）所煎在地栗会计改从业品资格谎管理址机构吃办理哑。（2）离岗备案阵：离废开会怠计工忽作岗绸位超序过6个月，向拳原注周册登表记的各会计只从业哗资格摆管理事机构矿办理致备案白。19（3）调转登记①同一会计拜从业听资格带管理壤机构不管辖另范围自离开原单拆位之拾日起90天内，办板理调留转登局记。②不同会计舰从业巡寿资格梢管理教机构阅管辖霞范围自（辣原注覆册登援记地描管理绪机构伤）办系理调出手续怕之日苍起90天内，向扭新单德位所症在地世会计梦从业宜资格丝式管理译机构销办理与调入悄手续焦。（4）变宵更登红记学历精、专矛业技听术职寄务资辣格发生的变更伸的，份向所北属会哨计从监业资牧格管抽理机遍构办斗理信斩息变洒更登芽记20（三逗）会科计从出业资编格的由管理松部门会计唉从业错资格澡的管羡理，援主要桌实行属地习原则，由县级揉以上地方臣人民井政府财政靠部门负责隐本行御政区政域内随的会皱计从埋业资势格管胃理五、厦会计挎人员说继续长教育流（持锐证人盆员每年税都要愁参加）（一封）继钓续教联育的怪概念呀和特桃点概念盾（一挽般了软解）特点收（3个）凑：（1）针江对性着（2）适洗应性归（3）灵岔活性（二并）会肌计人站员继屿续教叹育的龄内容杏和形能式内容秆（一谨般了蹲解）形式克：以接受区培训为主械，在前职自学是重第要补另充21（三圈）继母续教阁育的府学时劈燕要求每年垄接受衬培训扭（面姿授）颠的时交间累付计不某得少熟于24小时。（轨注：不是24学时，实似际工锣作中畜培训3天）六、骗会计腐专业静职务酸与会德计专出业技京术资甲格（一尾）会华计专矿业职兵务分为构高级宗会计励师、毛会计徐师、影助理呆会计拖师和适会计播员（二塞）会鲁计专罚业技房诚术资商格分为初级资格渣（员称、助北）、中级资格飘（会筹计师参）、高级资格伞（高搜级会警计师书）3级。初、伞中级钞资格愤实行全国笑统一求考试制度捡，高路级实阁行考麻试与解评审悬相结匀合制舍度。注：〝注册究会计僵师〞不是赵会计务专业怖职务份，而林是从扛事会潮计师刷事务次所审奶计业核务的〝职业术资格〞。22七、像会计吐工作缠岗位冒设置（一疫）会痕计工远作岗孟位设掠置的基本贷要求会计亦工作葡岗位覆，可惨以一人胡一岗、一人予多岗或者一岗性多人；（二临）会鞭计机晕构内私部稽扣核制速度和努内部宏牵制涛制度《会计岔法》规定紫：会繁计机有构内部应当锋建立元稽核丝式制度落。出纳代人员迈不得命兼任稽核劳、会系计档钉案保受管和遭收入颜、支虾出、燃费用续、债悄权债也务账尝目的驳登记候工作稍。1、内部呈稽核宏制度会计魄稽核迹是会掉计机跨构本满身对丝式于会甘计核屡算工庸作进渡行的刑一种自我刻检查或审刑核工沈作。辨内部阳稽核超制度震不同贴于内香部审叙计制南度。232、内部将牵制雁制度也称筝钱账捷分管日制度碎，是术指凡宴涉及深款项品和财溪物收付、结算及登记的任犯何一守项工悔作，识必须歼由两胡人或唐两人容以上分工晕办理，以觉起到搂相互愁制约拾作用供的一约种工弱作制碍度。内部幼牵制买制度突出扩强调：出纳剧人员不得诉兼任血稽核载、会跌计档岸案保布管和我收入工、支刘出、扮费用侦、债趴权债割务账绿目的榜登记由工作挨。（盛出纳芒人员配如果恼兼记滚固定钩资产箩明细继账，吧这是上可以挤的）八、愿会计糟人员回避涉制度适用罗单位喉：国劝家机叛关、伶国有础企业墙、事毅业单例位适用肤人员住：①识单位请负责丝式人的咽直系也亲属好不得刑担任魄本单豪位的缘瑞会计予机构倚负责闻人属②饮会计养机构秧负责面人的制直系胞亲属友不得愧在本境单位栗中担膜任出减纳24九、创会计椒人员跨工作朽交接（一俯）会膨计人咬员工版作交及接的课概念枝和意伶义法律外规定塘：会池计人唉员调动件工作或者离职，必黎须与盾接管俘人员办清络交接手续皂。（二暗）需芹要办株理会暂计工衡作交守接的扑情况洁（5种）（1）调罢动工起作（2）离华职（3）临呈时离松职（4）其学他原辆因暂狂时不忙能工挪作（5）临蠢时离雪职或赌其他门原因浓暂时帐不能凝工作杰的会广计人而员恢鞋复工温作时25（三禾）交衬接程辩序1、交幕接前莲准备娘工作帅（5项，第一般坝了解拐）2、移连交点假收（6项，致一般蠢了解冈）3、专火人负颤责监博交（1）一般宁会计辞人员交接张，由骨会计桑机构绣负责然人监京交（2）会计声机构毒负责聚人交接风，由游单位华负责朋人监软交；必要调时主管然部门派人晋会同撞监交（3种情旧形）①所昆属单蔬位负重责人船不能孙监交挥（如限单位约被撤走无负轮责人耀）②所颂属单毛位负举责人厌拖延驻监交夜（如坛会计谱机构裹负责头人被且撤换酒，因扶不满申情绪离而故奶意拖谷延）③不茶宜由厅单位裕负责俘人单掀独监泼交（兰如该坐单位卷负责引人和播会计弃机构迎负责月人有枕矛盾角）264、交纲接后桑的有当关事诵宜（1）交之接双律方和脖监交已人在页移交体清册厕上签名宽或盖重章（2）接案管人贪员应别继续祝使用渣移交谨前的粘账簿息，不得擅自另立敬账簿（3）移线交清盟册一式息三份（四睡）移象交后港的责闸任办理肥工作网交接婆后，睡移交叨人员辞对自绩己移素交的翻会计扭资料煌（在自万己经劫办期辞间内）的逼合法裙性、石真实湖性承难担法甚律责蛾任。如事谜后发枣现问记题的蚕，仍陆应由拆原移惩交人幅员负港责。27十、捞总会锣计师恐的设篮置及糖职责寺权限（一寒）总周会计国师设冷置范项围1、国鸣有大碑、中酱型企蓝业必须副设置总会淋计师车。2、其愤他单乘位可慨以根果据业幼务需滴要自类行决威定。（二恢）总秋会计堵师地衬位1、是允单位定领导汪成员2、协咏助单讽位负甲责人皮工作开，直询接对路单位棕负责全人负你责3、不尼再设碗置与枪总会旬计师堤职责肌重叠宏的副由职（三顿）总叹会计遗师任枣职条逐件取得会计概师专宴业资汽格后，主管一个酒单位槽或单威位内怠一个醋重要奋方面蛋的会计雨工作时间竞不少论于3年（主舒要的谋条件余）28（四志）总谱会计垮师的伴职责1、由涝总会舒计师扣负责程组织究的工衬作（纠一般岔了解鉴）2、由董总会膊计师究协助债参与当的工窗作（许一般轰了解衔）（五附）总之会计洪师的斑权限