第六章 内部控制的评价

第六章内部控制的评价

[本章学习目的]1.了解内部控制的发展和含义。2.掌握内部控制的构成要素。3.理解内部控制与审计的关系和内部控制的固有局限。4.了解内部控制的初步评价和记录方法。5.掌握内部控制的测试与评价。6.了解管理建议书。本章主要内容第一节内部控制概述第二节内部控制的初步评价第三节管理建议书第一节内部控制概述

一、内部控制概念的发展(五个阶段

)

内部牵制阶段（20世纪40年代以前）

内部控制制度阶段（20世纪40-70年代）

内部控制结构阶段（20世纪80-90年代）

内部控制综合框架阶段（20世纪90年代－2004）

风险管理框架(2004年以后）第一节内部控制概述（一）内部牵制阶段实物牵制

机械牵制

:密码、蜡丸、书写药水体制牵制簿记牵制

第一节内部控制概述（二）内部控制制度阶段

1936年美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次定义了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”

1958年，内部控制二分法：会计控制管理控制1973年在美国审计程序公告55号中，对内部控制制度作了如下解释：“内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括，不仅限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。”

第一节内部控制概述（三）内部控制结构阶段

1988年美国审计准则委员会发布的第55号审计准则公告《财务报表审计中内部控制结构的考虑》，整合为三要素：控制环境

会计系统控制程序第一节内部控制概述（四）内部控制综合框架阶段

1985年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会(TreadwayCommittee)，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。基于该委员会的建议，成立COSO委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommittee,美国虚假财务报告全国委员会的发起组织委员会），专门研究内部控制问题。

19识92年9月，CO公SO委员哗会提半出报界告《内部帜控制——整体球框架》（19羊94年进栗行了制增补屡），习即CO宪SO内部英控制垒框架克。提朽出内域控三盆目标垂：★屯经营纺的效案率与瘦效果★财呜务报叹告的黑可靠添性★相剖关法鲜律与眠规定汗的遵艺循第一即节蚊内富部控漆制概慎述19体92年，CO此SO委员罩会提腾出内病控五嫌要素大：★控膜制环帝境★风倡险评霸估★控针制活暂动★信亲息与景沟通★监伸督（五切）风敬险管奏理框佩架阶绩段20鸡01年，CO运SO委托航普华污永道抢开发乎一个婆对于各管理麻当局话评价拦和改成进他蓝们所锦在组痒织的删企业吼风险残管理乘的简线便易商行的白框架内，20倾04年9月《企业英风险墓管理——整合鼻框架》正式醋文本假发布扶。企业垃风险派管理移整合升框架遍认为螺“企果业风粱险管窜理是协一个坟过程费，它叫由一削个主蚕体的隆董事腐会、牧管理堪当局服和其焰他人葵员实失施，升应用聪于战候略制垄订并尿贯穿遮于企粥业之泼中，原旨在识别可能斩会影扣响主掏体的等潜在大事项亲，管理络风险以使娇其在泊该主讨体的朝风险纽奉容量湾之内练，并络为主内体目罗标的到实现纷提供摇合理饿保证陵。”风险鸡管理姨框架星包括事了八贵大要羊素：身内部破环境舟、目鼠标设历定、继事项剖识别轧、风屠险评吐估、拒风险倒应对驴、控岛制活应动、表信息尝与沟辟通、亦监控辆。该框盟架拓讽展了辉内部竖控制拌，更悔有力违、更努广泛盛地关友注于游企业墨风险育管理辛这一嚼更加堆宽泛聋的领青域。湖尽管抬风险包框架风不打植算、毁也的积确没有猾取代内部越控制汪框架皮，但铜风险店管理迈框架炮文本凡中指柿出风锣险管乡丰理框火架将缸内部姐控制粉框架必涵盖骑在其莫中。小结织：内蹄部控汪制各决阶段忌的特吐征比床较第一寨节寺内睡部控疫制概筑述保证肯资产画的安轰全、暴完整乔和有斜效运重用保证篇会计来信息菠的可叼靠性促使受企业斩实现筒发展菌战略提高偿企业禽经营路管理统的效植率和粗效果保证皱企业蒙经营归管理竹合法洲合规二、棕内部负控制芹的作愈用(目标泻）内部因控制说目标信息脸及时舅、完完整、慌可靠法律镜法规遵循运营绕高效（效同率、析效果思）资产安全君完整实现奇发展饺战略第一竿节累内菊部控齐制概股述三、循我国抓内部码控制扶的构鸡成要逆素内部屋环境风险先评估控制锦活动信息由与沟座通内部坝监督（一敌）控制慰环境控制宾环境都定义情：对己其他烘内部只控制春效果墙产生炭影响顺的各疑种重概大事乎项的惠总称谜。控制越环境认内容经营割活动挨复杂抖程度促：规权模、淋行业蝇、经辣营性坑质管理专权限弹集中即度：剥过于沙集中板降低饥决策载的效缠果，鸭过于感分散绒影响众决策屑的效障率。管理割行为松守则樱：使临管理屑活动盈制度狡化。员工宜业绩遣考核穗与激笼励机先制员工耍素质驼、知之识和取技能愈：聘挑用程醒序及苦培训振制度汉（业替务、旺案例骗和警服示）管理费者素冬质和条职业产道德幻玉：理观念、拿方式蓬、风鞋格；掠示范怖效应组织闸文化组织巷结构岗位石职责（1）管煎理者强素质虽和职进业道仅德陕西熟省高雀速集碗团原穗董事座长陈聚双全在职17琴00多天案，通多过插诱手招欧投标嫩，盈受贿调折合17参00多万寨元，熔被判哥死缓菊。陈说迟：“一把钢手给塑下级恢一个弄电话消，即笔使是猫不合挡理的舟要求咬，下很级也槐不敢麻不听丧，还征敢奢榆望让建下级屿监督喜上级灵，根朗本就凝不可镜能。”陈双车全案胆发前阀，20靠05年，潮高速急集团糊审计梦处被衡陕西闷省审桂计厅局、陕廉西省钥内审煌协会源授予稠内审遮工作罪先进霜单位厦称号锡，被渔推荐舍为全差国内廊审工刚作先童进单决位。20豆02岭-2迈00弯4年，挂审计载处共嫁完成14位领变导的粥任期轻经济村责任顿审计伴，纠撞缴违漂纪资储金、惧资产17堵0.全87万元旋，移趣交纪餐检监注察部偏门3起。陕西销省高医速集访团原昂董事转长在喷任17跳00天受住贿17旦00万6月25日，卫陈双设全在《刑事做裁定巩书》上签露字陈双迈全任剪市长端期间衡铜川押市内倾的“栽双拳级”雕穗像（2）组夹织文谁化的网影响乏：决定远了企基业经幕营管沸理的枝理念星和行群为模暖式。墨企业虹出现歪问题敬，很民大程逐度上铅不是吃因为锅缺乏琴管理津系统创、政秧策和抖程序蚕，而絮是组揭织文股化的辟缺失租使其稿不能主发挥马作用部。理念奔的深赚刻影赴响：“列支素敦士宅登：茫总理团与囚搬犯”的故范事列支石敦士菊登公雷国：畏总理永与囚村犯只有3.葡5万人就口的另列支恳敦士毒登公家国是愤君主岔制国回家。显政府惨内阁攻共有5人，割政府元总理驶为公裙职。喂其他义内阁酬成员具均为巷不脱我产的猛公职冒人员鬼，用锹通俗毕的话遣来说洲，就悟是兼覆职者光，他喘们不浪拿薪违水，怠每月羽只领传取一勤定的晨车马渐费。灭而他著们的把勤政抱、高欣效、派廉洁穗是世青界上育出了住名的桨，把搅国家首治理送得井扯井有觉条且沸欣欣弓向荣涉。傅政府贡办公悔大楼喂的地估下室泛就是水一座汗监狱策，这鄙是全部国仅料有的伟一座仿监狱铃。这的座监艳狱是胞袖珍刚型的扬，总饰共只肉有10间单述人牢寒房，宅但通薪常只牲有一吃个犯永人在“流动”。那诞些自奖认为悲犯罪依比较复轻的肺人，尖往往脸会主浇动走昆到这寇里，摊住上公那么影几天次，反志思反锤思一铜下，桐就可搏以出总去了闷。只旁有极老个别欺犯罪也重的网人，缝才会削被警功察押鞠送到案这里樱，服弱刑期淋也不鼠过几弃个月册。质一天竭晚上发，政系府总差理要遍进办现公室述加班姓处理长些公天务。类当自盖己驾装着车解到办堡公大奥楼前列的时睛候，展猛然眠发现蚁忘了求带钥极匙，何于是残便轻季轻地仙敲门谨。侨不一扯会儿宏，一寨个睡惠眼惺枪忪的烤男人粘从地针下室隐走出遗来，链一边挎打着配哈欠皮一边鼠用钥凳匙把坡大门伏打开博了。夸总肆理问铃道：“你是丈谁？正我怎辆么没记有见跃过你秤啊？”男人嫂漫不地经心朗地回崇答，“我是捏地下跨室的灶一个筋囚犯夸啊。”“你怎凝么会楼有开障大门乐的钥葵匙？”“看守先警察借临时况有点鱼儿事砍情，座走开讯了，鉴他让洽我暂捞时保五管一茎下钥副匙。”“那你厉把门察打开秆之后担，自选己怎久么办御呢？”“回到棉自己滨的牢悉房里办去呗离，自女己锁艺上锁夕不就寨得了坑，您嗓不必机担心察。”“你怎冲么不饮跑出蒸去呢易？”“这里传的人封都认惕识我际，我孤往哪粮里跑池呢？愈哪个猾国家辩还比传这里鞋更好均呢？”一问萝一答印之后司，两而人各宗就各头位，银各做异各的明活，嘴相安营无事枝。启示书：文化志的影达响是牛根本船的——文化蹄影响鼻的重皱要性文化陶的塑没造是穷长期平的——文化屯塑造下的艰捧难性(3够)岗位耕职责岗位闹职责煎基本汪内容明确呢的岗责位职寸责说臣明；清晰胶的报牢告关剩系；重要罗岗位徒、关勾键环立节、稠重点杰人员蜻和重旋点时攀段的倡相互谣监督满与相臣互制苹约；人员惕轮换细；强制借休假中国泻银行持推行扬基层禽机构要负责拘人强欣制休蹦假和互代职搂制度强制齿休假懒范围凑：每讯年安钻排基即层机圣构负菊责人魄比例值一般及不少腐于经稻营性狸分支平机构巷总数大的50％。休假鹊期间槽：每路次5-骆10个工哥作日离。代职宏要求涌：代职粮人代并行管示理职浩责；对代或职机炎构内姜部管谋理情央况进慎行检厚查评吼估；代职积安排漠不预洁先通弯知，身以保权证随渴机性爪和突主然性夫，提闲高实脑施效层果第一与节馒内庸部控肢制概乡丰述（二洁）风当险评刷估含义饭：指谁管理祥层识振别与汁分析选对企情业目岭标实抛现可栋能造榨成不祸利影跨响的搬内外破因素虾，测份量风周险可周能导趟致的抬影响框程度苗的大武小，允确认低经营荡活动房诚过程污中的狡关键送控制络点，呢进而刚针对喜关键羽控制止点采窃取有裤针对迈性的朝控制葱活动约。范围甚：内哭部风贷险与攻外部吸风险方法面：定诸性与辟定量型相结棵合策略宾：风现险规志避、斧风险鲁降低粗、风飘险分飘担、罗风险惹承受第一腔节燥内阀部控驻制概关述（三振）控丈制活甜动不相津容职逼务分虫离控茄制授权秀审批晃控制会计苦系统宇控制财产正保护聚控制预算压控制运营颈分析既控制绩效亮考评械控制第一提节笛内耳部控乒制概傅述1．不响相容翻职务章分离商控制主要性包括粒以下网分离献：经济还业务卸的批爹准与供执行经济本业务财的执校行应歇与会身计记摧录及雕审查抗稽核资产饲的保老管应袖与会快计记秩录及短财产拳清查第一久节便内搜部控捷制概迁述2．授孕权审好批控宪制常规热授权特别幕授权对于死重大鼻的业期务和律事项晨，应企当实兽行集超体决爬策审陡批或凡者联宗签制麦度，淡任何冻个人流不得登单独魔进行寇决策邻或者剧擅自逐改变留集体结决策第一扮节摩内更部控仍制概毁述3．会少计系柴统控颜制严格困执行佩国家织统一树的会都计准时则制钓度加强记会计途基础磁工作依法糖设置森会计朗机构中，配滴备会贡计从葡业人饲员（1）取得递会计完从业层资格感证书投；（2）会诊计机宏构负沿责人膀应当岁具备堡会计丝式师以塌上专弹业技办术职用务资甩格；（3）大拴中型衫企业仗应当通设置由总会豆计师追。设侧置总吴会计泰师的但企业帆，不跟得设慢置与涌其职仅权重绢叠的匀副职逼。第一夜节地内口部控旋制概抬述4．财锡产保贩护控萄制企业庸应建黎立财写产日哲常管中理制似度和花定期愧清查吼制度采取匠财产尾记录嫂、实仆物保忌管、宿定期肉盘点正、账锹实核忙对等要措施严格拳限制赴未经柴授权瓜的人举员接卷触和薯处置府财产第一庸节捎内咐部控畅制概盯述5．预帅算控治制实施鬼全面遵预算失管理悦制度明确应各责就任单煮位在门预算毅管理槽中的烈职责搏权限规范臂预算摧的编恳制、珠审定酸、下扭达和此执行现程序第一袜节趁内衔部控柜制概昂述6．运旷营分滔析控乎制综合冤运用案生产柄、购扁销、妙投资钢、筹标资、腥财务话等方玩面的享信息通过诞因素贤分析款、对削比分尊析、供趋势构分析搭等方齐法第一缓节椅内萍部控赠制概帆述7．绩以效考砌评控馒制科学无设置馋考核思指标速体系对企金业内攻部各卡责任仿单位泛和全碧体员累工的究业绩验进行锣定期堤考核游和客落观评光价将考限评结兰果作咱为确劳定员游工薪基酬以混及职饲务晋梳升、裹评优界、降量级、柜调岗毯、辞剩退等际的依尺据第一脸节依内横部控柏制概护述（四凭）信休息与岩沟通内部股信息觉：通精过财弄务会耽计资闭料、给经营乱管理刘资料厚、调良研报侨告、津专项军信息焦、内浓部刊并物、垂办公乞网络火等渠罪道外部偶信息：通过巨行业针协会贪组织主、社杏会中桥介机街构、移业务垒往来宋单位兄、市扶场调擦查、寺来信喘来访餐、网壶络媒疏体以白及有衫关监遗管部阀门等均渠道企业梅应当舌建立路反舞演弊机易制，岁建立欢举报这投诉旱制度仇和举磁报人直保护老制度第一纳节秘内摇部控丙制概弃述（五鸽）内栗部监暴督日常拍监督专项求监督定期连对内汇部控侍制的稠有效油性进财行自驻我评停价，挪出具侍内部蓝控制核自我沈评价缝报告控制射环境风险加评估控制催活动监督信息冶沟通趁与交状流信息摸沟通核与交暗流内部望控制壁要素广之间稍的关绑系内部犹控制晕要素风险暂评估控制妇活动信息刑沟通监督控制砌环境第一要节景内浴部控竿制概暖述四、奸内部万控制尿与现榴代审陷计的般关系良好厕的内占部控晋制制约度成盯为现罚代抽夸样审夜计的骡基础内部用控制掩的建斤立健携全是魄管理袋审计铲的重经要内师容之内一五、缩慧内部京控制您的局浪限性受成姓本效阀益原屋则的踏局限律；串通殃舞弊才时内砖部控油制失撤灵；管理挺人员司滥用歌职权如；执行膝人员矛素质晃低下狗；仅针对册经常贝、重降复发翻生的最业务刷而设液置；经营察环境则、业跪务性述质改获变削葵弱或朝改变顺内部棋控制成的效谱果。不论痛设计活及执趁行多咳么完遍善，歌内部另控制会都只野能为攀企业乓目标撇的实得现提拒供合颂理保淡证，仁即控奇制风形险始监终大呼于零玻。第二炕节长内饲部控嫩制的便初步今评价一、毫调查虽了解肤内部敌控制（一阿）需持要实末施的钟审计用程序询问亿客户直有关书人员好，并并查阅言相关摄内部直控制早文件检查血内部唱控制尖生成铲的文扰件和时记录观察再客户冈正在堡进行颜的业羽务活字动和斧内部越控制航的运尼行情片况选择戒若干肃具有截代表及性的六交易怠和事浓项进舱行“扎穿行陷测试拉”第二齿节井内驱部控防制的咸初步库评价（二铜）需欢要调慎查了甘解的免重要检内容了解购内部奋环境了解讲风险框评估炎机制了解斗控制喊活动了解架信息撞与沟型通了解怀内部靠监督叔活动第二杆节膛内伯部控勺制的肝初步横评价二、形记录笋对内帖部控号制的行了解书面贝说明炮法调查扔表法流程季图法第二薯节惰内洪部控拌制的排初步紫评价（一替）书事面说跪明法书面旅说明董法又匆称文挑字叙唱述法角，即守用文飘字表融述内辫部控窃制的惠实际败情况织。优点禁：不神受条拆件限挨制，肥自由慎、充踏分的常表达召内部君控制漂的所懂有内劣容。缺点隶：对毫业务落复杂庄、控住制内匠容较功多的见业务咬或控捏制系肤统，奸书面殖说明惨显得瓣冗长纽奉，且驳不能吧直观秋的突部出关遵键控五制点侍。适用剂范围帜：说拖明业疗务较餐简单句的控飘制系烂统，息或作撕为调住查表冠和流退程图煮法的节补充采购拆系统逐内部很控制铲流程循图1.各部域门根译据需穿要填庙请购域单（淡生产绪性原剩料采拌购需好按照怀生产候计划肆，并向且经涌生产麻部经馅理审尿批）却；2.请购像单经辰有权浴限领百导审钻核授然权；3.采购闸部审愤核请遣购单哪的内擦容及煌是否哗经授赔权；4.请购挪单留舅存仓肯管备汗查；5.采购赚部根炊据请剩购单歉、比铃质比根价单栗准备描采购日合同跨；6.采购箭合同趟经有侧权限矩领导反授权蔬签订悄；7.采购塑合同烛备份康一份疑给财赌务部爽；8.请购饰单留稳存采刃购部抵；9.每周扑检查钟是否柄有逾泪期未弊送达婚货物卸，了怒解供厘应商拖备货筐情况磨；10单.质管极部门捕根据锄采购赠合同详检验赢购入污商品异数量艺、质齿量是纱否合唯格；11红.如检可验合短格，势质管何部门品填发娱检验侮报告炊单；努如有贷数量那短缺搅，填忌发数棕量短刚缺单白；如倍检验而不合仇格，蓬及时狼反馈这给采猪购部胃门，道并通急知仓裕管单娃独存轻放；12脸.采购蛙合同桑、检理验报绩告单老、数付量短马缺单骑留存皇质管帽部门扒；13裁.仓管欲根据枕检验播合格本单办挣理商而品入览库，玩填发爆商品骆入库翠单；14恳.入库谈单留愁存仓致管，狸据以苗登记贺存货循明细勉帐；15环.财务艰部门蹲将收子到的裁请购马单、汗采购耐合同宝、检驶验合岩格单当、数顶量短兴缺单惹、入掠库单州、发孝票相妈核对从；16瓶.会计关根据裕单据渣及时毕、准铃确入眠相应默会计按帐户疲。第二耗节忽内决部控复制的枪初步劈燕评价（二眉）调翠查表翻法指采树用表服格形买式，南通过糖问答站方式乱来调将查和伤反映牵内部屡控制肿的实就际情灾况。优点参：能港对调火查对暮象提桨供一劝个概沙括的真说明缸，有撇利于尽注册滨会计闹师分氧析评卵价，泽而且脆编制盾调查捕表省气时省竭力，勤可在胳审计两项目轨初期相较快榆的编封制完撕成。缺点掀：受破既定酷项目缸制约劈燕，比汤较死抢板，悠容易如发生勒遗漏丸，或妇提出范的问稳题不狮确切搬以及凯不适柳用等镇情况察，并我限制果了调某查人刚员的它主观蛾能动划性和伟被调是查者兰的自贿由陈端述。第二跳节唇内钞部控论制的匪初步踩评价（三内）流宋程图姿法把某刷项经至济业挽务从程它发塑生到宽终结仰的全殊过程趋，用岔事前框规定献的符医号和飘线条顽绘制朽成图忌表，绑以显姥示业窝务处局理和熟凭证共、记插录资割料的银产生剧、传笼递、炼检查捷、核腔对、昂保存牧及其要相互玩联系依、相反互制电约关税系，淘从而睬表现梳内部惊控制遇的实坝际情利况。优点婶：便会于表怜达内猎部控饮制的袭特征椒，也贝便于吵修改助。缺点融：编既制费餐时费捞力，然对编衫制者票的技票术要戴求较撇高，球对某燃些控苦制弱帖点有秘时很陷难在燥图上斜明确臭表达桨出来令。第二肥节竿内宝部控革制的萄初步森评价三、舟初步止评价抚内部柏控制（一框）评静价结车果结果弄一：翼所设葬计的口控制敬单独瞧或连侨同其气他控宁制能掘够防甘止或融发现山并纠稳正重雅大错逃报，丸并得鲜到执课行；结果跳二：定控制异本身写的设计计是有合理点的，后但没