第九章 成本会计前沿

本节要点：一、作业成本计算的理论基础二、作业成本计算的基本程序及应用三、质量成本和环境成本第九章成本会计前沿一、作业成本法产生的背景高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，产品成本结构中制造费用比重大大增加，其重要性也日益提高；消费者需求差异化，引起生产组织的革命性变革；制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。业已完成的三峡工程，其发电成本如何计算？神龙汽车生产的爱丽舍轿车，成本如何计算？服务企业：比尔盖茨又如何计算其“操作系统”的成本？（一）资源1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。二、作业成本计算的基本概念

（二）作业作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的一系列任务的总和，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。3、作业可以划分为增值作业（ValueaddedActivity）和非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。（存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；等待工作）非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位作业、批别作业、产品作业和维护作业P293。某公司作业流程图：验货作业收货作业生产准备作业储存作业生产作业购货作业会计作业产成品供应商供应商仓库发货单收货单付款发票原材料清单购货单附件原料收货报告收货报告原料原料通知购货作业链图作业A作业M作业N作业I作业H产品甲作业F作业E作业D作业C作业B产品乙（三）作业链(ActivityChain)

把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后有序、由此及彼、由内到外连接起来的作业就形成一条作业链。所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。

（四）价值链(ValueChain)

1985,迈克尔·波特现实世界的市场竞争强调现金流,但虚拟世界的竞争关注价值流盯紧战略成本，不纠结于费用管理钢铁、汽车、有色金属、石油、造纸等行业也类似。战略成本管理透过价值链分析，促使企业价值链上所有活动的累计总成本小于行业的主要竞争对手，从而具有战略成本优势。中国神华能源股份有限公司CFO张克慧：大部分成本发生在买矿、探矿和采矿等产业链的上游，这些成本降低1%，足够全神华人出差时乘坐头等仓。（四）价值链(ValueChain)在作业链上，存在这样一种关系：资源→作业→产品，即作业耗用资源，产品耗用作业。

每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐步结转，直至最后形成产品交送顾客。作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业之间的转移就形成一条价值链。

作业金链是醉指企盗业为沃了满莫足顾反客需混要而面建立眨的一蚕系列字有序象的作霞业集裕合体祸。研究炉开发菠设计亭生虚产睁营销副配送何售后飞服务价值熟链和跃作业急链紧举密结母合，阔并不饺完全脂一致篮。作业百链不疑仅关研注每翠个作喇业个萍体的痛重要旋程度糠，强渐调区虾别作痕业的睡重要生程度哥对作鞠业进告行管桶理，刊更关思注作秒业间光的整乐体性津和协脚调性惭。作业枕链与波价值撤链的臣关系价值才链需象不断胃优化童组合梳，如娱努力颂减少衫各环宝节的即无效技作业饱，使之砌逼近弊于零卸；在捏各环田节有站效作鹿业中拆，提崭高其借产出战比例催。前面失提到放的JI罩T、“零存在货”掩、“弦零缺蹦陷”免和“追单元登（柜吨员）尝式”生产蔑制度州就是驳优化蓝价值孔链组拳合的油重要题手段符。（五箱）作团业中辜心作业世中心：是动负责貌完成剧某一生项特乎定产庭品制城造功封能的垫一系毯列相辣互联春系的悄作业验集合呆。例如园，原狂材料屋采购举作业要中，磨材料首采购淘、材冻料检腔验、屯材料菊入库崭、材劣料仓叹储保故管等形都是钥相互矿联系鞋的，辛并且压都可像以归提于材料五处理厦作业中心惧。作业向中心压是计颠算资越源耗最费必锣不可棚少的铃一环。一址般基携于管缠理的察目的奴而不汪是专尚门以处成本熔计算僚为目推的设损置，印因而均成本烟中心巡寿既是隆成本周汇集烂中心德也是机责任旅考核南中心穷。（六倾）作询业成知本库(C妥os货t光po膏ol睁)指由挣若干油个同坦一性食质的巩成本为动因仅组成识一个篇特定茫的集顿合体龟。一雄个成强本库维所汇灭集的盗成本焦、费狸用按摇其具轮有代普表性夫的成课本动春因进珍行分链配，洲使其以对象扔化于芒各有孔关产愁品。（七翅）成山本动北因(C诉os岸t镜dr叼iv尘er章s)成本吨动因绕也称岁为成捞本驱膀动因时素，艺是指环引起扑成本乐发生聪的作暴业，培如订惊购次夫数、甘材料甲搬运栋次数籍、检乏验、怒维修转次数烈和机喂器小滥时等卡。分蚊为资源搬成本疲动因和作业弱成本世动因。资源太成本萍动因曾：指培资源赠消耗技量与亏作业蹲之间毛的关粥系。板作为身一种滚分配名基础锋，资失源成宝本动缝因将跃资源师耗费逢分配嗓到作歼业成定本库糖的标迟准，市反映离了作沟业对痒有关免资源萄的耗胜费情惹况。作业浪成本纸动因桃：指信作业兰消耗俘量与郊最终格产出猾之间敞的关趴系。揪它是帝将作起业成庭本分弃配到衫产品惯或劳剂务的逢标准芝。两次甩分配资源槐成本阶动因粒与作装业成丑本动脾因的喜关系泽图全部资源成本作业1作业2作业3作业nA产品B产品资源捆成本昏动因作业匹成本尿动因作业开成本赶法涉庸及的主要窃概念畏之间锦的关飘系图资源A资源B资源C◆谦◆◆坊◆沉◆◆确◆产雕品作业动因成本要素作业成本照库资源动因作业中心资源茂耗费成本费归集作业羊耗费资勺源产品事耗费作义业成本坏计算巡寿的最伍基本交对象装是作隐业，咬产品储成本套是所忙需全嘴部作道业的楼成本状总和恒，AB束C赖以袖存在竖的基顷础是周产品吵耗用普作业设，作纳业耗联用资笛源。兼即：轧“资鸡源→作业→产品诊”的康过程均，而恢非传专统的番“资真源→产品香”的喷过程调。AB暗C的本梁质就尽是以底作业私作为色确定其分配滋间接磁费用分的基芹础，引导降管理剪人员元将注故意力秤集中亭在成戚本发甘生的鉴原因季及成驾本动拘因上娃，而泽不仅脊仅是深关注行成本冻计算亚结果但本身瓣，通克过对村作业凤成本探的计静算和刚有效增控制开，就淋可以倦较好吐地克其服传抹统制惜造成核本法筒中间战接费贯用责累任不栋清的皇缺点肢，并般且使郊以往湿一些衫不可袋控的念间接交费用病在AB胖C系统抚中变辣为可州控。三、册作业币成本根法的够基本宪原理一种成本趟计算明方法，更冰是一斯种成本昌控制僵和企骡业管缝理手铺段产品坟消耗蒙服务冻业，作业萌消耗卷资源和；生产煤导致而作业卡，作业与导致年成本默资源岂。四、作业尝成本族法的拦计算敌程序（一大）确肝认作添业中渗心，抬将资价源耗链费价埋值归务集到恒作业查中心1、确劈燕认和液计量早各类挨资源庭耗费片，将滴资源放耗费写价值壶归集拼到各寇资源皮库；2、将肠企业识经营偏过程凡划分乘为各层项作仗业。（1）不过同人姜执行这的作尽业不肉能合害并。（2）如卷果一愉个作元业只格有一坦个业唤务说蓄明划春分过扯细，悄如果底包含斜不相笨关业道务应痒该将邮其分盼解出疤去。（3）一街般一选个部国门应桃该有2－10个左纠右功奴能明伪确的茧作业馒，而谦一个歼作业后一般男不超威过5－15个密洋切关境联的放业务膝。3、确缸定“骄资源显动因神”。粒资源裕动因久是指挎资源曾被各汗作业缸消耗抄的方禁式和堪原因骗。（1）某填项资侧源耗妖费如金果能航直观栗确定前其为壮某一立特定难产品报所耗腥费，栽则直穗接计附入特怀定产器品成庆本。（2）如盛果为弯各项堪作业社所耗里费，膊则直挤接计殿入各摇作业堪成本陡库。（3）如敢果属浑于混扒合状课态，米则要穴选择酷合适驾的资百源动纺因将女资源盾耗费铜分配涂到各滴作业卸。资源职工医疗保险人力动力房屋租金折旧资源动因职工人数劳动时间消耗电力度数使用面积所使用设备价值（二占）将纯作业敬中心奶汇集如的各样资源博耗费踏价值朱分解彼到作乞业成末本库确定先作业酬动因伤，再藏根据首作业递动因险计算撤分配浑率。（三桃）将栏作业燥成本族库价拳值分协配计棉入最滤终产众品成种本计型算单躲，计统算完趋工产驴品成毁本。作业订单处理机器调整质量检验材料搬运作业动因订单份数调整次数检验件数材料重量作业孕成本殊汇集应分配价程序帽：总成本直接衡成本制造诞费用作业姨２作业乳３作业尚４作业爱５成本裕库２成本升库３成本捕库４产品B产品A作业受１成本杰库１与完全宜成本束法有亩何不毛同P2找31例：某企孩业生愈成A、B两种沟产品所。A产品键为小功批量绑、高愉科技是产品盏，生过产工夸人平股均技采术级毒别较椅高；B产品乓为大旗批量丙产品圣，生惨产工挺艺简行单。丢有关蹦资料坛如下抢表:制造勤费用啊明细老表（贩单位抗：万肤元）项目产销量机器调整次数材料处理次数质量检验次数机器制造小时直接材料直接人工A1000051010020000250000100000B40000255060000600000240000作业姜成本烛计算脉举例项目机器调整材料处理质量检验间接人工成本燃料及水电费设备折旧其他费用合计金额1415303.4162417.6120（一惕）传先统成古本计曾算法脸下的闷成本告计算愧单项目A产品B产品直接材料250000600000直接人工100000240000制造费用300000900000总成本6500001740000单位成本6543.5说明旁：制造相费用傲分配落率＝12甲00孙00纷0÷（20鸽00宅0＋60绵00责0）＝15A产品应分央摊的扒制造隆费用寺＝15易×2有00复00＝30渗00贷00B产品应分证摊的朋制造黎费用卧＝15稀×6匠00暴00＝90忌00趟001）机麻器调世整成饼本（成帆本动驱因：调整阀次数）分配栋率＝14万÷（5＋2）＝2（万/次）A产品阻应分限摊的佛机器销调整吼成本温＝2万×5＝10万B产品颂应分需摊的材机器逆调整特成本扫＝2万×2＝4万2）材断料处章理成影本（成桥本动绞因：处理掠次数）分配五率＝15万÷（10＋5）＝1（万/次）A产品释应分付摊的识材料缩慧处理蜘成本帮＝1万×1熄0＝10万B产品除应分旷摊的归材料余处理图成本步＝1万×5＝5万3）质副量检势验成耗本（成阅本动哗因：检验旋次数）分配敏率＝30万÷（10茂0＋50）＝0.贿2（万/次）A产品浸应分秧摊的畅质量暗检验淋成本忘＝0.俩2万×1栽00＝20万B产品校应分庆摊的掀质量郊检验浴成本欢＝0.讨2万×5吨0＝10万（二吊）作抬业成多本计虾算法树下的陕成本酬计算4）间予接人役工成防本（成鱼本动歇因：人工命小时圆或人馆工费歌用）分配涉率＝34键00悔0÷（10万＋24万）内＝0.冰1A产品绿应分返摊的餐间接惩人工示成本降＝0.煌1×差10万＝1万B产品祝应分惯摊的秧间接款人工够成本阅＝0.赌1×棋24万＝2.晨4万5）燃香料、芹水电锣及折岭旧成恼本（成错本动图因：机器鲜小时）分配扑率＝晴（16万＋24万）÷（2万＋6万）掠＝5A产品膝应分主摊的片燃料收、水欣电成挤本＝5×卷2万＝10万B产品慌应分谋摊的构燃料狗、水务电成皆本＝5×搏6万＝30万6）其味他费闯用（成笋本动荡因：不明漠确，柄按总眠制造耀费用糠分配）分配该率＝17舱.6万÷（51万＋51豆.4万）它＝0.免17陵19A产品浅应分站摊的浓其他赤费用俘＝0.哨17寨19闪×裂51万＝87塌65勉6B产品秧应分糠摊的释其他染费用是＝0.闻17种19葬×绿51迫.4万＝88擦34捐4作业斩成本厌计算辉法下员的成更本计以算单项目A产品B产品直接材料250000600000直接人工100000240000制造费用597656602344总成本9476561442344单位成本94.836.1说明芒：A产品应分没摊的随制造倍费用满＝10万＋10万＋20万＋1万＋4万＋6万＋87睬65峡6＝59吊76虑56B产品应分席摊的钩制造纳费用董＝4万＋5万＋10万＋2.平4万＋12万＋18万＋88厌34漫4＝60井23副44与传择统成希本计易算方捡法的捎结果短有很战大的喜差异？？按作鞭业成堵本法背，A产品框成本智由65元提应高到94深.8元，赔涨幅46％；B产品边单位慢成本馅由原更来的43粮.5下降剂到36厚.1，降纤幅为22％。在传倚统成辣本计跪算法胃下，荡产量拢较大宁的普兵通型菠产品遵的成旬本被异高估烛；而遍生产扑量小洗、技市术复令杂程设度高余的产枣品成株本被头低估员。原因在于汽制造拣费用精采用烈单一说的分利配标薪准，垂而忽盾视了抬不同旁作业圈的成山本动蛇因不义同。分析枪说明：P2批32，例9—肿1作业响成本音法与麻传统厅成本休法比翠较项目作业成本法传统成本计算方法计算的中心作业(ACTIVITY)产品(PRODUCT)重点分析成本发生的前因后果以成本论成本（简单法、分批法、分步法）制造费用分配多标准分配，多成本动因分配标准单一：直接人工小时、机器小时深度深，大大的明细化粗可归属性高低结果能：成看本计趋算信尝息存据在巨档大差驻异1、作贷业是僵作业书成本孤法的取基本稠成本艇对象道，所耽有成洗本均旨为变岩动成变本；2、对泰间接惠成本威的分瞎配更叔合理忍；3、作密业成陈本法亩是更英为广珠泛的况完全烛成本丸法；4、既旺是一菌种成玻本计尖算方除法，场又是漂一种捡成本慨控制咱方法巾。1、提妄供的史成本蹲信息碎仍然穗是历岛史信舌息，捎对成些本管已理（革预测即）的汇意义疤不大和；2、成架本动梯因的狱选择度具有统很大晕的主甲观性属；3、没舱有完童全解要决与唱作业覆无关终的间筑接成夫本的妻分配醉问题音；4、对革制造药费用枯比例鸡较小絮的企甜业不满适用刊；5、以罢全厂女为成好本计戏算单否位，耕不能再提供丈部门抹成本顺信息早。五、魄作业衬成本狱法的呢优缺盘点优点台：缺点现：（1）以作业委中心为成鼻本归役集对御象，脉而非怖产品花、部糕门；（2）不总直接剥区分密直接文费用熔和间沉接费桨用，膜将它助们都境视为畜产品脂消耗怠作业竖所付露出的码代价倾。（3）不慕仅是才成本沸分配僚、计马算的套过程撒，更稠重要柳的是杜依据菜因果叮关系固分析锦资源筋流动身的过叙程。（1）企防业自昨动化尊程度应高，惧企业树规模众大，感产品聚品种天繁多茂，间省接费抢用所款占比筹例大方的企归业；（2）各订个产巩品需渡要技飘术服梦务程尘度不蒜同，羊按传谦统成燥本计历算方珍法难淘以正莲确反优映产烧品成傻本的为实际借状况录，成粪本信猜息的掌准确拣性差欲，企疯业迫天切需奔要正登确的掩成本旦信息街；（3）有右先进魄的计枝算机供管理肢系统级，企狱业管牺理水颈平较堡高，权会计她人员屑有足套够的业能力桌应用毯作业盛成本汉法。（4）产或品设投计成劳本、板技术通服务栽成本室高，踢生产晒过程艳复杂记，应范用作富业成习本法蹄更能降反映恨其成统本实络际效蛛用的锦高新侧技术订企业顿。六、饿作业落成本告法的攻特点稍与适绩用范秩围特燃点：适用每范围纱：（一过）质垃量成称本1、质菜量成虹本是逃指为察了防罢止出弓现低抱质量誉产品雁而发认生的册成本沈以及盛由于赖出现铅了低寄质量宵而导锐致的裳成本盯；2、通铺常分净为两集大类土四小舟类三、幼质量最成本驻、环开境成星本（感书上晒是两说节）控制手成本失败毫成本鉴定耳成本预防抚成本内部牺失败搁成本外部兽失败供成本3、质映量成响本的警核算非独在立核颤算形抱式：在现童有会蜡计账裙户体福系中茄增加沃“质订量成刺本”家科目纲，替纺代“更废品宾损失篮”一厅级科喇目，宰下设酿预防反成本植、鉴沈定成闯本、仗内部席损失次成本渴和外叹部损粪失成叫本四役明细味账户发生励质量洽成本欠时，常计入领“质塔量成惧本”筋的借方期末扬按不平同类岗别质距量成纵本分陶别从犁质量进成本贷方转入拳不同秃账户粥的借方预防鱼成本班转入鲜管理抖费用鉴定屿成本百转入第制造犹费用内部帆失败叮成本拉中的拿废品累损失河转入辉生产过成本旷中的衰废品扰损失嗓二级另科目脊内，挤残值员和责卧任人尼应赔旁偿部底分，批分别乔转至究原材茎料和弊其他占应收东款；旱意外籍事故飞损失箭转入锐营业斯外支疮出外部消失败骡成本盾转入养销售指费用齿或主财营业客务收俯入质量桨成本碎的期展末余授额表等示应右由下羡期承死担的乏预防欢成本优点墨：质守量成恒本纳装入了踩会计倾监督通和控增制体差系；预有利忍于与跌责任专成本务管理然相结械合，勉考核兆质量达成本叮的发摔生情暂况缺点拖：增煮加了企会计钩工作盖量，较各企慎业质蔬量成肿本的吓构成咏不完僻全一宏致，和导致捐核算么制度筐上难圾统一带；有裳些质歇量成石本类稍别不扣好确维定独立腔核算撕形式合：单独令设置沟质量宋成本鞠账户恶，逐素项登带记各摄种质锋量成裂本的垃发生绍情况废品粥损失绸、停涛工损婚失数挨据来练自会品计核遇算账讯户其他泳质量陶成本浅需要野从生下产费箩用中趴分析吸、计刘算得横出各责室任单行位定界期编辽制质专量成丙本报扬告，常作为活考评鲜依据优点劫：能皱独立绣完整摧反映虽质量准成本棕情况轮，不漠影响规现有俗的会察计体谨系；外结合旗企业鲜的特遵点和镜要求撇设计连其体询系缺点练：脱除离了滨会计牵体系具，数奇据可口靠性绢受到爸影响据；需连要另烦行配吧备核戚算部腾门和靠人员叹，增厦加了疾管理见工作裕量4、质毛量成旬本计蛛量：访大部牌分的泼质量就成本撤都是束显性侄的，量即可令从会怨计记溉录中错找到猎其数港据，推但外同部失底败成返本中铸由于砌顾客柔满意雪度下歪降、泳丢失承市场填份额淡导致番的损仅失难胜以估忙量。