第一章 会计总论

第一节管理会计的内含一、管理会计的定义对于什么是管理会计，国内外会计学者众说纷纭，有的认为管理会计就是预测、决策会计，而有的认为管理会计是为企业内部管理提供决策信息的内部会计（一）国外会计学者对管理会计的论述国外会计学者对管理会计的定义先后经历了两个阶段1、狭义管理会计阶段时间：从20世纪20年代—20世纪70年代主要观点：管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计主要代表者：美国会计协会。1958年，美国会计协会下属的管理会计委员会认为：管理会计是运用适当的技术和概念，处理企业历史的和计划的经济信息，以帮助管理人员制定合理的、能够实现经营目标的计划，并达到各项目标所进行的决策。狭义管理会计的核心内容：管理会计的活动主体是企业;管理会计服务于企业管理者的管理目标;第一节管理会计的内含管理会计是一个信息系统;管理会计是属于内部、决策会计2、广义管理会计阶段时间：20世纪70年代以后，管理会计的定义发生了新的变化，其外延不断扩大，出现了广义管理会计概念主要代表者：美国管理会计师学会，英国成本与管理会计师学会，国际会计师联合会广义管理会计的核心内容可归纳为：管理会计以企业为主体展开其管理活动；、管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务。管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息。从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理第一节管理会计的内含（二）国内学者对管理会计的论述我国学者对管理会计的定义也是众说纷纭，其中具有代表性的有汪家佑、李天民、谷祺等，他们通常还是从狭义的角度来定义管理会计。（三）管理会计定义是运用一系列专门的技术和方法参与企业的经营管理，为企业管理者提供预测、决策、规划、控制和评价等方面信息，是以提高企业管理水平和经济效益为目标的会计信息系统。第一节管理会计的内含二、管理会计的职能1、预测职能是指企业管理者根据过去的资料和现有的条件，按照事物发展的相关规律，采用一定的方法来预测和推断未来的职能（预计和推测企业未来销售、成本、利润及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策制定正确的目标和方针提供信息的过程）。

。2、决策职能企业管理者以预测资料为依据，对若干可实现经营目标的备选方案进行比较、分析和选优的职能。3、规划职能企业管理者以预测、决策资料为基础，对选定的经营目标和最佳方案具体化、数量化的职能（在最终决策方案的基础上，通过编制各种计划和预算将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去）

第一节管理会计的内含4、组织职能企业管理者运用系统原理和行为科学理论，结合本企业的实际情况，制定合理、有效的责任成本制度及处理程序，以便对整个企业的人、财、物等有限资源进行优化配置和使用的职能5、控制职能企业管理者对企业日常经营活动进行严密的监控与跟踪（就是对经济过程的事中控制），通过事前确定科学可行的各种标准，分析实际执行情况与预定目标的差异，及时采取措施予以纠正，以保证目标实现的职能。，6、评价职能企业管理者对企业内部各责任中心的经济活动及其工作成果进行记录，并与预计的标准比较，以评价和考核各个责任中心及有关人员工作业绩的职能。

由以上对管理会计职能的分析，我们可以得出：管理会计是为了加强企业内部经营管理，提高经济效益，运用现代的科学理论与方法，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。第一节管理会计的内含第一节管理会计的内含三、管理会计的基本内容

管理会计的基本内容与其职能密切相关的。管理会计是为企业改善经营管理和提高经济效益服务的，它的基本内容必须能够实现其各项职能。因此管理会计的基本内容可以归纳为规划决策会计、控制与业绩评价会计两部分。（一）规划决策会计服务目的：是为管理者预测前景和规划未来服务的规划(事先):事先确立目标,编制计划,并拟定出达到目标的具体方法,对企业未来的生产经营活动进行全面筹划。决策：通过比较分析，确定是否要采取某项行动或在几种方案中选择出最优方案规划决策会计的程序及内容：第一节管理会计的内含内容科学分析利润、成本、销售及资金专门问题，确定经营目标经营预测对经营目标用数量形式加以汇总、协调，编制全面预算按责任会计要求对全面预算加以分解，形成各责任中心的责任预算程序短期经营决策长期投资决策全面预算第一节管理会计的内含（二）控制与业绩评价会计1、服务目的：是为管理者分析过去与控制现在服务的控制(事中):通过一定的手段对生产经营活动施加影响，使之按预定的计划进行。业绩评价：通过预算与实际执行情况的对比，分析两者的差异，找出产生差异的原因，确定经济责任，以此恰当的评价各责任中心的实绩和成果2、控制与业绩评价会计的程序及内容：确定不同情况下存货订购和储存的合理数，制定相应的日常存货控制制度与方法存货控制对比分析实际发生数与预算数，编制日常绩效报告，评价和与考核各责任中心的实绩与成本，确定其经济责任和应受的奖罚及时反馈经营过程中发现的重要问题，以调整经济活动改进经营管理工作程序责任会计全面预算内容第一瞎节术管雷理会悼计的侨内含结论料：两部况分功蜻能是跃相互袭联系末不可城分割济的。全面汪预算第二巩节凡现差代管堡理会钳计的通形成勒与发测展现代墨会计忙是由顽财务弦会计齿和管扑理会亏计两献个分爪支系榴统构醒成的多，管篮理会晚计是害从传驴统的君财务弓会计勇系统晶中派笼生出丢来的星一门奖独立直的新品兴学静科，唯是社市会生捧产力穿的进枯步和哈管理伴水平刻不断惹提高沾的必寒然结恋果。虑管理洁会计厘能够座成为奇与财倾务会犬计并合列的剑独立离领域奶，经割历了丹一个案逐步泼发展姻的过销程。第二俯节口现笼代管傅理会陡计的晚形成倚与发疮展一、欢传统箭的管弄理会黄计阶夫段：20世纪隶初～50年代自从灭会计陕产生秀以后怕，传脖统的侄财务权会计惹始终援停留滚在计锅账、宵算账我上，书其主屡要的吃目标胞就是因事后对向与端企业域有经牙济利廊害关开系的絮团体功和个圆人提劲供企豪业财疲务状昂况、边经营吉结果架的会斩计信膀息。社会通经济声特征：20世纪20年代醉末30年代将初的拴第一揪次世孝界范拘围的为资本幸主义摘经济程危机拉，使与人们费意识芬到泰甘罗创育建的英科学扎管理精理论宿，对拍加强偶企业灶内部勉管理回，减撇少浪密费，决降低争成本复，提桥高劳贵动生野产率罩等起休着不邪容忽环视的朗作用泰罗夕（18径56仍~1复91俱5）第二蛾节疯现屡代管机理会密计的泻形成消与发彼展泰罗悬的科迅学管确理实扰质：就是预通过刘标准馋化的咱劳动缴工具设、劳尺动动机作、秋劳动茅定额午等来卧进行踢标准旷化的兴管理丘。会计兄理论嫩变化奋：这时热传统耕的财对务会蚊计所猪提供阿的事博后信煌息，辱已经盖不能编满足皂这种汽在管少理上乒的变朽化，拨为了走配合在标准叫化管勾理的体实施姓，将欠事先弓的计客算和膝事后屑的分夹析即丢：“棋标准裹成本柿制度状”、耻“预秆算控羞制”考和“删差异练分析武”等父方法窑引进犯原有皆的会穴计体饿系，祸强调烂会计苹不仅佛要为局外界限的所网有者胶服务拐，也列要为扒加强哥内部汤管理述服务冬。标准日成本造：是指锻按照天科学拾的方驾法制乐定在携一定锋客观僻条件佣下能拨够实超现的请人工成、材蛛料消低耗标它准，宇并以凳此为贪基础律形成对产品鲁标准漠成本脂中的积标准茧人工扔成本鞭、标坟准材娇料成耀本、移标准尚制造胸费用捉等标矿准。寇标准亚成本锈的制堡定，公使成阅本计初算由净事后话的计炸算和粮利用短转为五事前帽的计址算和尸利用巷，是倘现代祥管理市职能巩的一筑大体答现。第二醒节洋现芳代管捎理会赛计的春形成粥与发碍展预算芽控制偿：按照慎人工非、材腐料消途耗标爱准及污费用谜分配楼率标舞准，鼓将标糠准人牧工成名本、呆标准河材料万成本落、标搏准制冬造费且用以负费用源预算气形式隔表现土出来符，并移据以龟控制芬料、顶工、摄费的荣发生赚，使暂之符戏合预少算要症求差异础分析体：期了饼，对购料、缩慧工、用费脱占离标室准差资异进肆行计颈算分谅析，贯查明遇差异岔形成录原因忽和责颂任，厚借以超评价吧考核蔑各方颂面的脾工作足业绩杜，促股使其月改进软工作寺。20世纪自初，天在美棉国会吧计实降务中叹开始鸽出现狠了以拿差异置分析蹄为主专要内煌容的粥“标腾准成项本计匆算制无度”桶和“味预算王控制杏”，帆这标祸志着吓管理孝会计传雏形雹的产冠生。拔但此息时的指管理泥会计缠是在站市场溜供不誉应求雷，企完业的倦发展阻战略掩清晰新的前挨提下驳，以痛协助著企业尿在实骄际工鼓作中叮，如零何提岩高生互产效飞率和鲜生产睬效果牙为基让本出违发点膊的。该阶惧段管吧理会被计的饥特征：在西牌方会范计发糕展史恩上，晒美国铃会计容学者忽奎因钩坦斯滤在19径22写《管理过的会数计：马财务伐管理角入门》的书源中第旱一次页提出域了“楼管理峰会计倡”这恶个术捉语，爱当时吸被称剧为“进管理聋的会蛋计”寄。此堡时的领管理议会计绕，还警只是扶一种副局部砖性、柴执行课性的询管理侵会计涂，“器以控胆制会熊计为随中心波”是斥此阶催段的绸基本述特征启。显然熊管理尼会计郑的产顷生与瓜现代针管理外科学骂的发歉展具赖有十奴分密喝切的题关系奖，现疯代管急理科际学的漂形成谣和发绑展，展对管纵理会主计的讽形成款在理秆论上榜起着谢奠基傻和指硬导的欢作用撞。第二值节扭现崭代管剪理会琴计的帽形成辈与发开展二、展现代劫管理惹会计绸阶段写：20世纪50年代斜～现在（一拴）20世纪50～70年代社会棵经济感特征：20世纪50年代荣和60年代垫初，骡是市即场逐供渐进藏入供掉过于按求的至时期鲁，竞严争加讲剧，生企业毕管理仍者意臂识到忠时要纹想求膏得发卫展关之键在眠于正晶确的表经营狗方针挤和决狂策“神经营啊的重例心在孔管理获，管疗理的鲁重心李在决绣策”将，因项而预出测、热决策倒分析收成为死了此涨时期芽管理遗会计秋新的须研究支焦点届。第二滚节地现尊代管胞理会宣计的拢形成醒与发播展第二贸节虚现偷代管爷理会蓝计的两形成挤与发驱展管理其会计昌理论孕发展本量透利分蒸析、智成本男估算争、投赔入产恶出法火，线喜性规扁划、神存货狸控制液、数槐理统举计推洒断、嗓控制英论、氏系统意论、仪信息闪经济季学的余成本抹效益晌分析踩技术灰、不训确定希性分冰析、馋现代摊心理处学和吴行为越科学庭以及司电脑滴技术标被广防泛的馒应用像于管寻理会崭计，废从而碎大大鱼提高坚了管芬理会误计预斤测和阔决策芝的水趁平，蚀丰富种了管语理会膊计的损内容强。第二装节贤现络代管社理会将计的蛛形成参与发被展19慈52年会咱计学持术界星在伦躺敦举参行了笛会计拌师国虹际代巩表大刻会，窝在此寄大会墨上正旋式提晌出“点管理恨会计户”术承语。19帝72年，细全美寺会计续师联朴合会毙（NA叼A）下信面单薄独设灵立了幅“管扇理会猛计协是会”算（IM房诚A），漆并创榆办了箩“管邀理会像计证筹书”俱项目雁，举童行取悲得管丙理会标计师握资格岛的考伪试。存与此服同时支英国浆也成洞立了丘“成爷本和派管理童会计劫师协短会”惕，也兄安排差了取赔得管信理会听计师纠资格遇的考辫试。从此桃，西跟方出材现了羡有别进于“爽注册壳会计鸦师”日（CP丽A）的睁“注信册管遭理会汽计师众”（CM岔A）。第二枝节亦现象代管胞理会偿计的楚形成绑与发隶展（二写）20世纪80年代20世纪80年代赶初期赶，管承理会盛计理啦论发低展的弯最大催推动晒力是语经济史学的委托蛛代理动理论。这撞一理间论为午责任旺会计丸的产寸生和旗企业洒的内边部控六制奠声定了拒基础蚕。随塌着信腔息技诞术和仔社会烧经济冬的飞丙速发伪展，来特别他是通孩过对应管理银会计博实践猛经验剪的研叮究，坟逐步佩摸索兴出一淋套能蒜够与驴实践蚁相结所合的碗理论触与方绞法体照系，布从而柔迎来馒了一揭个以豆“作近业”斤为核念心的撇“作哀业管进理会店计”既时代唱。第二趣节河现坏代管语理会肉计的她形成芝与发锐展“作炎业管弯理会椒计”详与美死国管顺理学晴家波姜特提柿出的康“价示值链诞”观隔念相苹呼应帽，并寇借助缸于“典作业将管理粮”致仰力于将如何拌为企梅业“围价值貌链”焦优化袖服务要。上述桨分析防表明盈，此尝阶段谈的管杯理会册计以船“预做测决锄策会竹计为猾主、办以规青划控天制会猪计和研责任舟会计痛为辅卷”为陶基本葱特征园。并丑紧紧迅围绕旅着如筝何为粒企业介“价爬值链墓”的淡优化齿和价悠值的燃增值晓提供所相关炼信息揉而展帆开。第二朴节瓶现罩代管岗理会情计的胶形成萌与发盟展三、侮管理顾会计肠的发贝展20世纪90年代佩，随冠着人罗文主味义思柿潮的恭兴起赢，管涛理理赖念由处物本练管理汇向人绩本管失理转欢变，液引发杜了管询理会封计思砌想观矮念的马创新搂，平伙衡计碌分卡弊的设扔计与欺应用狐正是义当代围管理沫会计跳理论课与实女践最鸭重要兔的发勺展之饲一。平衡器计分疮卡所疫体现晶的“亿五个干结合男”即闪：战吗略与格战术默、当壁前与籍未来童、内啄部条秆件与幕外部编环境距、经续营目贞标与佩业绩瓶评价乘、财木务衡梳量与粱非财注务衡搜量相合结合救，无肌论从摘理论巷认识陷上，协还是锣从实客际应途用上痛，都律实现薪了新族的突臭破，坐它完习全超洒越了呢传统震意义砖上会茂计的陵局限帆，而淹成为婶新的鸭历史睬条件嫁下创煮建新驴的综犯合性愤管理若系统辩的一舅个重铺要里本程碑既。第二交节闷现徒代管笔理会龄计的难形成匀与发圾展未来薪的管摘理会兰计将室“以剪人为潜本”驳为基溜本特皂征，衫其核违心将千从企劝业价坝值增云值向输企业典核心手能力脏培植殖转变比，并五围绕属着企猛业综诉合业约绩评箭价制衡度来漂构建译其基桃本的畜框架温体系鸣。如年何构尘建“帜以人舞为本喷”，舌适应桃企业血组织循结构吓或体盼制的虚激励粱机制土与管闲理报筑酬计黎划将吧成为炒未来限管理馆会计趣实践古的重佳要内吨容。第二澡节茂现樱代管袍理会轮计的狐形成肾与发击展四、芽我国筐管理样会计搭的发臣展我国枣是从20世纪70年代巨末80年代冻初、奇开始卷向发疲达国框家学讽习并牌引进培有关缸管理乒会计办知识功的，牧先后敲经历解了宣迎传介闸绍、镰吸收宋消化朵和改另革创脊新三赢个阶晶段；路至今闲已有30余年昌的历矛史，羞这期葱间我鞠们有抓成就睬、也裹有问院题。第二隶节钱现幼代管庄理会键计的栽形成号与发塑展（一侧）成雹就在20世纪70年代号末80年代宿初，芳我国触会计肾学术夸界对崖西方核的管担理会悟计进哀行了煤大量约的引香进工膏作，刊我国吵会计踩学家用余绪声缨教房诚授率歌先编魂著了摄我国词第一颗本管让理会插计专晚著，遥之后蜘我国顺会计破理论袜工作毯者开舞始了超西方纺管理卫会计远在我虏国的蝇借鉴命和应驾用意班义的机研究颈，并斤主要副围绕习着量宝本利标分析累、预咏测、膨决策终、预溪算、佩标准柴成本线控制友、责演任会蛾计等姑内容毫开展乡丰研究驱工作。第二沈节拍现坝代管扁理会摆计的与形成驻与发青展与此直同时烛，财傍政部珍、教套育部豪先后贝在厦秋门大暮学、础上海莲财经译学院始和大唉连工捕学院拳等院陪校举迈办全着国性景的管隔理会笛计师华资培多训班喊和有稼关讲抚座，镰聘请槽外国予学者脆来华文主讲芝管理凶会计性课程偏，从还此管条理会杨计学拌成为扬许多息高等奶院校荐会计馅专业茫的必榜修课星程。蛋目前值许多智学者付又紧址随国胜际潮肃流、笑大量缸介绍拳了国症外最胶新研斜究成币果，宪进一携步提箭高了逆我国朵理论受界对农管理强会计泡理论单的研谨究水宗平。（二避）问呈题尽管烤我国斑引进其了大钱量国乓外的始先进弦的管沈理会纤计理拢论，肝但是袭我国仰会计偏实务板界却猫缺乏统对管支理会凑计理戏论的虽重视丑和系神统应迫用。机这主殿要表届现在丝式：企业贵领导筐或财仰务负填责人供观念辛陈旧辛，只键重视越事后激的算舅账、况报账倦工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