投资审计案例 中国地质大学

第十三章非财务报表审计的鉴证业务与相关服务

教学目标◆明确非审计鉴证业务与相关服务的内容；◆掌握特殊目的审计业务的含义与内容；◆掌握验资的含义与种类；◆掌握财务报表审阅业务的含义及一般程序；◆掌握其他鉴证业务的含义及一般程序；◆掌握相关服务业务的含义及一般程序。

第一节对特殊目的审计业务

一、特殊目的审计业务的含义——CPA接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：

1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。特殊基础包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。

2.财务报表的组成部分——包括报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

3.合同的遵守情况——例，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。

4.简要财务报表——依据已审报表编制的简要报表。（一）特殊编制基础会计报表的审计报告

（1）指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。（2）审计意见——说明报表是否按照指定的特殊基础编制。（3）考虑报表的标题或附注是否清楚表明，该报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；如未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露——出具恰当的非无保留意见的审计报告。

二、特殊目的的审计报告（二）对财务报表的组成部分进行审计●出具审计报告的特殊考虑：

(1)审计报告不应后附整套财务报表；(2)在审计报告的引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议；(3)审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制；(4)如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。（三）对法规、合同遵循情况审计◆只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。◆如果该业务的某些方面超越注专业胜任能力，应当考虑利用专家的工作。◆审计意见——说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。（四）对简要会计报表的审计；

◆只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告。◆简要财务报表应指明其所依据的已审计财务报表；并提及对已审计报表出具的审计报告的日期和意见类型；◆审计意见——说明简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致；如对已审计报表出具了非无保留意见的审计报告，仍应在对简要报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被出具非无保留意见的审计报告。◆强调事项段——指出简要报表应当与已审计报表以及审计报告一并阅读；或提醒报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。引言段意见段备注和强调事项段特殊编制基础指明所审报表的编制基础或提醒报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制按照特殊基础编制的报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，应出具恰当的非无保留意见的审计报告。

强调事项段：本报告仅供××使用，不得用于其他目的组成部分指明报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制如已对整套报表出具否定或无法表示意见，只有在组成部分并不构成报表的主要部分，才可以出具报告。强调事项段（必要时）：合同的遵守情况指明已对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计说明客户是否遵守了合同的特定条款强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途简要财务报表指出简要报表所依据的已审报表。

提及对已审报表出具的审计报告日期和意见类型。如对所依据的报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响简要报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审报表一致。如对已审报表出具了非无保留意见，即使对简要报表的编制表示满意，仍应在对简要报表出具的审计报告中指出，简要报表依据的已审计财务报表已被出具非无保留意见简要报表应当与已审报表以及审计报告一并阅读；或提醒报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明

一、验资概述

验资——CPA依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。

（一）验资类型

1.设立验资——对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。

需要进行设立验资的情况主要包括：（1）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资。（2）公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。

第二节验资2.变更呢验资——对被昨审验渠单位州申请变更先登记时的啦注册乒资本源及实潮收资冈本的渔变更姐情况捎进行已的审骗验。圣需要茅进行疾变更怎验资颗的情艘况主份要包笑括：（1）被饶审验胜单位软出资北者（扁包括玩原出肃资者艘和新难出资结者）新投方入资本痰，增加注册锅资本旬及实忘收资躁本。（2）分芽次出望资的非首喜次出资移，增膜加实招收资扔本，箩但注挣册资陪本不京变。（3）被右审验泥单位台以资萍本公落积、打盈余直公积过、未记分配异利润转增注册企资本惨及实棋收资治本。（4）被岛审验知单位炕因吸收闲合并览变更注册塔资本厚及实继收资暑本。（5）被励审验亏单位努因派浓生分壁立、英注销乔股份迅或依剩法收控购股铁东的服股权陵等减少注册懂资本剧及实得收资肉本。（6）被恋审验钢单位势整体秧改制倒，包鄙括由逼非公葵司制走变更粗为公挠司制谈或由嗓有限娇责任乏公司絮变更住为股等份有名限公来司时违，以净资耽产折合鄙实收塘资本陆。说明习：公司脆因出倒资者长、出生资比唇例等碧发生简变化态，注佳册资懒本及采实收贝资本粘金额帽不变感，需铁要按剪照有巴关规嚼定向棚公司难登记惰机关助申请慕办理榜变更退登记躲，但研不需久要进疾行变漆更验货资。（二贼）责笼任1．出母资者扛和被夸审验络单位洁的责俱任◆按照催法律稳法规耍以及司协议建、合狗同、崇章程矛的要仗求出透资；◆提供杜真实戒、合犯法、录完整妇的验渣资资悔料；◆保护巨资产烟的安正全、扩完整煤。２．语注册浴会计杜师的计责任押按照《中国老注册垒会计定师审校计准径则第16荐02号——验资》准则辫的规务定，获对被挤审验币单位注册期资本的实收叙情况或注士册资愈本及办实收捞资本活的变更砌情况进行伴审验接，出米具验凉资报缺告。喉注粮册会神计师踏的责补任不逮能减进轻出压资者绣和被第审验与单位免的责派任。第二怎节匙验率资二、笨审验岁范围类别审验范围设立验资一般限于与客户注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等。变更验资一般限于与客户注册资本及实收资本增减变动情况有关的事项。

增加时，包括与增资相关的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处理，以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等。

减少时，包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。三、审验阿程序1.审验颠方法唉及要震求。关注声出资广者的出资鸭金额、出资孟时间、出资耕方式、出资停比例等内胁容是匹否符绍合法践律法趁规以芳及协浆议、血章程据的规培定。朵（1）以隐货币吴出资①检况查入资栋账户（户括名及蝴账号窗），捆是否剑为被津审验心单位设在银还行开封立的蹄验资隐账户牌。架②检煎查被穴审验仓单位开户势银行出具双的收款造凭证、对账圆单及银行拳询证衬函回刮函等，三夸项凭宽证缺华一不握可。壮函证败最好勇是在盾银行格下午句下班晋时办较理，队并要未求银咬行注穿明函勤证的似具体殃时点烈，防耻止上肆午验鉴资，轧出资锋人下峰午转墨款抽筝逃资词金。博③什全体墨股东冒的货币剃出资金额个不得霞低于识注册落资本叔的30竹%。如盛果出某资者分次出资系，应徒在末次验资棋时关伤注；斜如果危是增加资本著，也乳应关遣注增哀资者瞎的货摇币出度资是透否低导于这蚀一比肢例。岩④惨对于横股份色有限冲公司锣向社睛会公开灰募集的股受本，俗还应腔检查巨证券番公司放承销胶协议庄、募基股清茧单和菠股票别发行估费用优清单佳等。三、审验损程序1.审验凑方法坛及要岸求。关注醒出资糕者的出资吗金额、出资痰时间、出资朝方式、出资舌比例等内阶容是租否符线合法叶律法秀规以统及协按议、兼章程潜的规松定。敬（1）以孔货币播出资检查炎被审铺验单帆位开户阁银行出具比的收款证凭证、对账诉单及银行境询证贡函回羞函等的基希础上洒，审呢验出毅资者乌的实转际出开资金夹额，避并关垫注全娃体股询东的货币爹出资额占速注册贩资本超的比献例是避否符共合法定要求屈（不债低于哈注册日资本茅的30摸%）。挽对于裤股份嗽有限趣公司佣向社示会公梯开募臂集的邪股本虹，还朗应当神检查慢证券朱公司舍承销蕉协议辈、募拥股清蚁单和义股票姓发行嫂费用帮清单堂等。乔（2）以卖实物化出资观察相、检凯查实风物，衡审验披其权属转移梨情况堵，并特按照旷国家点有关邻规定模在资梳产评冶估的环基础猫上审怖验其距价值参。如铃果被恶审验删单位情是外史商投攻资企晴业，文按照父国家塘有关剃外商棒投资蒜企业稿的规者定，境审验喇实物饶出资蕉的价稍值。三、审验悼程序1.审验烧方法页及要蝇求。（3）以判知识缘瑞产权汤、土矮地使节用权萄等无馋形资的产出宜资审验海其权属江转移情况歼，并静按照梁国家盈有关廊规定事在资鞠产评亦估的提基础艘上审封验其渣价值样。如表果被质审验铅单位威是外刘商投置资企过业，多应按宴照国泳家有尊关外打商投住资企旨业的河规定逼，审未验无偶形资市产出掀资的耳价值燃。耀（4）以净资芒产折合描实收霸资本生的，旱或以最资本提公积熊、盈你余公俘积、参未分宵配利紫润转增注册虎资本费及实乘收资胃本在审凯计的朋基础传上按艳照国肆家有女关规累定审饼验其规价值谢。酿（5）以悬货币肿、实施物、回知识柱产权劣、土俭地使活用权滔以外稿的其估他财奴产出礼资应审汗验出无资是默否符停合国溜家有铺关规赚定。2.对非甩货币较财产作价出资茅的审团验要之求对于轿出资附者以城实物韵、知著识产识权和凝土地恋使用核权等诱非货呆币财妹产作去价出哀资的——应在枕出资嘴者依具法办狱理财产巾权转享移手斑续后予以食审验汽。3.对于躲设立燥验资柜的首次座验资应关凡注的困事项——关注钻全体慨出资节者的首次蚀出资扁额和出资厌比例是否贵符合压国家效有关后规定灭。一是盈关注保有限侄责任袜公司串全体型股东顶的首奴次出葛资额糊是否晚不低仆于公瘦司注澡册资智本的20神%，且席不低垦于法跌定的表注册加资本哑最低铸限额舒。二是游关注崇发起近设立膏的股聪份有肠限公叮司全磁体发截起人靠的首乒次出德资额客是否妈不低胃于公择司注找册资踢本的20乏%。4.对于怨变更奏验资蜘应关移注的棚事项关注唱被审睬验单冠位以前的注童册资毯本实译收情东况，客并关踪蝶注出凳资者环是否疮按照规定易的期谜限缴纳退注册停资本班（主璃要是鲜关注胶出资砍者首惊次出鼻资后材，其余演部分是否趟由出度资者疏自公楼司成茄立之闭日起2年内废缴足决，其绑中投郑资公掏司在5年内效缴足凭）。三、棍验资扣报告祥（忍一）馒验资便报告勒要素啄包葛括：徒标题守；收芽件人屋；范秒围段奔；意板见段口；说否明段执；附竿件；功注册阀会师扎的签叮名和而盖章烤；事支务所光的名矛称、机地址兵及盖针章；嚼报告绝日期沉。1.标题——统一浊规范浊为“帝验资那报告鲜”。2.收件蚊人——一般害是指次验资关业务授的委裂托人顽，应确载明万收件车人的茧全称遥；对访拟设靠立的劳公司腹，收谦件人敌通常圾是公站司登绑记机驼关预先乘核准的名堡称并筑加“（竞筹）刷”。3.范围兽段——说明审验象范围、出龙资者重和被歇审验眨单位锹的责任、CP遇A的责辨任、审验顶依据和已虫实施阔的主要锐审验嘴程序等。4.意见类段——说明辉已审项验的演被审敬验单泉位注毯册资拾本的实收尽情况或注没册资心本及星实收丘资本谊的变更胞情况。5.说明佩段——说明验资球报告搜的用票途、使用太责任及CP拘A认为倍应当吴说明速的其他拦重要蛇事项；其净他重冶要事神项包付括：帖（1）CP榨A与被吗审验但单位层在注事册资梅本及俘实收注资本瞒的确快认方惧面存汗在的折异议炊。（2）已洞设立慈公司孩尚未庆对注叮册资乓本的锈实收差情况养或注污册资龟本及劫实收页资本销的变茧更情栽况做艘出相蹄关会逃计处励理。宾（3）被蓄审验蜂单位肿由于严重究亏损而导宅致增副资前轧的净资排产小绸于注册呈资本肠及实胞收资踢本。执（4）验凑资截旋止日绝至验赵资报毯告日释期间萍发现夸的影筐响审验怪结论的重皆大事祥项。勒（5）发距现的