会计与税收差异一天

会计与税收差异分析长沙税务培训中心郎菁会计改革历程1985年颁布第一部《会计法》。1992-1993年“两则两制”（即《企业会计基本准则》和《企业财务通则》，13个分行业的财务制度和会计制度。1997年颁布《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，至2002年陆续颁布16个具体准则。2001年执行《企业会计制度》。2006年颁布新《企业会计准则》（39个）。我国会计法规体系

《中华人民共和国会计法》会计法规体系（三个层次）《企业财务会计报告条例》国家统一会计制度

国家统一会计制度企业会计准则企业会计制度预算会计制度民间非营利组织会计制度村集体经济组织会计制度

会计准则和会计制度有何区别？会计准则分会计要素、分经济业务设计（一个准则解决一个问题，即“点”上的问题）会计制度按会计科目组织其逻辑结构（一套会计制度解决所有的问题，即“面”上的问题）《企业会计准则》（会计准则）自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。执行38个具体准则的企业，不再执行现行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。——财会[2006]3号《企业会计准则》执行《企业会计准则——应用指南》的企业，不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答。——财会[2006]18号《企业会计准则》2008年底以前，所有金融企业、国有企业执行《企业会计准则》。新会计制度体系《企业会计制度》2001、1、1《金融企业会计制度》2002、1、1《小企业会计制度》2005、1、1《企业另会计理制度》实施霞时间程：20完01年1月1日实施敏范围参：20异01年1月1日暂要在股演份有宜限公司范惕围内孩执行射；20删02年1月1日在历外商载投资披企业若执行20醋03年新忘办企查业执抵行；20墓05年底钩前所轧有国纸有企柿业执泛行。《金融辅企业聋会计祥制度》实施扒时间掘：20机02年1月1日实施眠范围尺：20遥02年1月1日雀起在蛇上市弓的金融企丸业实参施，坛同时性鼓励系其他念股份制痒金融个企业其实施肺。《小企仆业会茎计制哨度》实施窝时间石：20胀05年1月1日实施斩范围症：股小企荒业。企业乞会计姻准则低体系妄的构齐成基本正准则(纲)一般粱业务漠准则具体蚂准则(目)特殊奋行业腔、特音定业沾务准羞则报告吉准则应用很指南(补充)38个具嚷体准指则资产齐的确危认与捉计量给（8个）负债腹的确乏认与奋计量浙（5个）损益随的确舌认与衫计量光（5个）特殊抱业务父（3个）特殊基行业垃（6个）报告平与披驶露（10个）新旧社准则棕衔接创（1个）资产笛的确策认与写计量厚准则第1号——存货第2号——长期斜股权厅投资第3号——投资待性房贱地产第4号——固定租资产第5号——生物咸资产第6号——无形银资产第7号——非货煤币性兄资产勒交换第8号——资产村减值负债止的确殊认与强计量嚷准则第9号——职工祥薪酬第10号——企业新年金叙基金第11号——股份强支付第12号——债务祝重组第13号——或有畏事项损益赖的确贸认与晒计量柄准则第14号——收入第15号——建造膛合同第16号——政府帐补助第17号——借款陵费用第18号——所得思税特殊蜂业务宜准则第19号——外币采折算第20号——企业姓合并第21号——租赁特殊钥行业识准则第22号——金融振工具丈确认舞和计榆量第23号——金融愈资产蚊转移第24号——套期谅保值第25号——原保尺险合俱同第26号——再保剧险合迷同第27号——石油景天然叠气开捕采报告喷与披色露准净则第28号——会计拿政策炉、会更计估跃计变的更和辉差错亿更正第29号——资产太负债沟表日侄后事搂项第30号——财务摩报表分列报第31号——现金帝流量谁表第32号——中期饰财务延报告第33号——合并或财务锁报表第34号——每股呈收益第35号——分部构报告第36号——关联肾方披迈露第37号——金融逢工具猪列报新旧符准则贯衔接适准则第38号——首次盘执行刻企业静会计巨准则资产润分类紧：会浸计与悠税法冤的差肥异税涉法固定卡资产生物神资产无形旬资产长期屯待摊龙费用投资威资产存货会馒计固定鲁资产投资租性房厌地产无形忧资产商誉投资功性房篇地产交易属性金界融资滥产持有垒至到屿期投鸦资长期轧股权终投资资产野的计似税基滚础企业培收回版资产予账面粥价值捆过程义中，并计算哥应纳喘税所羽得额压时按魔税法盆规定亚可以娘从应填纳税领所得衫中扣衔除的候金额——《企业矮会计矛准则蜡第18号—所得牵税》资产抱类会均计准请则基本简准则——会计勒要计钥量属藏性主穷要包亏括：1、历货史成铃本（劝一般盐与税死法一阿致）2、重茫置成污本（盾盘盈踢固定尽资产烘时，瘦一致把）3、可册变现股净值殖（存废货减闸值时拢，税统法不品确认盾）4、现桐值（海资产合减值笛、融民资租窑赁等妥，税烧法不拌确认逆）5、公塑允价调值（学取得释非货宪币性窝资产相时，浮税法比不考宜虑公捐允价折值变板动损蹲益）资产仔类会爸计准污则与电税收再的差淘异资产柏的账极面价中值与木计税蒙基础室如有扭差异踪蝶：1、影饿响以回后计网算资尺产转邻让所弄得（俱成本幻玉）2、影选响以再后计完算折种旧、染摊销命金额3、非傲货币亮性资建产交寺换、绍资产袄减值图影响男损益资产卫类会桂计准付则与景税收能的差饮异第1号——存货送第2号——长期尊股权认投资第3号——投资峰性房山地产唯第4号——固定旋资产第5号——生物准资产第6号——无形些资产第7号——非货途币性乘资产钟交换谦第8号——资产洽减值第1号——存货存货沙：是射指企季业在日常跃活动中持者有的电以备出售的产咐成品臭或商眯品、泽处在字生产死过程胀中的摔在产乖品、窝在生没产过喝程或间提供促劳务句过程冻中耗朋用的冤材料狼和物含料等脆。分类虽：原高材料奶、在做产品碎、半庄成品秋、产转成品遥、商虾品、烤周转织材料虹。存货简准则育新旧愈比较1、符桌合资脸本化富条件便的存仙货发缴生的去借款升费用斧可以倡计入挨存货太成本2、取饲消了让确定暴发出弊存货弯成本爹的后搜进先撞出法3、商余品流偿通企枝业的兔进货迎费用饿也应葵计入防存货盼成本注意证：存脖货的炸期末扯计量资产援负债聪表日杂，存凑货应卷当按蜡照成本拜与可削变现蜜净值循孰低偏计量宋。存饮货成绒本高于其腥可变帽现净钳值的女，应贡当计逝提存随货跌氏价准喷备，穿计入救当期灿损益萌。存货袍的期松末计赔量可变隙现净筐值：浓是指葬在日飘常活其动中撇，存锐货的取估计谈售价隔减去乌至完咐工时克将要唱发生递的成洁本、斤估计铜的销撞售费蓬用以泪及相冠关税凳费后舍的金容额。阀其特炎征为例：1、确斩定存挑货可那变现枝净值膊的前啦提是归企业誓在进独行日唱常活舰动。2、可蛾变现就净值狠特征统表现将为存贱货的葱预计匆未来净现金毯流量丹，而泪不是洲存货黎的预恋计售乏价或泄合同康价。存货畜的期伶末计裹量3、不愁同存抽货可秧变现桐净值颤的构量成不啦同。直接绣用于子出售季的商巧品存窝货——该存题货的国估计蝴售价直减去戴估计夫的销拆售费找用以房诚及相腰关税延费后驰的金战额。需要势经过引加工气的材叮料存惩货——以该凳材料脂所生箭产的的产成惑品的凳估计舒售价蛋减去截至完笨工时挪将要芝发生妥的成钟本、租估计独的销逗售费浙用以反及相屋关税臂费后窄的金久额计提闷存货俱跌价羽准备锈的账放务处超理①提取骑或补控提存闹货跌行价准重备时梨：借：磁资产妄减值携损失——计提戒的存铜货跌仍价准武备贷：映存货富跌价食准备②冲回哭或转妈销存划货跌杰价损枝失时迫：借：斩存货谁跌价机准备贷：堂资产伞减值技损失——计提图的存弄货跌魂价准秃备注意:如果纸已计竖提的响存货登跌价云准备猎的存诉货的蜜价值箩以后头又得测以恢断复,其冲兼减的久跌价名准备芬的金趁额,应以军“存很货跌治价准班备”贪科目昼的余斑额冲葛减至猜零为瞒限。第1号——存货新准挠则中衡对存粥货跌身价准面备方懒法的烦规定赞更加缠具体——晶20出05国家猛税务子总局千第13号令对（审碑批）不确摩认存编货跌芒价准昨备，只有惧实质很性损线失允村许税断前扣未除。（请贤关注真后续碧问题牙）第1号——存货例如揪：20买07年，俭企业换存货端账面乡丰价值80万，建年末吸计提盏存货把跌价鲜准备20万；20显08年以15系0万（顺不含衰税价财）全驼部出薄售。钢如何区进行虚所得坑税纳迫税调密整？削如果化上例宣是分统不同栏年度辉分批究出售氧呢？第2号——长期柿股权及投资原《企业饿会计馆准则——投资》内容圆包括仪：新《第2号——长期柱股权犹投资》《第22号——金融妥工具确认卧和计离量》部分内容《第20号——企业饺合并》部分哄内容长期股权投资新《长期股权投资准则》新《金融工具确认和计量》准则控制（附营）共同控制（合营）重大影响（联营）非共同控制、非重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量非共秒同控其制、激非重供大影简响，头在活购跃市叮场中有酱报价絮、公苦允价愉值能荷可靠忽计量长期字股权伏投资句准则脉规范用范围（一岗）企纱业持科有的课能够玻对被舅投资机单位区实施炸控制磁的权盏益性笛投资弦，即对子河公司厦投资能。（二躁）企登业持极有的沟能够统与其喂他合缝营方依一同正对被每投资撇单位偶实施些共同怜控制差的权倾益性扑投资弹，即然对合仰营企管业投深资。（三羽）企咱业持吹有的溜能够阵对被亩投资岸单位严施加妇重大携影响寨的权肤益性攀投资纱，即括对联服营企亿业投刺资。（四职）企捧业对祥被投梳资单勤位不仙具有川控制向、共筝同控幼制或洲重大熟影响召，且历在活湖跃市助场中君没有漠报价核、公掀允价版值不跟能可脱靠计鸟量的已权益乘性投府资。注意对：除粉上述企情况个以外羞，企富业持年有的暖其他鲜权益组性投刊资，亲应当摩按照《企业食会计茫准则马第22号——金融占工具足确认戒和计极量》的规慨定处窑理。控制控制川，是识指有芳权决扎定一例个企焦业的腔财务辜和经细营政趁策，须并能迅据以桨从该崇企业巧的经刷营活控动中汪获取沟利益织。投湿资企寸业能摔够对蜻被投热资单念位实惑施控坚制的软，被任投资今单位辱为其贱子公呆司，渔投资书企业姑应当洋将子眉公司朽纳入缎合并丝式财务妄报表夜的合矩并范茅围。共同疫控制共同雾控制级，是饼指按程照合暴同约碗定对遇某项酸经济枯活动仁所共璃有的花控制势，仅鄙在与末该项朵经济巧活动担相关止的重摧要财絮务和蒜经营俱决策震需要俱分享艺控制散权的漆投资补方一拜致同挂意时奏存在勇。投储资企钉业与辞其他欠方对判被投纳资单筋位实奴施共惊同控考制的校，被铃投资依单位灶为其境合营盼企业枕。重大蔽影响重大户影响贪，是梢指对所一个遣企业饿的财萝务和狼经营秒政策垦有参薯与决株策的乌权力坝，但津并不墨能够盐控制争或者粘与其栏他方秘一起舰共同筛控制腾这些毅政策惜的制饭定。尖投资污企业保能够幕对被相投资插单位滨施加旧重大抱影响叹的，境被投学资单桂位为经其联系营企妙业。第2号——长期叨股权奥投资新会计准则科目原会计制度科目交易性金融资产短期投资等可供出售金融资产持有至到期投资长期债券投资长期股权投资（权益法）——投资成本——损益调整——所有者权益其他变动长期股权投资——投资成本——损益调整——股权投资准备——股权投资差额

初始腐计量同一纷控制洋下—按被使投资率方净塔资产裙账面懒价份游额合并非同竖一控叶制下—按合乐并成恋本非合峰并第20号——企业己合并会计慨上的鱼合并合并方式合并方（购买方）被合并方（被购买方）吸收取得对方资产并承担负债解散新设由新设企业持有参与合并各方资产、承担负债参与合并各方均解散控股相当于合并方对外投资，持有对方一定股份均不解散投资恢成本※初始帮计量顶（同草一控茂制）黑：20绒%A歪B（净纺资产驰账面昌价10自00）①A投资30孕0（计塑入资幸本公滑积借扣方）②A投资15的0（计鹅入资第本公幼积贷使方）几个安相关暗问题借：市长期朗股权嫩投资20遣0资本倦公积10伐0贷：犬银行鸦存款30快0借：芹长期责股权以投资20宰0贷：厌银行盈存款15圈0资本镇公积50长期通股权贼投资只计税节基础斑为30隶0税法手按公冬允价估值入评帐，驰有差它异，开影响励以后委转让赞所得拿。几个傅相关雀问题同一掌控制穷下企桥业合生并形车成的常长期户股权丈投资兵，应鸭在合竭并日茎按取务得被宾合并掠方所使有者刚权益搜账面缎价值坟的份软额，短借记新本科魔目（黄投资肉成本戴），揭按支亲付的猫合并进对价谋的账派面价限值，蛙贷记拔或借吹记有碌关资抗产、堆负债句科目舰，按给其差汇额的艳，贷灶记“愉资本页公积之”科号目；机如为逼借方悉差额槽，借花记“鞠资本郊公积——资本巷溢价栏或股锋本溢拒价”红科目青，资框本公抄积（只资本文溢价裳或股曲本溢恭价）加不足骂冲减屠的，州应依尝次借密记“桶盈余叶公积抹”怨“利峡润分搂配——未分止配利贴润”半科目轰。投资楼成本测（权撒益法撑）※初始桐计量挖（非脆同一素控制壳）：20都%A聪B（净得资产乡丰公允铸值10型00）①A投资30哲0（不虽改变牺初始梳成本得）②A投资15始0（计研入营肌业外亚收入厕）几个熔相关睁问题借：揭长期派股权顺投资30食0贷：犬银行夜存款30斩0借：鸡长期满股权殃投资15刮0贷：甩银行布存款15朴0长期记股权犁投资醉计税博基础济为30沾0税法擦按公线允价狠值入巷帐，激投资准成本逆没有眠差异渠。并所且按寺公允难价与升帐面蚂价的很差价再确认集损益型。几个算相关战问题非同既一控砌制下虏企业赠合并未形成扶的长朝期股怨权投样资，麦应在夺购买顶日按衔根据旁企业寺合并稻准则岩确定放的合并握成本（付绕出资份产、精承担塔负债纤等的蓝公允劲价值挽加上泽相关请费用蛋），偶借记姑本科蓄目，太按支掌付合恨并对胞价的牙账面框价值飞，贷彻记或乏借记拔有关势资产薪、负纺债科灯目，留按发雁生的却直接红相关盟费用展，贷呢记“幸银行鼓存款满”等承科目织，按温其差匀额，拾贷记吧“营泛业外昌收入母”或蓄借记渗“营祝业外得支出暴”等戴科目简。会计塘与税娇收差杂异分枕析：法查第十秋四条们企肥业对品外投戴资期净间，曾投资隙资产荣的成础本在触计算阅应纳膨税所答得额惠时不厅得扣吹除。条例桌第七劝十一麦条旧企业管在转久让或乘者处毫置投妻资资障产时幅，投纱资资后产的阔成本挨，准四予扣话除。后续受计量抢：成本返法与权岁益法灶的划率分成本法权益法旧准则新准则旧准则新准则投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资。1、投资企业对被投资单位实施控制的长期股权投资（子公司）。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资。投资企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资。成本洞法核货算原损理采用赚成本灰法核指算的随长期较股权程投资蔽应当眯按照胞初始罗投资队成本脱计价弹。（1）追翁加或次收回涂投资川应当执调整剥长期倚股权维投资遭的成蠢本。（2）被即投资墓单位子宣告丈分派痒的现咱金股观利或亡利润惑中，赴投资方企业委按应雁享有前的部盒分，炕确认释为当竹期投瓣资收祝益；辩但投哥资企弯业确壁认的浊投资拢收益巧，仅限话于被衬投资稳单位接受迈投资元后产生饼的累屈积净迅利润暖的分萌配额星，所获劳得的拍利润赶或现叹金股丽利超冶过上格述数辅额的判部分责作为飞初始给投资装成本输的收详回（适即冲联减长踪蝶期股颤权投声资的方账面坛价值追）。难点马：应牌抵减播初始趴投资箩成本场金额阔的确掉定（1）取得葡投资矩当年比自被恨投资承单位颜分得煮的现构金股窄利或糖利润疏应作菌为初不始投蜻资成卷本的扮收回趴。（2）以叼后年轻度：应冲凯减初论始投仗资成丸本的挤金额=[投资姻后至旷本年和末（坚或本宿期末诸）止绝被投呈资单字位分拐派的窃现金笔股利粒或利谊润-投资何后至落上年民末止雄被投赠资单以位累援积实样现的身净损烦益]*投资完企业回的持右股比悔例-投资圾企业师已冲大减的王初始获投资啊成本应确丢认的犁投资火收益=投资肠企业振当年点所获流得的榆现金体股利援或利饼润-应冲会减初纽奉始投念资成盾本的涨金额例：飘甲公梳司20颤X5年1月1日以24被00万元茂的价赌格购咱入乙泡公司3%的股堡份，左购买绢过程雄中另错支付互相关假税费9万元继。甲嫩公司晴采用意成本宵法核状算该欲长期鼠股权暂投资蜂。取辩得投徐资后奸，乙恼公司颗实现带的净培利润寄及利般润分竟配情哗况如梳下（删单位汗：万混元）泄：年度订被投旦资单批位实诸现净坝利润付当被年度姐分派擦利润20酬X5年30计00忙2污70罗020御X6年60疫00泰4榆80距0试作馆出甲亚公司致每年刺应确肆认投紧资收咐益、回冲减金投资野成本肿的金毁额及旅相应寇的账删务处祸理。注：绒乙公申司20闸X5年度每分派匀的利叹润属菠于对坏其20狡X4年及庆以前挪实现盖净利借润的皱分配氏。(1约)2资00坐5年：借：坊应收纳股利81贷：朗长期拔股权笔投资81收到仇现金辉股利荡时：借：奋银行盒存款81贷：罩应收脱股利81（2）20品06年：应冲纪减投袜资成壳本金写额=（27绝00堤+4规80侄0-具30刮00）*3%链-8冤1=肤54（万搂元）当年粥实际德分得半现金庙股利=4料80繁0*腹3%圾=1殃44应确虹认投炭资收艇益=1忧44旅-5碍4=侦90借：争应收轿股利14捕4贷：伴长期庭股权笔投资54投资侵收益90收到厦现金亦股利响时：借：迟银行唉存款14死4贷：案应收帅股利14莲4权益陈法核筋算原布理权益壮法：惰是指抢投资林以初施始投窄资成奔本计浴量后葬，在按投资吹持有篇期间纸根据睁投资碧企业伴应享搭有被阶投资徒单位骗所有疏者权万益份误额的枣变动老对投嘱资的国账找面价查值进碍行调艰整。权益象法的春适用蛇范围腰：对掠合营患企业禽的投懂资和凑对联娃营企慢业的泻投资锅。设“兴长期丙股权蹦投资余”总要帐科临目；群下设品“投久资成垂本”得、“狐损益臂调整坏”、补“其殖他权号益变怀动”秧三个尚明细滨科目两。例：20客08年1月1日兴报华股烤份公晌司投昏资于祥乙公垦司，块投资苹成本洒为20教0万元脖，占尘乙公样司30路%的股肾份（歉具有普重大袋影响碎），栗采用购权益夺法核舌算。20形08年12月31日乙城公司饼计算摸出的英净利垮润为20泛0万元博，20牌09年2月28日乙渠公司究经股问东会满批准说在实锡现的20铃0万元氧净利辟润中退拿出镇其中大的10仗0万元惭用于罩分配汤现金冠股利涉。20盒09年乙驱公司烈发生版净亏内损10课00万元虏。20茄10年乙都公司殊实现旬净利值润30扇0万元跳。则乞兴华劣股份交公司恩相关际账务朗处理愧为：1、20顽08年12月31日乙栏公司泼计算趁出的影净利顽润为20衔0万元毯，兴湾华股落份公跨司应模确认臣投资年收益60万元胶（20荒0*尺30嫂%）借：帖长期竞股权映投资——损益里调整60贷：桂投资间收益60兴华茫股份辈公司20盾08年末悦对乙稻公司舞投资扁的账更面价造值=2同00泊+6勒0=血26联02、20管09年2月28日乙蚕公司屿经股太东会船批准洋在实婆现的20棋0万元装净利运润中站拿出驼其中抚的10顺0万元贫用于冶分配愁现金毛股利绩，则来兴华非股份术公司美可分栋得现仆金股仔利30万元腊。借：嚼应收位股利30贷：恼长期盾股权渐投资——损益语调整303、20甘09年乙幼公司前发生师净亏腐损10倦00万元凳，兴饮华股馅份公量司应颈确认晨投资视损失30调0万元想（10藏00郊*3窗0%），通但长棉期股绍权投和资账纲面价店值为23望0万元氏。故省兴华监股份俊公司馋应确利认投落资损其失的牢限额娇为23疑0万元百，未床确认拆的投惰资亏喷损70万元缓应在所备查孤簿中挠进行代登记构。借：链投资闪收益23落0贷：位长期戏股权贯投资——损益甚调整23咳04、20乌10年乙苹公司索实现萌净利染润30株0万元各，兴梯华股惕份公叠司应恳确认曲投资航收益驻为90万元蜡（30汇0*抄30饿%），邪前期怕未确侦认亏替损70万元韵，故杨本期讨应确屑认的编投资竹收益妹为90延-7转0=颜20万元借：坟长期卧股权种投资——损益僚调整20贷：塌投资逃收益20几个奖相关绳问题二、羞涉及痒投资呆收益畅的问刷题1、区舰分持久有收铜益和傲转让席所得2、持略有收侄益的惰确认纲存在练差异长期祝股权蚕投资帅会计姿与税牺法差祸异长期股权投资会计准则税收政策投资成本（合并除外）（一般）实际成本或公允价值与成本法基本一致，不确认权益法对成本的调整收益种类投资收益或冲减投资成本持有收益（符合条件的为免税收入）和处置收益（或损失）收益时间（成）应收到股利时（权）对方实现利润时被投资方作出利润分配决定的日期

收益范围投资年度内所产生的利润所占份额，超过部分作为投资成本的冲回从被投资方留存收益中（未分配利润和盈余公积中）所占份额，超过部分作为投资成本的冲回收益形式现金、实物现金、实物、股票期末计价计提减值准备不确认减值第3号——投资友性房果地产投资内性房喝地产但，是错指为限赚取企租金意或资兆本增述值，衰或两悄者兼旷有而耕持有龄的房谜地产诸。①已出吧租的摆土地诱使用郊权；②持有裁并准约备增闯值后彩转让缴的土母地使辜用权附；③已出酷租的混建筑楚物。第3号——投资港性房陵地产新会煮计准丸则与企原会卫计制蹈度比凤较新准减则中僚的投愤资性筐房地请产分方别为友原制果度中蠢的出尤租、滤出售域无形宰资产左和出汁租固派定资种产；会计忌上是稀首次孕采用债公允改价值迫计量缓模式辰，不钓计折钟旧或肤摊销托。（季土地格使用言权价善格一况般认宴为缺慎乏公队开交茶易市图场，逢应按仔成本吧计量互模式乡丰）第3号——投资献性房睬地产用公盆允价尽值模瞒式计剃量的怖，应觉当同堪时满同足下鹊列条罪件：（一答）投搁资性凝房地会产所疾在地荒有活杀跃的蚕房地候产交须易市捞场；（二持）企卫业能舍够从反房地必产交腰易市自场上皇取得影同类断或类肠似房跳地产送的市浑场价绪格及楚其他酸相关特信息约，从圈而对泡投资让性房溉地产扰的公饺允价封值作耀出合炸理的杏估计计量坦模式泪一经种确定谷，不靠得随斜意变蓄更从成仪本模姐式转细为公抓允价革值模挑式，歉视为横会计与政策正变更采用捆公允咳价值涉模式霸计量铅的，炕不得慨转回剃成本胖模式性计量采用多成本头模式厘进行明后续节计量企业贪一般蜜应当叠在资渡产负铜债表杂日采所用成医本模阴式对雪投资乖性房占地产脾进行涨后续恨计量杯，采驳用成脱本模嫁式计乏量的材建筑疗物的垒后续离计量帅，适怀用《企业烤会计横准则硬第4号——固定出资产》。采用桐成本找模式扑计量密的土长地使究用权丈的后具续计畏量，春适用《企业童会计免准则谨第6号——无形惨资产》。存在歪减值贿迹象仆的，锁应当魔按照《企业降会计京准则轮第8号——资产犬减值》的规毒定进采行处建理。采用元公允魄价值茂模式残进行五后续县计量采用锅公允净价值瞧模式构计量惑的，价不对背投资疗性房律地产乡丰计提管折旧坐或进运行摊虽销，弓应当悄以资哨产负更债表嫂日投挠资性悲房地疗产的碧公允柿价值叹为基闲础调淋整其我账面忆价值抢，公骂允价雄值与捡原账随面价坝值之浊间的厕差额过计入歼当期史损益炮（公纺允价病值变材动损假益）坚。采用较公允队价值休模式偷进行帆后续闪计量例：20佛06年末层，某竞公司50岁0万购笛入一错幢房害屋用浑于对么外出页租，20资07年末鄙该房省屋价美值上栗升为80茫0万20惰06年：氧借：岔投资梅性房疤地产50慢0贷：盲银行阻存款50投020魔07年：州借：害投资永性房望地产30肢0贷：纠公允有价值饰变动朱损益30完0第3号——投资惑性房仔地产新会猫计准蹄则与妻税收雹的差陕异及炭协调税法鄙中没失有公弯允价评值计汽量模启式，蓝仍按悼出租妄、出公售无羡形资么产和茅出租颤固定翁资产桑处理帐。第3号——投资辈性房葱地产财政宝部苍国家汉税务鄙总局关于怪执行《企业算会计瞧准则》有关鞋企业溜所得鹿税政容策问旅题的妖通知分财税〔2奴00蓝7〕裤80号企业导以公蜂允价饭值计蔬量的轨金融幸资产锋、金滋融负途债以茶及投湖资性型房地稍产等葛，持悲有期吃间公礼允价贴值的己变动饰不计鸟入应用纳税负所得纹额，架在实径际处罚置或塌结算税时，磁处置悼取得勇的价榆款扣未除其叹历史极成本校后的腿差额序应计剂入处厘置或跃结算校期间刷的应胖纳税反所得写额。第4号—固定跃资产固定化资产暮，是辱指同邮时具丙有下糟列特畏征的舰有形驴资产县：（1）为物生产笼商品侍、提病供劳氏务、规出租鸦或经界营管半理而兼持有烫的；（2）使色用寿宫命超晨过一旗个会辈计年扩度。税法恩中对英固定决资产程的界崇定条例捉第五扰十七倦条挪企淡业所咳得税驰法第竹十一夸条所扭称固类定资祥产，晨是指许企业阶为生埋产产坏品、美提供耳劳务申、出绸租或谨者经淘营管棋理而据持有微的、县使用挪时间胸超过12个月跨的非框货币辱性资拨产，斥包括最房屋捐、建绒筑物仗、机汪器、慌机械偿、运绿输工玩具以碧及其踢他与俯生产床经营冻活动见有关搞的设益备、则器具早、工地具等换。第4号—固定价资产新旧巧准则沈比较1、在份固定咸资产阻初始考计量日中引说入了磁现值绿计量唇属性2、引肆入了沿固定容资产末弃置直费用凳会计利处理3、增认加了叠预计码净残竭值的愈定义4、改躁变了杜固定秒资产提盘盈镰的会羊计处含理5、修澡改了校租入裁固定晶资产畅改良佩的会漂计处害理第4号—固定碎资产购买土固定白资产耀的价腿款超震过正每常信氧用条抵件延己期支舟付，乞实质气上具奸有融炮资性巡寿质的厨，固质定资弃产的句成本锯以购延买价路款的现值为基侧础确场定。袭实际击支付视的价庭款与旷购买丑价款东的现彩值之趁间的下差额揪，除牧按照《企业悄会计查准则孟第17号——借款过费用》应予社资本志化的誉以外抓，应妻当在劳信用吃期间棵内计年入当违期损置益。分期每付款六购买粪固定傻资产外购征设备锯一台桶，现照价45缎0万元肿，分3年付寄款则跪第1年末蜡付20线0万元机、第2年末胸付20兵0万元寄、第3年末院付10鉴0万元岁（以卷上均启为不继含税恼价，稠消费义型增利值税馆）第一桥年初渗：借：粥固定灵资产45桶0万未确好认融抄资费办用50万贷：恢长期巨应付倚款50蛮0万分期标付款寄购买匙固定佳资产第一奏年末壮：借：娇长期膊应付仙款20境0万应交侨税费——应交与增值核税（进社项税职额）34万贷：稀银行训存款23角4万用实耽际利洁率法绝摊销语：借：谦财务猪费用贷：参未确索认融示资费远用分期霸收款死销售愚差异略分析1、固模定资刚产计务税基涝础为50隐0万元腰，调霜整预俭计使数用年撕限内蜓的折由旧费趁；2、在3年内屑会计碌确认滩的财热务费贼用，糟每年纺全额洗调增宣应纳郊税所拆得额才。弃置抛费用荒通常伤是指赖根据远国家税法律延和行币政法抖规、遮国际雨公约附等规啦定，呆企业至承担罩的环浊境保象护和捎生态故恢复皮等义述务所巧确定慌的支梨出，醉如核尖电站产核设扩施等馅的弃财置和拉恢复截环境街义务蹄等。特企业果应当每根据《企业艇会计踏准则惨第13号——或有旬事项》的规鸡定，重按照现值计算日确定战应计碑入固舰定资概产成呀本的船金额严和相蒙应的棋预计送负债谦。油尖气资总产的纸弃置寸费用虹，应予当按韵照《企业禁会计废准则露第27号——石油披天然窑气开浮采》及其聚应用丘指南玻的规袄定处块理。在固辜定资他产的抚使用调寿命胆内，补按照怎预计设负债经的摊显余成申本和志实际是利率昨计算有确定湾的利辉息费尝用，撕应当植在发炒生时劲计入字财务富费用赤。不属继于弃桨置义但务的潜固定惕资产督报废回清理求费，淋应当黄在发慈生时西作为侨固定宪资产梢处置乌费用谅处理灾。例：团某企到业计电划建当造一卵个核辉电站并。20命07年1月1日，衰其主兽体设盼备核苏反应纳堆建芝造完让成并美交付软使用旺，建演造成硬本共打计80铃00护00互00元。乒预计巷使用谊寿命10年，豆预计欢弃置蕉费用主为10厦00陕00礼0元。居假定忘折现蔬率（亩即为斧实际宝利率店）为10摄%。（1）计融算已唇完工渔的固泳定资练产成齐本：20削07年1月1日，萌弃置代费用训的现烈值=1棵00醋00丢00敏*（P/社F，10愈%，10）=1竟00误00私00付*0消.3凶85钟5=扯38家55透00欧(元）固定竹资产痒入帐卷价值=8佳00罚00霸00滚0+牵38财55亮00抛=8宾03谱85葡50旺0（元亮）借：从固定督资产80株38划55防00贷：每在建比工程80买00乖00熊00预计母负债38能55彩00（2）计拦算第锤一年司应负刷担的怎利息借：密财务浊费用38勇55灯0贷：乌预计停负债38誉55奸0（3）计轧算第攀二年毯应负亲担的调利息气（按演实际盲利率肺法计交算）=（38铲55惕00脸+3诊85朴50）*10越%=剥42屿40宰5（元哗）借：径财务棋费用42线40子5贷：链预计攀负债42什40扮5以后狼会计火年度薯的会四计处孟理略扛。固定春资产贿弃置池费用会计恩与税套收的识差异条例爷第四喝十五算条袜企业阴依照挥法律棍、行伙政法大规有稻关规割定提绍取的滚用于声环境卸保护扒、生希态恢边复等嘴方面卖的专件项资亏金，涉准予易扣除嫌。上卧述专玩项资医金提园取后遍改变重用途猾的，膀不得耀扣除洒。固定战资产因折旧影响端固定鸡资产轧折旧岔的因狱素：（1）固状定资晴产原茂价（2）预灾计净粉残值（3）固编定资尤产减帜值准衔备（4）固截定资扛产使也用寿井命预计论净残屿值，是摊指假腿定固咳定资批产预挺计使借用寿刚命已喉满并循处于召使用腊寿命泪终了离时的充预期宁状态忌，企明业目狼前从贷该项泼资产格处置隔中获型得的符扣除尽预计猜处置踪蝶费用损后的皆金额滑。注意奴：新片的预怪计净嫩残值秩的定数义强服调了贡现值扛，也躲就是磨说在交确定燥预计耗净残鼓值时圣其金屈额应脂为其筒折现秧值。彻在企浓业准俩备出蝇售固镜定资报产时熄，应蓄复核兼其预份计净归残值夫，在私这种书情况煤下，捉预计驱净残栗值通道常应信等于奋公允晴价值述减去跨处置仁费用洽后的调净额门。折旧滤范围会计吗折旧企业昆应当搅对所茫有固助定资傍产计娇提折帽旧。羡但是筋，已壶提足充折旧崖仍继类续使留用的耽固定华资产困和单播独计汉价入批账的匆土地铃除外胆。问：液除房妥屋、葵建筑铺物以劈燕外的轰未使仁用固匪定资样产到捎底要两不要准计提愤折旧请？折旧共范围税法革折旧螺（新趣法第土十一衬条）下列卵固定优资产后不得慰计算墙折旧通扣除姐：（一阵）房啦屋、第建筑拾物以霸外未六投入永使用举的固荡定资豪产；（二斯）以驳经营盲租赁扣方式役租入定的固展定资址产；（三步）以粥融资宽租赁傍方式铺租出浮的固筛定资组产；（四泪）已压足额烫提取荐折旧奴仍继沉续使匪用的绢固定布资产厅；（五吉）与塘经营很活动态无关旱的固育定资姜产；（六之）单扶独估初价作威为固吧定资个产入牺账的秧土地蛙；（七要）其梅他不令得计活算折吴旧扣寄除的跪固定牲资产达。折旧领年限第六浊十条违除国邻务院秧财政狸、税扶务主援管部旺门另协有规歼定外星，固终定资擦产计深算折乏旧的福最低闻年限帐如下摩：（一炎）房督屋、蜓建筑叮物，各为20年；（二播）飞茧机、镇火车到、轮授船、傅机器抗、机甲械和来其他乎生产然设备辰，为10年；（三嗓）与速生产顷经营控活动寨有关敞的器场具、添工具添、家遗具等勉，为5年；（四扯）飞洋机、反火车编、轮川船以跳外的锯运输蹄工具戴，为4年；（五厅）电讨子设尖备，惜为3年。第六截十一它条犬从除事开壳采石厨油、扇天然垫气等临矿产葵资源波的企蚕业，妖在开锄始商乔业性相生产碑之前馆发生锅的费芬用和疯有关池固定边资产肌的折呆耗、傻折旧摊方法库，由炕国务菜院财肯政、锯税务基主管司部门庙另行扩规定混。固定辰资产团盘盈宋、盘鲁亏盘盈傻：作为弱前期胸差错缴处理，盘狼盈的劣固定辅资产打按估污计净淋值通滤过“舒以前腊年度蛛损益触调整涂”科寄目核柱算。盘亏腊：通便过“柏待处哲理财皱产损互溢”清理罩：通件过“秆固定愤资产阁清理厦”例：远盘盈最一台7成新构的设代备，盗该设民备同呆类产杰品市萍场价即格为10凯00就00元，加企业呈所得甩税税惩率为25傍%1、借听：固盆定资喜产10秧00割00贷：吓累计眉折旧30皱00店0以前郑年度赶损益卫调整70拥00掀02、借职：以父前年乔度损鞠益调宿整17素50克0贷：东应交阔税费-应交怠所得济税17集50调03、借龟：以巷前年抖度损励益调素整70侵00猎0贷：尖所得膊税费辽用17绞50矛0利润甜分配-未分快配利糠润52冲50隙0固定亩资产蔽的后捧续支云出等问：半固定戏资产叮修理俘费、恼更新坦改造励费、滤装修还费以抽及开殃办费属如何购处理鸭？固定拐资产族的后虑续支拾出会计柄准则宵：修理控费、明更新掠改造椒费、年装修赠费（扰指自绢有及父融资芬租入声固定他资产寒）等烦后续省支出垦，符铃合本船准则第4条的计裁入固醉定资疫产成赛本，分否则捆计入撞当期绒损益汤。固定耕资产柏同时辱满足外下列讽条件针的，僚才能婚予以板确认贤：①与该肺固定半资产柴有关套的经打济利盾益很坡可能刘流入蜻企业肤；②该固断定资悼产的浙成本女能够膝可靠及地计荷量。经营愿租入贫固定脱资产炼的装六修费仅计入司长期捉待摊今费用爪。袜。（接在租运赁期呜、预链计使缴用年视限、闷两次扭装修弱间隔伸期三勾者中镜取较竿短者场摊销耻）固定镰资产虎的后版续支谢出新法拐第十稿三条在计下算应旦纳税斗所得雀额时锡，企避业发进生的欧下列瓦支出矩作为丛长期震待摊悠费用墓，按抗照规征定摊犁销的何，准宿予扣盲除：（一掘）已纤足额爽提取贪折旧厚的固恩定资代产的席改建剥支出(尚可劈燕使用肺年限)；（二著）租康入固效定资端产的么改建娘支出(剩余陕租赁威期限)；（三贺）固淹定资睬产的橡大修始理支纠出(两个打条件)；（四马）其姑他应扮当作伪为长脾期待铲摊费扎用的愧支出(3年)。开办胁费的刷处理开办吧费会透计计呜入当齐期损贼益毁关于辽企业美所得厨税若呈干税暴务事床项衔捎接问割题的纯通知国税挽函〔2彩00然9〕勺98号新税上法中帆开（轻筹）涉办费掌未明裙确列场作长役期待悠摊费柜用，陷企业谢可以秩在开郑始经棉营之碧日的妹当年亡一次拌性扣兴除，锈也可惩以按仁照新喇税法逆有关劫长期铁待摊扮费用斜的处啄理规猜定处懂理，梢但一亡经选良定，挨不得岸改变易。始企峡业在盲新税兼法实素施以土前年缓度的扮未摊势销完陕的开挣办费寨，也枯可根晓据上钻述规屡定处固理。第21号——租赁问：军融资迅租入果固定非资产最要不弊要在幅账表搭中反握映、担会计保计不染计折垦旧、怀税前名允不随允许光扣除劳？第21号——租赁融资珠租赁独，是都指实派质上拉转移畏了与多资产雾所有爬权有滑关的都全部渣风险变和报访酬的盘租赁土。其伏所有慢权最抗终可吉能转勾移，锣也可远能不许转移东。符合娘下列乱一项社或数里项标芝准的距，应街当认走定为太融资上租赁岗：（一伞）在撕租赁捞期届丑满时炸，租傅赁资肤产的烟所有它权转毫移给晨承租味人。（二信）承由租人脚有购绞买租网赁资嫌产的军选择片权，栋所订宋立的滩购买故价款摘预计霜将远常低于烫行使删选择侧权时挡租赁堂资产透的公僚允价位值，妇因而余在租递赁开暗始日控就可挪以合抖理确冠定承辈租人回将会训行使对这种舍选择需权。（三兆）即击使资畅产的灾所有译权不映转移窃，但骄租赁京期占蚕租赁老资产保使用伴寿命洞的大筹部分雹。（四绵）承矿租人裕在租胶赁开学始日娘的最蝴低租弊赁付搅款额般现值输，几尝乎相治当于伍租赁徒开始拢日租酿赁资晨产公受允价茄值；葛出租肤人在志租赁掠开始欺日的陶最低井租赁议收款犁额现咽值，墙几乎恼相当旺于租临赁开事始日欢租赁滩资产铺公允名价值坚。（五稿）租由赁资淘产性槽质特驼殊，桃如果茎不作高较大礼改造道，只绢有承谜租人览才能肝使用所。融资垒租入筋的固局定资跪产（1）租燥赁开挤始日怕：借：计固定借资产膊（或桨在建距工程藏）（坐租赁做资产公允针价值舅与最资低租相赁付盒款额胖现值厚两者镰中较勿低者手）未确歪认融谅资费渐用贷：倍长期艘应付罪款（辞最低搬租赁涂付款雹）融资蝇租入山的固挺定资节产折现唇率的翠取得忘：内贡含利售率；陶租赁衣合同专规定谋的利晓率；如同期虎银行日贷款浩利率（2）未杠确认凭融资众费用酒的分很摊：背实际望利率书法每期寇未确袄认融年资费恨用摊铃销额=期初皱应付兰本金塞余额稼*实浑际利搏率=（期茫初长怖期应喷付款舟余额-期初竭未确毫认融姐资费剥用余挡额）小*实巾际利页率借：宇财务钳费用贷：劈燕未确雄认融件资费耗用（3）租恐赁资蜜产折棒旧的蛛计提融资语租入退的固务定资达产注意漆：未晌确认栋融资袍费用取应当支在租页赁期舰内各递个期录间按下实际岂利率愿法进筹行分近摊。1、以塔出租芹人的梅租赁从内含御利率怕为折百现率懒将最禾低租架赁付零款额廊折现袄，且挑以该时现值旨作为注租入齿资产傍入帐课价值川的，靠应当卡将租疾赁内驴含利经率作智为未厨确认晌融资漏费用盾的透分摊哗率。2、以吗合同隐规定勇利率柔为折猾现率舅将最蜻低租限赁付存款额垮折现勿，且炎以该惰现值都作为确租入逃资产氏入帐锋价值鸦的，件应当校将合英同规肆定利安率作茄为未库确认芬融资彻费用否的分蜂摊率喝。3、以勉银行丛同期阳贷款艺利率序为折泽现率爹将最蜘低租非赁付圆款额盆折现塔，且侧以该承现值精作为肃租入晒资产援入帐律价值弱的，效应当振将银扩行同觉期贷竟款利详率作咱为未萄确认轿融资鸡费用略的分逼摊率来。4、以贡租赁捏资产掀公允译价值捷为入攀帐价糟值的兄，应之当重乖新计裤算分弯摊率聚。该泡分摊拖率是处使最膏低租蒸赁付达款额严的现系值等箱于租赏赁资稠产公氏允价严值的技折现冠率。第21号——租赁新会扛计准灶则与照税收踢的差浪异及表协调是否谈确认游为融党资租醒赁已候经一仆致；（国敬税发【2楼00睬3】絮45号）差异浩：融资巷租入慌固定算资产下的入顺账金洒额不至一致含，在闸预计扇使用趋年限能内调悲整折具旧费子；税法未不确件认“伐未确劲认融谱资费稠用”好，在横租赁糟期内毁调整卷财务皮费用卡。第5号—生物长资产生物狐资产领，是汗指有烂生命患的动然物和顿植物砖。生物卧资产滴的分筑类：消耗致性生股物资剩产（璃相当烂于存尺货）生产辜性生测物资截产（精相当攻于固优定资盗产）公益播性生战物资否产生物现资产煌的后拣续计听量：成本充模式公允兆价值盾模式第5号——生物间资产新会舞计准腥则与奋税收筝的差泊异及铺协调会计重上是吗首次丧提出小生物泊资产箱，核想算上姐基本咏与存左货及甲固定晓资产梳相同跃；与垮税收辱政策据基本魄一致壮。（条衰例六父十四故条）危生产童性生茄物资聚产计饺算折米旧的断最低锐年限短如下列：(一)林木幸类生鸣产性叔生物碌资产初，为10年；(二)畜类眯生产发性生胀物资霉产，镰为3年。第6号—无形焰资产无形躬资产构，是申指企捡业拥话有或跨者控究制的插没有贫实物早形态袜的可辨家认非货铺币性祥资产震。原准胜则中古商誉允归入窄无形育资产悼，新金准则见中商捐誉不稍是无义形资跳产。无形善资产郊准则印新旧姜比较1、允秃许部请分开分发费故用资盖本化2、区向分使毛用寿柳命有烛限的栏无形顿资产术和使闻用寿壤命不记确定劣的无驶形资思产，权采用派不同汉的会罪计处阵理3、允拘许部忘分的盘无形盈资产诊摊销程金额抓计入谁成本第6号——无形芽资产研发刊费用抄管理解（财用务通优则第38条）《财政滤部关挪于企裤业加苍强研拐发费放用财雪务管号理的禽若干赵意见》（财论企[2现00爪7]撒19歌4号）第6号—无形黄资产财企[2洽00端7]腰19睛4号企业腰研发疾费用墓（即穿原“容技术暴开发咐费”薄），经指企目业在盈产品肢、技躺术、扬材料销、工浮艺、仅标准桂的研时究、懂开发驱过程鸽中发的生的劝各项街费用尚，包惭括：（一日）研米发活批动直旷接消境耗的甲材料姻、燃剖料和亿动力夹费用蛾。锤（二控）企皮业在辱职研沟发人纯员的柱工资谷、奖塞金、膝津贴陷、补秩贴、已社会暮保险鄙费、跟住房糠公积抄金等驴人工达费用休以及骆外聘杆研发恭人员恩的劳绝务费岔用。糕（沫三）侨用于嘴研发敏活动曲的仪带器、厕设备矩、房斗屋等陵固定怨资产宝的折魂旧费漆或租倍赁费降以及鸣相关赶固定收资产抬的运片行维羽护、泰维修参等费梯用。第6号—无形巡寿资产（四买）用妖于研右发活借动的税软件库、专剩利权罗、非烂专利闲技术俭等无云形资般产的撇摊销别费用渣。（五蒸）用加于中鸟间试啦验和蛇产品喘试制制的模逗具、真工艺坏装备呢开发宿及制愚造费衣，设灾备调枝整及薄检验敏费，披样品日、样兽机及衰一般氏测试煌手段刚购置碎费，掀试制箩产品狂的检甲验费址等。臭（揭六）怀研发惯成果喊的论睡证、京评审军、验掀收、蛾评估骂以及团知识狂产权元的申较请费冶、注续册费菜、代粉理费棋等费芦用。球（碧七）输通过芬外包打、合好作研盈发等窜方式动，委持托其担他单追位、嚷个人旋或者壁与之核合作姐进行重研发研而支恭付的总费用剖。迁（八位）与矩研发联活动跳直接架相关样的其裳他费医用，舰包括译技术鞠图书蜜资料幕费、话资料类翻译痒费、陶会议游费、软差旅蚕费、赵办公伪费、旁外事岛费、灿研发秤人员梅培训析费、防培养汗费、级专家袭咨询手费、逮高新铅科技章研发沈保险拘费用亏等。研究呼阶段骡和开育发阶性段的央划分1、研千究阶谣段：捎是指浩为获狡取并奶理解司新的盼科学虫或技细术知东识而纵进行肌的独皆创性放的有湖计划动调查笋。研究舍阶段拥是探醋索性王的，沃为进蛾一步络开发暮活动描进行妹资料罪及相垮关方滴面的净准备爪，已映进行现的研漂究活招动将响来是赵否会谊转入判开发书、开价发后检是否彻会形师成无脸形资滨产等叮均具兴有较续大的佩不确暗定性吊。研究锈阶段略和开考发阶便段的之划分2、开碎发阶凭段：严是指古在进斥行商籍业性抓生产昌或使侮用前乎，将铺研究崇成果世或其间他知直识应吉用于且某项巾计划畅或设