我国出口退税相关政策与制度探析

我国出口退税相关政策与制度探析

[提要]我国出口退税政策由于长期受到财政尤其是中央财力的约束，进出口税收征管水平跟不上进出口贸易增长等因素的制约，存在着出口退税率政策不断调整变化引发的问题及出口退税款拖欠时间长等诸多问题。我国目前采取的用出口退税银行帐户托管贷款的办法虽暂时缓解了出口退税拖欠的矛盾，却又引起财政、银行和企业三方的矛盾，使得国家信用风险向银行信用风险转移。现行出口退税政策和制度必须重新选择，从而及早解决所引发的矛盾。

[关键词]出口退税财政银行政策制度探析

一、我国出口退税政策和制度的主要特点及问题所在

1985年，我国确定了出口货物退税的政策基调，但在具体实施这一政策的过程中，实际的政策和制度与国际惯例比较有以下几个特点

出口退税率不断调整变化

1994年我国的税制进行了重大改革，依据国际惯例，我国增值税暂行条例规定对出口货物税收实行零税率的政策，对从一般纳税人购进的出口货物退税率为17%和13%；对从小规模的纳税人购进的特准退税的出口货物退税率为6%.出口退税零税率政策和制度执行不久，由于在进出口税收政策实施过程中，存在少征多退、出口骗税和中央财政出口退税财力不足等问题，1995年和1996年国务院先后两次调低了出口退税率，即由原来的17%和13%下调到9%、6%、3%的水平。1997年由于受到亚洲金融危机的冲击，我国外贸进出口遇到困难，其增长速度呈现持续下降的态势。1998年国务院决定提高一些大类出口商品的出口退税率，由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%，目前出口货物的平均退税率在15%左右。

由于年度退税指标受到财政预算的严格控制，实际退税量缺口很大

目前出口企业的实际退税数量并不是按政府承诺的退税率进行及时的退税。实际能够退税的数量是指按照财政预算给予的指标进行退税，按照退税率计算的应退税与实际退税数额之间存在很大的缺口。这种情况在全国经济发达、对外开放度高的东部10省具有普遍性。据资料反映，这些地区结转的出口未退税占全国出口未退税的88%.天津市2001年的外贸依存度为82%，当年统计的1730户出口企业应退税款636亿元，应办理免抵税调库476亿元，两项合计1112亿元，截至2001年来，上述企业实际办理退税355亿元，办理免抵调库102亿元，两项合计457亿元，退税指标缺口655亿元，占应退税款的589%.

由于现行《税收征管理》及出口退税的操作规程中没有规定出口退税的时间，无限期拖欠企业的出口退税问题十分普遍。

按照出口退税的有关规定，纳税人在向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退税，由于出口退税没有时间限制，加上财政预算的出口退税指标与应退数量存在很大缺口，管理出口退税的国税局只能将退税指标兑现以前拖欠的税款，而不能兑现当年的出口退税款。以宁波市为例，宁波经济属于典型的外向型经济，2002年该市的外贸依存度达到672%，高于全国的外贸依存度的水平。2002年国税局办理的企业出口退税款平均只退到2001年8、9月份，退税拖欠时间达18个月左右。据资料反映，全国总体的拖欠退税时间大体为1年以上。随着我国入世后进出口贸易的快速增长，出口退税的拖欠时间呈不断拉长的趋势。

出口退税管理手段落后，法制化管理滞后。

一是海关在征收管理方面人员少，管理难度大和管理技术手段落后，跟不上外贸出口的快速增长。二是出口退税的管理机构多、协调难度大、管理效率低。企业办理出口退税起码要涉及海关、税务、外经贸、财政、银行等部门，在实际操作中，一些管理办法“政出多门”，相互不一致、不配套，严重影响了出口退税的效率和企业的运营。电子信息化建设滞后，难以满足出口退税的管理需要。例如，企业反映的出现出口退税数据与纸制报关单内容不一致，税务机关无法给予办理退税的情况时有发生。

二、拖欠企业出口退税引发的一系列问题

企业资金周转困难，出口越多，资产负债率越高。

由于国家出口退税指标不足，退税款不能及时足额到位，企业应退税资金严重积压，小的企业数十万元，大的企业上亿元，拖欠的出口退税款占用了企业的流动资金，造成企业资金周转的困难。据中国税务报登载：宁波市政府为了帮助企业解决这一问题，设法降低企业的货款成本，从1999年开始大力推行了出口退税帐户托管货款业务，地方政府并各级财政对各类办理出口退税帐户托管货款的所辖企业，按年度出口退税帐户托管货款利息实际支付额，给予50%-100%不等的贴息，这在一定程度上缓解了外贸企业资金周转的困难。但是，另一方面又造成了这些企业的资产负债率居高不下，出口越多，使得企业的资产负债状况越难堪。以宁波市几个较大的外贸公司为例，2002年其资产负债率都高达90%左右。

明显加大了企业经营的财务成本。

尽管可以通过上述的托管贷款办法缓解了企业的资金周转困难，地方政府还给予了部分的贷款贴息，但是企业仍要不可避免地承担一部分贷款的利息。宁波市辖外贸企业的贴息率大多为70%，另外30%的利息要由企业自己负担。由此，出口退税拖欠的时间越长，贷款额度越大，利息负担就会越重。又由于出口退税拖欠时间的拉长，而且没有明确期限可以预期，给企业的财务管理、企业经营的预期都带来很大的不确定性，从而增加财务风险，加大财务成本。另外，由于市、县两级以及各个县级政府在贴息上不完全统一，也影响出口企业之间的公平竞争。

形成新的债务链。

一些外贸企业为了缓解由于出口退税拖欠带来的财务困难，采取拖延支付原材料采购款等措施。在企业的财务帐上，一方面存在大量的应收帐款，另一方面还有不少的应付帐款。某进出口公司帐务上的应收款在2001年和2002年分别为31亿元和44亿元，而应付帐款分别是11亿元和19亿元。在有关调查中，企业反映，如果再不解决出口退税拖欠问题，随着外贸出口的增长，出口退税拖欠数量的累计，使我国经济运行将会出现更为严重的债务链，社会诚信度差的状况更为恶化，而债务链的源头就是政府。

[1]天津国际税收研究会适应“入世”需求，完善我国出口退税制度2002年10月

胡怡建编着国际贸易税收[M]上海财经大学出版社，2002年

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