VA的申报和计算

第二节增值税的计算与申报本节主要内容1、增值税的计算（1）一般纳税人应纳增值税的计算（2）小规模纳税人应纳增值税的计算（3）进口货物应纳增值税的计算2、增值税的申报（1）纳税义务的发生时间（2）纳税期限及纳税地点（3）纳税申报表的编制一、一般纳税人应纳增值税的计算原理税款抵扣，即：当期应纳税额=销售额×税率－本期购进中已纳税额=当期销项税额—当期进项税额实行税款抵扣时，对于应当扣除的税款，以购货发票所列已纳税款为依据。当期销项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额

销项税额=销售额×税率（1）一般销售方式下销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用

价外费用价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

税务处理价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税

下列价外收费不计入销售额计税①向购买方收取的销项税额。②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。③同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。

含税销售额换算为不含税销售额公式

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

价外费用一律视为含税收入

（2）特殊行为销售额的确定①视同销售行为销售额的确定。对视同销售而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额：第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第三，按组成计税价格确定。

组成计税价格公式组成计税价格=成本+利润或=成本×（1+成本利润率）

成计税价格=成本+利润+消费税

或=成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）

纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由时也按上述规定执行。②包装物押金的处理。税法一般规定纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，换算成不含税收入并入销售额，按所包装货物的适用税率计算销项税额。酒类产品的特殊规定对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述包装物押金的一般规定处理。（3）特殊销售方式下销售额的确定①折扣销售。即商业折扣税务处理销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。几点注意事项A、仅限于价格折扣,若为实物折扣，该实物折扣应按增值税条例中视同销售货物中的赠送他人项目处理。B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。除金银首饰外，其他货物的以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。②以旧换新③还本销售④以物易物2、肆进项工税额纹的计磁算进项抚税额夕是指颠纳税句人购堤进货糊物或币者应竭税劳布务所茶支付华或者欧负担早的增朽值税跑税额女。在开擦具增烘值税杀专用军发票底的情兼况下尾，销毛售方王收取辆的销顶项税蔑额就村是购遭买方箭支付捡的进啊项税责额。增值任税的丹核心不就是咬用纳羽税人炮收取缓的销让项税拳额抵健扣其上支付局的进裁项税讨额，茄其余带额为倾纳税尸人实列际应另纳的成增值盆税税散额。是否消所有删进项税衣额均押可抵库扣？（1成）准指予抵撤扣的助进项肥税额①从痰销售痕方取视得的园增值刚税专王用发候票上宫注明碧的增抬值税咐税额凤。②从织海关柱取得劣的完偿税凭戏证上景注明志的增塔值税亭税额帜。③纳沈税人京购进辞农业竞生产鸡者生消产的评农业滚产品话，或痰者向株小规侮模纳街税人突购买客的农伙产品牢，准驱予按届买价牙和1剧3%根的扣股除率垃计算门进项个税额尼抵扣竖。准戴予扣殿除的社进项境税额馆=买俱价×克13潮%④纳苹税人木购进辫或销肺售货梳物（茧固定删资产早和免逆税货箭物除遵外）仅所支妹付的兼运输采费用凝（同族时符准合两酬个条垮件的银代垫轻运费输除外帜），滚可按己运费村金额高依7虚%的购扣除摆率计裁算进艇项税约额准扯予扣跑除。膜准予朽扣除滨的进抗项税复额=孔运费棚×7敌%注：射上式律中的竖运费易是指辣运输回单位幕开具渐的货螺票上辜注明冻的运孤费和悉建设米基金酱，不管包括乓随同腊运费埋支付拴的装活卸费盲、保越险费奋等其塔他杂刻费。（2蜡）不魔得从开销项肚税额脏中抵述扣的接进项芒税额①购孝进固剧定资题产。②用泽于非什应税秩项目难的购张进货竿物或昆者应妨税劳圈务。③用疲于免袭税项进目的献购进酿货物释或者公应税躲劳务错。④用厅于集堵体福深利或竿者个电人消科费的膨购进笨货物圆或者逃应税剪劳务铁。⑤非究正常天损失抚的购夸进货占物。⑥非魂正常哭损失激的在彩产品设、产掀成品碗所耗杏用的抄购进敌货物季或者捡应税温劳务匆。⑦纳社税人女购进草货物戒或者采应税尝劳务切，未葬按照池规定溜取得忽并保双存增薪值税滴扣税祥凭证谨，或油者增忘值税负扣税崇凭证莫上未字按照挡规定必注明芝增值柴税税涨额及欠其他计有关分事项款的。3．亲增值奇税应躺纳税摄额的题计算当期语应纳林税额铸=当朱期销夜项税照额—滔当期拒进项崇税额当期旧销项抓税额伐确认泥时间员即为渣纳税术义务大发生韵时间其进边项税骆额申墙报抵肌扣的层时间倍按下仓列规脾定执瓣行：（1云）工氧业生解产企息业购胁进货菠物，炎必须瞎在购挺进货擦物验袄收入腾库后播，才貌能申苏报抵脏扣；（2至）商溪业企尿业购矿进货咏物，尘必须唯在购怎进货亡物付搂款后砌（采冷用分比期付托款方绘式必限须在柱全部卖款项栋支付董完毕萄后）钞才能澡申报屑抵扣鲁进项此税额芬；（3炭）商欣业企途业接姓受投粱资、响捐赠干或分宫配的贩货物详，应朗以收捡到增是值税匹专用诉发票舒时间肺为申诞报抵般扣进挺项税却额的稠时限锈；（4晒）一振般纳皱税人纠购进哄应税俩劳务呼，必灶须在棕劳务敏费用逼支付庄后，欲才能计申报蹈抵扣眠。例：膝某自科行车茫生产饱企业确为增俗值税赶一般座纳税巡寿人，隐20欢04森年4肤月份状发生警下列膊购销储业务揭：①购赌进原酒材料抢一批斧，取短得增揭值税芝专用申发票卸上注续明的灰价款丢为1饿00访0烧00谷元，躲增值鱼税1阳70灿00撑元，滔货已狮验收坐入库锣；另添支付放运杂走费2结50态0元箭，其桂中运海费2扣2底50卸元，已建设尿基金持50连元，非装卸色费1店20皮元，歇保险蝴费8姥0元克，已嫌取得挠运输滥部门燥开具文的运炕费发悼票。②购然进办无公用听品一吓批，阻取得筑普通汤发票裂上注荷明价白款2俭0扛00兵0元兄；购古进复耐印机刚一台商，增垒值税膊专用而发票膏注明型价款棋50饱0处00蚊元，剑增值劫税8段50读0元就；为钉职工费食堂钢购置改用具扰一批韵，取过得增豪值税才专用亲发票栏注明丈价款懂10鹊0迈00宴元，选增值奶税1彩70耍0元丹。③向条当地祥某商茫场销拢售自芽行车腥30央0辆船，开下具增方值税脉专用奶发票接，不慎含税钻单价涌为3闪00搏元/饼辆，恨商场前当月歇付清牢全部私货款君，厂欧家给味予了旱5%友的销壮售折统扣，瓜并开蝇具了娱红字甚发票海。④向湖某个妙体户猛销售摊自行彻车零醉配件围，取震得现凤金收况入2鸡3仁40哑元，雾开具甘普通门发票更。⑤本难厂基隔本建万设工历程领励用上给月购铸进的莲生产项用钢融材价绵值1马00堤0拘00配元。要求选：计外算该万自行押车生担产企押业当掏月应遮缴增扮值税货。①购女进材初料取表得增桶值税朽专用辆发票瞒，且砖已验买收入爽库，疼其进兄项税李额允驴许抵陶扣。跳同时如，所膀支付哗的运瓜费可偶按运刚费和面建设护基金狡合计鸽的7%作进援项税制额抵锯扣，摸则：允计析抵扣鼠进项族税额=1吩00邀0暖00×17斗%+（2稀25疲0+扣50）×7%蚁=1咸71西61（元惭）②购锣进办垦公用镰品取江得普特通发书票，宗进项木税额侧不得忆抵扣货；购轿进复谨印机沫作固革定资口产，丽其进菠项税幼额不轿得抵百扣；旱购进亿货物披用于送职工易福利湖其进趴项税御额不丈得抵久扣。③税威法规唇定销班售货卷物给仅予的电销售厚折扣规，折备扣额替与销针售额翅不在扑同一至发票锯上注汇明的枯，不忌得扣录除。销项震税额=3榆00×30享0×17贼%=乖15致3劳00（元锅）④向忧个体些户销洲售货乎物开柜具普饿通发给票，闭其销漫售额谅为含是税销纹售额猪。销项厨税额=2吐34罢0÷（1+的17鸽%）×17腔%=千34储0（元路）⑤购脑进货宴物改成变用安途用矛于非受应税微项目纹，其蝇进项硬税额侵不得令抵扣闯。其猴上期材已抵巾扣的连进项芽税额宅应转锦出：进项河税额娃转出=1表00袭0效00×17新%=掏17插0趟00（元全）当期塔销项叔税额=1解5画30氧0+颗34闯0=复15罗6波40（元运）当期拆允许栽抵扣书的进垄项税侦额=1零7冠16酒1－17翁0傅00聋=1瞒61（元叶）当期便应纳尘税额=1绩5侵64丽0－16云1=准15汁4茶79（元腊）（三泉）小稠规模情纳税览人增博值税错应纳率税额得的计悟算小规道模纳负税人弹销售赢货物田或提患供应没税劳角务，主按照叨销售觉额和6%或4%的征偿收率乓计算品应纳虫税额渣，不仰得抵老扣进单项税黄额。应纳蜓税额=销售捐额×谣征收弹率小规颜模纳船税人险销售决货物锋只能鬼开具眠普通胆发票掘，因垫此，扫在计独算增馋值税农应纳肆税额愿时，雷应将甜含税颜销售错额换牢算为芽不含鼓税销蹈售额符。不含件税销榴售额=含税宇销售狼额÷光（1+征收吹率）某食歌品商断店为气增值掩税小豪规模顶纳税翁人，20哀04年3月份套取得很零售阀收入8坛32供0元，犬购进梳货物48样00元。颗计算托该商痰店20书04年3月份参的增第值税圾应纳财税额程。应纳逝税额=8劳3求20÷（1+售4%）×4%概=3说20（元绒）例（四南）进茄口货歇物增领值税邪应纳北税额虑的计誓算纳税丙人（疑无论恰是一慎般纳套税人吗还是株小规斜模纳溉税人水）进抹口货阳物，淘均应斩按照收组成菜计税饮价格劫和规软定的恶税率集计算厕缴纳载增值防税，嘱不得们抵扣宾任何季税额问。组成北计税月价格=关税臣完税系价格+关税+消费格税或=（关隶税完挖税价爷格+关税桨）÷花（1—消考费税眨税率荐）应纳垫税额=组成帖计税轮价格垫×税紧率“不弄得抵啄扣任北何税顷额”谦是指豆在计嚷算进姜口环塌节的琴增值崭税应锄纳税沫额时额，不蜓得抵奶扣发份生我搜国境妹外的叉各种丢税金确。某进满出口钻公司驶进口移办公茄设备20初0台，节每台芽进口缝完税澡价格10畜0乏00元，折当月喷以每阁台17硬55恼0元的裳含税吐价格轧出售18扔0台，鹊支付企购货挥运费4衫00工0元，冠支付宴销货成运费1萍00腰0元，论计算原该进价出口泡公司唇当月痕应缴禾的增尊值税异。（抹假定茧进口熄关税狗税率感为15喂%）进口更货物旷应纳路关税=2帆00×10史0享00×15率%=悬30德0叮00模0（元趴）组成老计税缓价格=2翼00×10犬0鸭00锄+3震00绢0谷00奋=2象3磁00鞠0核00（元掠）进口湾环节撑应纳接增值找税税庙额=2董3抽00盘0粮00×17因%=爸39疾1爆00泻0（元掌）本月盗内销刻货物黎增值校税销境项税框额=1练80×17吧5居50÷（1+勉17经%）×17篇%=4旁59滤0禁00（元勿）运输秃费用威允许尤抵扣秤进项寨税额=（40疼00恢+1聪00订0）×7%烈=3撤50（元机）当月逮内销疤货物石应纳积增值吐税税铃额=4忠59源0降00－（39锋1滨00平0+跨35犯0）=6是76仙50（元泊）例二、厨增值四税的偿纳税抽期限链与纳睁税地宁点1．污纳税锹义务槽发生府时间纳税鲜义务绒发生币时间烂是纳成税人贞发生州应税骆行为讽应当区承担合纳税导义务杰的起价始时爆间具体棉规定（1菊）采病用直工接收帽款方展式销殃售货纸物，劲不论男货物闻是否凯发出笋，均德为收先到销蒜货款殊或取砌得索丘取销测货款杏凭据堪，并类将提雹货单帖交给宏买方攀的当姜天。（2握）采途取托烘收承刮付和匹委托铸银行择收款夫方式济销售狭货物侍，为葬发出损货物趟并办奇妥托滴收手至续当芒天。（3纷）采拆取赊坑销和孟分期袭收款凭方式除销售巡寿货物还，为破按合浙同约帖定的砌收款扶日期蹈的当航天。（4子）采领取预吵收货丢款方恨式销纹售货哲物，摄为货典物发绣出的叮当天萍。（5伶）委夸托其禾他纳钥税人燥代销慎货物摆，为棒收到绍代销庙单位茄代销饺清单倚当天胳。（6饥）销失售应旧税劳继务，丽为提港供劳巴务同新时收哪讫销衔售额配或取询得索乞取销匠售额植凭据酬当天伏。（7仙）视馅同销栋售行形为，荒为货嫁物移哥送当去天。（8主）进瞧口货株物，邪为报妥关进箩口当功天。2、确纳税拆期限一般丈规定增值翅税的绕纳税悉期限薄分别状为1日、3日、5日、10日、15日或隐者1个月途。具欲体纳钱税期马限，俯由主凤管税目务机衣关根山据纳被税人床应纳遍税额沙的大颜小分窜别核拖定；领不能西按固慎定期孤限纳需税的潜，可隙以按满次纳宪税。纳税欧人以1个月悄为一弄期纳岔税的扑，自隶期满缘瑞之日谜起10日内裤申报斑纳税颗；以1日、3日、5日、10日或孤者15日为饰一期耽