基本建设财务会计核算的案例五

PAGEPAGE6基本建设财务会计核算的案例五基本建设财务会计核算的案例——温州诚达联合会计师事务所叶进春应交基建收入的案例《国有建设单位会计制度》规定：应交基建收入科目核算建设单位在建设过程中发生和应上交的各项基建收入，如煤矿、矿山建设中的矿产品收入，油田钻井建设中的原油收入，森工建设中的路影材收入，电站建设中移交生产前的电费收入，为检验设备安装质量进行负荷试车的纯收入等。《基本建设财务管理规定》第二十七条规定：基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。

（一）工程建设副产品变价净收入包括：煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收入，油（汽）田钻井建设中的原油（汽）收入和森工建设中的路影材收入等。

（二）经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收入包括：水利、电力建设移交生产前的水、电、热费收入，原材料、机电轻纺、农林建设移交生产前的产品收入，铁路、交通临时运营收入等。

（三）其他收入包括：１．各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等；２．工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。

第二十八条各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定，负荷试车费用计入建设成本。试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。从现阶段政府部门对基本建设单位的基建过程中所产的收入，实行“收支两条线”进行管理，此项经济业务的内容，在基本建设中属于新的情况，《国有建设单位会计制度》对此项经济业务的核算未作出规定，所以在此予以探讨会计核算办法和财务管理、以及部分的程序内容；例1：某建设工程指挥部在项目的建设过程中，将公路开挖中获得石块和矿渣等付产品经整理后，出售给另外工程的施工单应交基建收入—结算收入—商品房收入144,000,000.00②计算税费并上缴的会计分录

营业税=144,000,000.00*5%=7,200,000.00

附加税费=7,200,000.00*11%=792,000.00

税费合计=7,200,000.00+792,000.00=7,992,000.00借：应交基建收入—已交税费7,992,000.00

贷：应交税金—营业税费7,992,000.00借：应交税金—营业税费7,992,000.00

贷：银行存款—XX银行7,992,000.00例6：某建设工程指挥部将例5中收取商品房和安置房的房款13,320万元扣除税费799.2万元后上交财政部门，款项已从银行存款账户内付出。解：借：应交基建收入—上交财政125,208,000.00

贷：银行存款—XX银行125,208,000.00例7：财政部门已将上述的拆迁安置收入和商品房收入款项同上交金额进行核对后，安置房工程竣工财务决算也业经财政部门批复，相关配套设施均已办理移交手续，财政部门同意收入金额予以核销。解：借：应交基建收入—结算收入—安置收入19,200,000.00

应交基建收入—结算收入—商品房收入144,000,000.00

贷：应交基建收入—上交财政155,208,000.00

应交基建收入—上交税费7,992,000.00会计核算时还需注意的问题：1．应交基建收入科目的性质问题？分析：应交基建收入科目在会计制度和财务制度所规定核算内容的性质未发生变化；为了体现为“收支两条线”要求，我们将应交基建收入科目的核算内涵进行扩充，但在核算规范上进行分析、研究，增加二级类目内容，将预收情况的经济业务纳入该科目核算，并且将收支内容在不同类目中进行核算。所以，收入必须专户储存，并定期上交财政部门。通过分析后，应交基建收入科目将未结算部分的经济业务作为预收明细项目核算。2．应交基建收入的类目设置问题？分析：通过例子的列示，为了合理反映“收支两条线”经济业务的全貌，真实地予以核算，便于建设单位和财政部门的管理要求的前提下，应交基建收入科目的最基本类目有：预收的类目、结算收入的类目、上交财政的类目、上交税费的类目、还有会计制度规定的项目。3．相关程序建设方面？分析：由于“收支两条线”在基本建设领域的实施以后，导致基本建设经济业务更加复杂，使原有基本建设的相关程序方面与实际不相适应：特别是应交基建收入科目的收入与上交的内容是在两个明细项目核算，存在着收入上缴的方式是如何规定，是全额上缴还是净额上缴的问题，收入与支出的最终冲抵是否应经财政部门审核批准的问题；其次是收入上缴后，财政部门按照一定的程序再拨给建设单位，建设单位作为基建拔款来处理，我们深一步进行分析便可得知，基建收入的根源是让渡资产的所有权或使用权为代价的，那么让渡后所谓账面的基建支出能不能作为交付使用资产？→是全部不能还是部分不能？