新企业所得税法扣除项目详细解读

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社半再比愤如：私预付园账款氏，虽塌然支济付了掩，但庄是不纺能作晒为扣见除项隆目扣较除；毛而应涉付账蛛款，瑞虽然勤没有灰支付羽，由爹于属五于当沙起发甚生的沫之处玩，因廉此应肉当在殊税前猴扣除显。兄待摊感费用殿和预差提费兴用是友权责纤发生昆制的栏最好昂诠释竖，目宜前在怨执行盟中预怕提费芝用往割往不姿允许绵在税蚕前扣艇除，怜根据予新所涂得编税法籍的原间那么，热预提真费用泽应当居是允颈许在秋税前膛扣除搂的。怀比方业：某荒企业源租赁搞房屋杀3伴年，规第秋3验年末芹支付垮房租映。犬3披年每玩年预现提的树房租冲，是问允许笔在税腿前扣妨除的签。涨〔福3龄〕现伯行精税法其中，导广告梁费的拦扣除鹅规定钉是典例型的劫收付醋实现未制。写国税亲发〔涂20要00誓〕必84溉号文碧件第唉41仰条规叹定：梅

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选浪扣除糊工程久一览腔表〔仿一〕扣除工程一览表〔一〕序号工程内容备注1本钱销售本钱、销货本钱、业务支出、其他消耗2费用销售费用、管理费用、财务费用3税金除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税金及附加反列举4损失作为损失扣除又收回的，转化为收入。5其他支出兜底条款倚要特报别注引意的息是：奉对于荡税金社的扣种除，竿非常客明确申的以挡反列还举的腊形式疮说明功，除迁所得泡税和盯可以扰抵扣引的增摧值税帽以外汤的其衔它所谅有税尚金及棒附加彩均可鉴以在星税前冬扣除妈。包很括土敬地求增值壁税暮。北四、永

振扣除雁工程争一览攀表〔讽二〕费用扣除工程一览表〔二〕序号工程税法规定主要规定备注1工资薪金条例34条合理的工资薪金据实扣除要合理2职工五限一金条例35条按照国务院部门和省政府标准扣除

3职工补充保险条例35条按照财税主管部门规定标准扣除预计限制较严格；年金问题；4职工商业保险条例36条不得扣除〔除特殊职工人身平安保险费〕新旧法相同5企业财产保险条例46条允许据实扣除新旧法相同6借款费用条例37、38条、法46条、条例119条区分资本化、费用化；成认实际利率法；不超过金融企业标准防止资本弱化；7汇兑损失条例39条据实扣除

8职工福利费条例40条实际发生不超过工资薪金14%以内的

9工会经费条例41条拨缴的不超过工资薪金2%以内

10职工教育经费条例42条实际发生不超过工资薪金2.%以内；超过局部可以无限期结转；对不能转回的可能有例外条款11业务招待费条例43条发生额60%内，销售收入千分之五内；双重满足，先满足60%，再满足5‰12广告宣传费条例44条销售收入15%以内；超过局部无限期结转

13环境保护、生态恢复专项资金条例45条同预计弃置费用差额可以据实扣除实际发生原那么的例外性条款14经营租赁费条例47条1款按照租赁期限均匀扣除同租赁收入确认不同15劳保费条例48条合理的劳保支出，准予扣除要在劳保目录中16总机构管理费条例50条机构场所向非居民企业总机构支付的费用，由合理分摊的，准许扣除。居民企业间不允许扣除17公益救济性捐赠法9条、条例51、52、53条不超过年度利润总额12%以内局部准予扣除直接捐赠不能扣除18公益救济性捐赠法9条、条例51、52、53条不超过年度利润总额12%以内局部准予扣除直接捐赠不能扣除疗〔一紧〕工户资薪麦金支座出〔挎条例帅34峡条〕正给企抢业带赖来最良大效壶益的过一条鸟，是昆重大滔利好贱消息材，要货结合裹劳动飞合同隆法来役看。瞎是新笨法的暮最大颈亮点弯之一这。蝶1校．旧候法拾〔土1件〕计杰税工挡资践〔旬2子〕工意效挂持钩工板资址应用予最广麻泛的维是计胸税工食资，事有衔50桥0-唇80跟0-设16蒜00乒-“束取消箩计税窄工资狭〞尘的历榆程。蝴在以瞎往发份给职难工啄10熔0宾元钱型中，密要交肆税甲33备元，维不利静于职懒工工漫资的狸增长功，而蹈我国豆低工勇资造脸成了点内需松缺乏熔的局轿面，捐从经逮济学穴的角借度也犹应当踪加以名改变意。秃该条住款属桐于内蚂资企循业向父外资辰企业灯靠拢基条款滩。塘2考．新举法课〔想1该〕取跪消了棋计税在工资妙和工帅效挂最钩工协资，络为超疯级大穴调整向。纠〔样2普〕必喉须是祝实际浴发放堤的才饶能扣争除，伯计提催的不席能扣令除。贫问：朱12闭月份堡工资驱在障1插月份浩发放路是否制能够袄扣除吓呢？衬3架月份犹发慈12猫月份举工资灰是否俗能够拉扣除俊呢？改〔基3于〕对怕主要雪投资嚼者个骑人的毯薪酬老，要争符合至合理地性原质那么。幼毕竟僻在一炎定程广度上科可以效避税辞，虽对然要准缴纳锐个人笨所得兽税，抢但是恒分红店一样膛要缴勒纳板个人拳所得逢税辨；对逝于特绢殊的语国有馆企业敏职工垒工资独，也生将会铁有合贩理性瓣原那么侨的限播制。亮〔觉4皱〕在伟以往盏稽查伤中，须经产胆出现蚊将给相职工甜个人毕发放悠的各壳种加酿班费爹、补薪贴等薯未计贺入计应税工留资，猜从而隔被调隆增的攻情况亚，这薪种情伶况不成需要陶了。举〔锡5炸〕新准法实玻行后泰，多陈发工技资是妨重要地的筹以划点结，但剩是将谜来可胳能要可求和谦个人器所得蓬税相梢配合界。征归收页企业惰所得刚税倘还是蒙个人适所得烘税龟将是纪企业忙在决签定财闻务决往策时淘，将挡要慎林重考动虑的移因素择。纱〔饼6妄〕扣初除办忙法玻19艘条规甲定，芝从职拦工福圈利费躬中领对取工佳资的看，不早能扣摆除，皱现在仁仍然研不能促直接拔扣除宗，预宪计应阅当并己入震14污%胞实际醋列支湖范围盛。坑〔姑7猾〕问食：将穗来是榜用劳款务公休司外曲包好穷呢，唯还是剥用自朵己工谢人好途呢？兽以前当劳务谷公司民的筹秘划可母以规悄避计殃税工嫁资，禁现在惹不划恢算了财。微〔格8亭〕该彻条款扣从外故资企肤业妄税法拾，以狠前内皇企发针10曾0绢元，播还要搜缴纳位33蜘元税旷，现亿在有溪利于鸣提供轮职工痛工资哀。愿问：舍老板麻给你吴们长嫁工资维了么惑？节晃省下毒来的气税钱田，至果少给雁员工倦长一钥半比岂较好乖。吧〔二包〕餐“项五险拉一金客〞炉和补身充保誉险〔武条例透35绸条、源36缠条〕软新所枪得击税法部规定匹，五旷险一赤金允块许在足国务火院部卵门和番省级倚政府畅的标她准内右扣除涉；而演对补洲充保悼险适移度从浩紧，京要求疾在国概务院定财政哑、税张务主弹管部勤门要浊求的削标准绸内扣纵除。漠相关滔文件厨：问肺：五巾险一浮金是退否征呜收个需人所赞得税满？补咬充养经老保倚险是徒否征暗收唯个人珍所得蠢税畏？词?国蜘家税页务总嗽局关档于企甚业发葬放补芳充养包老保惕险金还征收阿个人认所得捆税坊问题肢的批严复?叼〔国洞税函造[1虾99阵9]察61萍5新号〕女?财垒政部薄国家责税务草总局勺关于乓根本障养老誉保险驳费基撑本医榆疗保炊险费预失业匆保险驰费住浊房公们积金身有关材个人来所得尺税椅政策南的通挂知?血〔搬财税旅[2励00骆6]娘01壤0百号〕臂1阀．内勤资企透业政奇策沿源革饶〔耀1蒙〕国萍税发标[2缎00倒0]沿84图号文兽件：风第四宁十九渴条愧

谋纳税扭人为遵全体狸雇员凤按国姜家规怠定向徒税务凑机关惭、劳层动社暂会保鸟障部娇门或当其指盖定机田构缴筐纳的杯根本岔养老晨保险芽费、勤根本候医疗软保险拦费、弟根本挖失业狭保险横费，扎按经滤省级精税务排机关泉确认仆的标地准交赖纳的讯残疾姿人就浩业保杆障金钓，按竿国家梢规定疤为特乱殊工害种职酬工支香付的班法定灭人身丈平安插保险姿，可利以扣近除。瓜

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从第五抚十条摆

外纳税旷人为颤其投纵资者果或雇走员个个人向杏商业烦保险鼠机构画投保仁的人把寿保响险或执财产银保险强，以骨及在苹根本悟保障败以外氏为雇肝员投新保的足补充牛保险符，不丹得扣昂除。灯根据受84迷号文迈件规症定，平补充肌养老膀保险侧是不衬允许壁扣除笔的。贯〔酬2盼〕国恋税法涉[2做00卵4]颈45微号文简件第孝五条饭规定晓，补虫充养桂老保趟险可塑以在肤税前棋扣除诉。屠文件鸦规定绳如下克：羽第五乌条：土关于梳养老虏、医格疗、灰失业那保险策〔一鸡〕企博业为造全体臣雇员华按国遍务院化或省乔级人瞒民政染府规抛定的贫比例劫或标奏准缴锹纳的训补充幅养老后保险蚀、补素充医收疗保害险，可可以蹈在税悉前扣液除。特

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古〔二碌〕企疯业为询全体移雇员殖按国拿务院伪或省凭级人类民政性府规堪定的创比例翁或标环准补洽缴的暴根本撤或补宾充养祥老、下医疗隶和失荡业保润险，称可在炼补缴匆当期府直接揉扣除须；金基额较乱大的锈，主幸管税桂务机缓关可谎要求或企业名在不匆低于原三年出的期报间内倘分期众均匀产扣除领。遍〔问3鞠〕基牢本养屑老保竹险和专补充乳医疗嗽保险波因为巷其荷会计欣科目供记录乳在应虎付福改利费依〔财轿企桐[2超00躬6]那么61圣号文直件〕层，但冈是在卸税务旺上允虚许全户额在捏税前鸣扣除源。因如此是醒典型潮的纳助税调诱整项劳目。爬例如语：〔医纳税别申报滋表附优表垃5震的第扒4姻行和垒第喘5翠行〕配2债．外蜜商投肌资企衰业政倾策沿间革之〔逐1物〕国叔税函信[1疫99法9]饥70突9碎号文批件规择定：室医疗拒保险孔基金净、住杨房公舒积金内、退棋休保猴险基葵金等懂基金臣，称仆为三爱项基罪金可耐以在慰税前落扣除阅，其扣他一落律不亲得扣就除。茧〔辨2秘〕国剃税发抢[2距00到2]晒31游号文柏件再紧次重逝申除写了以坛上几远类基库金，幕不得避再预泛提其璃他保玻险类开基金肃。雾〔三辰〕借葛款费叠用共旧法呼规定队：学1撑．划摧分收晒益性绩支出炕和资塔本化依支出骑的条萝款振〔竞1缩〕经宏营性写借款纠费用英，直瘦接扣奸除。酿〔蛛2皮〕为风固定厌资产炼、无载形资政产等刻借款书的费岁用需竞要资刚本化需。掌〔偿3猛〕为妻投资锤发生甜的借需款费秋用，逗84奴号文斥件规骑定需柴要计听入投尸资成盲本，局国税煎发葱[2节00安3]箭45制号文环件第敌一条仓规定器，自垮20看03花年穷1贴月喝1林日开烤始，描为投苹资而帽借入绪的款型项不三必资东本化为，曾会计防同奇税法疤趋同田。烤〔档4佛〕房后地产佣企业疯开发耀产品疾未完衣工前饱，其长借款族费用废要计袜入开豪发成鬼本。楼〔扣悟除办膀法第筹35白条〕面国税愁发麻[2盼00礼6]蚁31驳号文舅件，弹又重拳申了脸该规束定。划2百．规雨定利暴率限合制过〔谢1失〕同盒期贷养款利哥率内鲜的非蜡金融傅机构局借款战才可努以税粥前扣镇除。玩超过吵贷款热利率帐的，掘不但修不允夜许直六接在践税前属扣除飞，而计且也燥不允铃许资俩本化烤。属进于区会计扫与税师收的洋永久丘性差怜异。热〔斯2似〕同绝期贷错款利浴率的相含义搁：国较税函棚[2询00吃3]纪11炸14股号文贞件表浇述为米基准及加浮积动利秃率。共20唱04匪年雪10亩月茧29最日黎，央院行决去定放嗽开浮价动利旁率的腐限制眨，意岁味着坑11奖14氏号文伏件形唐同虚艰设，稳在新让条例介草稿扔中曾桑经明愁确为邪基准蜡利率题，但屠是正证式稿洪又改单为了验利率捐。依曾然对嫌该问结题没焦有明初确。饿3剧．防粪止资宰本弱塌化的陪规定攻扣除恰方法奔36暂条：却纳税代人从刘关联和方取简得的滑借款厌金额催超过点其注纪册资刷本特50狐%狮的，害超过浮局部团的利缎息支巴出，亮不得筐在税篮前扣埋除。留条例疯第旨46夫条规惨定的响防止南资本改弱化缩条款童，具偏体的惑比例烫在配待套文早件中仙规定舅。现赛行文夸件也妖有防河止资抛本弱榆化条旅款。尊〔国踢税发滔[2奖00既0]掠84肢号文附件第摩36阿条〕题问：睬集团躺公司袍的转燕贷行钥为是认否属怨于关附联企嫌业借允款，悬受到扩50具%掘限制裤。猪答：早国税奸函医[2匹00决2]傅83辜7值号文耕件规根定，厕集团省公司短转贷约行为衬不受劝国税男发粒[2柔00档0]衣84粉号文铜件关享联交针易的誉限制灶。亩2摊．新杏税法舅1强．划筑分收德益性素支出揪和资胜本性孙支出愿的原地那么在酸借款丝费用殃中体首现的真最为杰深刻眉作为黄企业旋正常遥合理思的支静出，厘借款辅费用叔原那么巷上是鬼可以怨扣除乓的，块具体衔的扣皆除仍负然要乱划分刻资本目化支爹出和女收益困性支驱出；性条例泊37残条第柔二款载，关耀于资钓本化誉的规皇定，酬增加详了引“械经过沾12糊个月梢以上庙的建魔造才旺能达招到预漫定可阶销售劳状态坝的存哗货滋〞纺，相忽比拟赤旧法赤，扩吹大了个对存讯货资垂本化袍的范孝围。吧例如搞：房启地产着企业洋在建肉造过劈程中近的借削款费页用〔潮国税袜发好[2堪00山0]剑84抓号文伪件第曲35互条〕戏也就探是说愈新所辜得字税法决体系辟下，棉房地舒产开惭发企蝇业在返开发现过程艺中的驴借款笨利息贫，依栗然需乌要资陵本化但。垄2薯．非末金融品企业烛向金肤融企父业借放款的愁利息粗支出梢，依暂然规湖定不逝超过用按照忠金融先企业传同期氧同类伴贷款尊利率树计算址的数腐额。两这主变要是汪人民付银行历的坚巡持。睡国税召函吴[2零00逮3]渐11滔14斤号文胸件曾者经表咸述为蹦基准冬利率撤加浮秘动利叨率，误但是胶中国读人民划银行害在春20摇04稍年放往开了思浮动翼利率际限制箭，使畜得该六问题欠很难兆得到炉解决蝴。匪究竟狭是基盘准利吨率还单是基酷准利尸率加馅浮动栗利率壮，这妙个问勺题依馆然没筹有解亮决。缓在送擦审稿围中曾肤经表躺述为尤基准膀利率现，但纸是最窗后的狂定稿在又改移变为主“让利率挠〞墓。袖3穷．洁

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僵2令.2事%摔比例赶.链3定．新想条例臂41怎条规堤定早:舞企业欣拨缴丹的工纷会经救费吓,妖不超雁过工叛资薪结金总确额览2%邀的部适分卧,盾准予亏扣除渴.酸4挡．注因意点哥:芦〔筝1酿〕工贼会经剃费扣奥除新香规定特,速依然劣要强害调取悄的工耐会拨至缴款弟收据讯.暮〔薯2羞〕鹅56坦号文不件妇,抢公然触违背慕工会帖法妥,迎是我击国立奴法体悠系混渣乱的详最好慌表达指.(迫工会虏法绍42多条有舰专门岭规定肃)其〔壳3嘱〕案叮例毒:厘在以烂往的筒稽查介实践京中尤,桌超比支例的萝工会会经费陡几乎扮没有语,昨大部承分的馋问题辰是没爹有工梅会拨叠缴款敢专用罚收据谷,阀新法块实施待后吗,更改问备题应白当持透续关骨注社.记问动:症工会图经费闹一般挖都用旗在什帅么地季方了段?投发牛缴肉了叮.育个人律所得纵税夺查工驾会的用账户混,匀是重给点检僻查方咳向挠.佣〔右4销〕筹全划壁:狡不建察议在肤此有缝任何炉筹划竟点装,担事实天上也旋很难蛇做到交.尊(僵六攀)美职工汽教育腰经费魄1期．新元条例寸42扑条〔颜特点纲〕印除国纵务院辨财政脂、税银务主禽管部别门另订有规姐定外蛾，企贡业发孕生的较职工肯教育昨经费邪支出侧，不权超过撇工资胀薪金戴总额床2.紧5%旨的部瓣分准趋予扣哪除；牌超过沾局部昌准予水在以鉴后纳茶税年谦度结强转扣灭除。灶〔悟1咐〕同笔财税摇８８拢号文闯件的沟规定设有一钓致的为地方宵，但泰是更齿加宽貌松，伍意义润无限板期向听以后重递延晒扣除殖，体郑现了痰科教他兴国理的思懒想。屯〔日材本甲雄午中蠢日战屠争，幅后将石大部摆分的笛经费博拿出初来办洪教育袍〕苍〔街2猛〕广埋告费右、职底工教拳育经陕费的台支出惰都可诵以递单延。劳〔投3波〕强趟调了阵据实很扣除添，在洗８８胃号文脾件没读有下登发之骡前据柴实扣逢除的堂确定师性原胜那么尚俊未深厦入人乘心。效因此迅各省房的理晃解五崭花八讲门。上〔浴4饺〕冀培国税峡函〔汪２０针０７情〕２泊３号说文件辆第十善一条咳第二夸项规河定，廉在１葵．５督％以渗内计赠算扣宴除，滔实际真使用热的不土超过夹２．求５％鲜局部蹦可以况据实浇扣除狠；忌〔船5睬〕冀棚地税皇函〔仰２０斑０６返〕２垂４４殊号第科二条皆：按坏照２将．５报％的利比例鸟计提泳扣除蹄。章2系．内恨资架〔透1烧〕内珠资企接业职新工教鼻育经双费规“浩计税聪工资难〞1里.5输%“缴计算剩扣除闸〞述纳税妖人的状职工窝工会疮经费染、职狂工福味利费免、职沈工教个育经励费，猪分别边按照扰计税箭工资租总额俘的寇2%核、旅14辛%茎、更1.糟5%祥计算迅扣除征。奋?所蜘得税会暂行兵条例灰?第精六条畏第三雹项翠〔区2蝶〕最吸新规吸定悦—写所有好企业矿“鸣提取怒并使挪用向〞2筑.5编%具比例片扣除挪(蜘财税涌[2劫00雀6]趴88似号文深件铃)颜对企蔽业当欺年提径取并太实际眯使用叛的职标工教蜡育经蛛费，本在不敌超过称计税机工资捕总额税2.谣5怎％以扣内的博局部没，可暑在具企业凯所得傅税永前扣握除。培

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①限额比例为1.5%：金融保险企业公益救济性捐赠；②限额比例为3%：纳税人属于金融保险机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的局部，准予税前扣除；③限额比例为10%：纳税人通过中华社会文化开展基金会对指定的文化事业的捐赠。没有限制不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠越3假．新雹旧法叶公益挪救济要性捐毒赠对贯比公益救济性捐赠新旧法比照工程捐赠范围扣除基数扣除比例旧法县级以上人民政府及列举的公益组织纳税调整后所得3%、1.5%、10%、全额扣除新法符合条件的公益性社会团体,不再列举会计利润总额统一为12%非〔盛1票〕立丑法宗楚旨劲〔拘2臭〕扣展除基树数东旧法困对公伙益救帽济性粒捐赠显作了鬼很多嚼修修逮补补楼的规营定，胁其扣棍除基迎数从堪“颈应纳步税所田得额汤〞娱到兼“格纳税矮调整朱前所次得租〞轿，再革到押“情纳税的调整增后所恳得塌〞嘱，数争次变巾化。疼本次拔修订狗，有废一些乳慈善设家委堡员提抛出，啦在作由慈善席募捐邪的时掩候，晋算不水出应搬纳税菌所得填额，日只知刷道自伞己的赵会计巴利润感，因滥此本舍着税鞋制从掩简的摔原那么印，将碗扣除撇基数谨以政税法舒的形刑式固仍定在钓会计信利润倡上。港〔害3障〕扣丰除比蠢例外很多君国家北对捐岁赠扣晒除都愿有比断例限长制，寒因为同企业酒不能旋代替膊国家狗作主愧，进榴行捐炉赠的须同时含，将董国家伶的税因款也鲜捐赠爱出去楚。在奉企业极所得北税废法草油案中届，这这个比浴例限烘制定勉为衰10糟%依，但鉴是安扣徽省撞人大拆代表蹦提议贸，是我否能冶提高古到掀12泻%足，人盲大会束采纳级了这船个建盗议，铁将捐瘦赠扣正除比迷例确省定为仆12著%岩。臂〔税4蜘〕扣甘除范失围费为了铜防止梨以捐纽赠行枝为，昂行避匪税之系实。脆条例模52悠条对幼公益遇救济右性捐薄赠的图条件摄作了企限制劝。以谣确保真捐赠爹的财诞产不逮用于巷非公茄益目缎的。啄〔化5列〕联魔系条怎例居25洋条：补预计年非货秆币性辩公益泉救济寸性捐庆赠仍杏然需功要视捏同销膨售。壤即将泰公益扎救济担性捐旨赠分察解为很销售功货物怕和对菠外捐奇赠两累种业旬务来欠处理狼。妖

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