财务管理优质课件专业知识讲座

有关知识的相关链接部分：存货的定义1包装物的定义2低值易耗品的定义3计划成本定义和实际成本的定义4存货的定义：1.是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等存货的初始计量：1.本案例主要针对外购存货的成本计量，其中在实际成本计价核算应设置科目有：原材料、周转材料、在途材料。计划成本计价核算中包括原材料（只登记计划成本不记实际成本）材料采购（核算外购材料的实际成本）材料成本差异（调整科目，用于核算材料成本差异的发生和分摊情况）2.材料成本差异的计算：材料成本差异额=实际成本-计划成本（当差异额大于零时，为超支额，在借方，当差异额小于零时，为结余额，在贷方）3.材料成本差异率：（月初结存材料的成本差异额+本月收入材料的成本差异额）/(月初结存材料计划成本+本月收入材料的计划成本)包装物：指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器。低值易耗品：指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。计划成本法：指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。实际成本法：是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。【案例1】计划成本法星海公司是一家制造企业，为增值税一般纳税人，适用17﹪增值税税率，存货采用计划成本法核算。为简化核算，该公司对购进存货的经济业务，平时只在付款时编制结算货款的会计分录，月末，再汇总编制收入存货和结转存货成本差异的会计分录。该公司单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目核算，并分别原材料、包装物和低值易耗品核算材料成本差异、计算材料成本差异率。20x8年11月30日，星海公司结存原材料、包装物和低值易耗品的业务如下：12月1日，购进甲材料85000千克，增值税专用发票上列明的价款为1768000元，增值税税额300560元。货款已经通过银行支付，材料也已经验收入库。12月25日，购进乙材料36000千克，材料已经验收入库，但尚未收到结算凭证。存货项目存货类别计量单位数量计划成本材料成本差异实际成本单位成本金额差异额差异率原材料甲材料千克6600020.001320000原材料乙材料千克2800015.00420000小计1740000-52200-3%1687800包装物纸箱只2005.001000包装物铁桶只3040.001200小计2200+268+12%2468低值易耗品A工具件15120.001800低值易耗品B工具件7528.002100小计3900-54-1.4%3846合计1746100-51986169411412月7日，购进包装物（纸箱）400只，增值税专用发票上列明的包装物价款为1900元，增值税税额为323元。货款已经通过银行转账支付，包装物也已经验收入库。12月8日，购进低值易耗品（A工具）25件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为3000元，增值税税额为510元。货款已经通过银行转账支付，低值易耗品也已验收入库。12月10日，购甲材料90000千克，材料已经验收入库，但尚未收到结算凭证。12月12日，购进低值易耗品（B工具）100件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为2660元，增值税税额为452.20元。货款已经通过银行转账支付，低值易耗品尚未运达企业。⑦12月14日，收到12月5日购进乙材料的结算凭证，增值税专用发票上列明的材料价款为567000元，增值税税额为96390元，货款通过银行转账支付。12月15日，购进乙材料40000千克，增值税专用发票上列明的闲材料的价款为588000元。货款已经通过银行转账支付，材料尚未运达企业。12月7日，购进包装物（纸箱）400只，增值税专用发票上列明的包装物价款为1900元，增值税税额为323元。货款已经通过银行转账支付，包装物也已经验收入库。12月8日，购进低值易耗品（A工具）25件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为3000元，增值税税额为510元。货款已经通过银行转账支付，低值易耗品也已验收入库。12月10日，购甲材料90000千克，材料已经验收入库，但尚未收到结算凭证。12月12日，购进低值易耗品（B工具）100件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为2660元，增值税税额为452.20元。货款已经通过银行转账支付，低值易耗品尚未运达企业。⑦12月14日，收到12月5日购进乙材料的结算凭证，增值税专用发票上列明的材料价款为567000元，增值税税额为96390元，货款通过银行转账支付。12月15日，购进乙材料40000千克，增值税专用发票上列明的闲材料的价款为588000元。货款已经通过银行转账支付，材料尚未运达企业。（四）20x8年12月份，星海公司领用原材料的业务如下：⒈基本生产领用甲材料280000千克，乙材料70000千克。⒉辅助生产领用甲材料5000千克，乙材料12000千克。⒊生产车间一般性耗用乙材料600千克。⒋自制国定资产领用甲材料6000千克，领用乙材料2000千克。⒌管理部门领用乙材料400千克。星海公司用于出租或出借的包装物以及领用的低值易耗品，均采用一次转销核销成本。20X8年12月份，星海公司有关包装物及低值易耗品的业务如下：基本生产车间领用纸箱320只，销售产品时领用纸箱160只。出借给远大公司铁桶25只，收取押金1200元。出借给新力公司的20只铁桶，新力公司逾期未归还，没收包装物押金1000元。用于出借的10只铁桶报废，将残料售出，收取价款20元，存入银行。基本生产车间领用A工具26件，领用B工具70件；辅助生产车间领用A工具5件，领用B工具40件；自制固定资产工程领用B工具20件。基本生产车间报废A工具20件，将残料售出，收取价款150元；报废B工具50件，将残料售出，收取价款50元；辅助生产车间报废A工具5件，将残料售出，收取价款30元；报废B工具40件，将残料售出，收取价款60元。出售报废低值易耗品收取价款，均已存入银行。六）20X8年12月31号，原材料、包装物及低值易耗品均未发生价值减损。根据以上资料，完成以下要求：（一）编制星海公司20X8年12月份购入原材料、包装物和低值易耗品的会计分录。（一）.1.12月1日，购进甲材料借：原材料-甲材料1

768

000应交税费-增值税（进项）300

560贷：银行存款

2

068

5602.12月5日购进乙材料，验收入库。但尚未收到凭证，估价入账借：原材料-乙材料

567

000贷：应付账款-暂估应付款567000

09年1月初：将上述会计分录用红字冲回借：原材料-乙材料567

000贷：应付账款-暂估应付款567

0003.12月7日购进包装物纸箱借：包装物-纸箱1

900应交税费-增值税（进项）

323贷:银行存款

2

223

4.12月8日，购进低值易耗品借：低值易耗品-A工具3

000应交税费-增值税（进项）510贷：银行存款

3

510

5.12月10日，购进甲材料，已验收入库，但尚未收到凭证，估价入账借：原材料-甲材料

1

928

600贷：应付账款-暂估应付款1

928

600

09年1月初红字冲回借：原材料-甲材料1

928

600贷：应付账款-暂估应付款1

928

600

6.12月12日，购进低值易耗品B工具，未运达企业，付款时：借：低值易耗品-B工具2

660应缴税费-增值税（进项）45

220贷：银行存款311

2207.12月14日，收到12月5日购进乙材料的结算凭证，并支付贷款借：原材料-乙材料

567

000应缴税费-增值税（进项）96

390贷：银行存款663

3908.12月15日，购进乙材料，但尚未运达企业，付款时：借：材料采购-乙材料588

000

应缴税费-增值税（进项）99

960

贷：银行存款

687

9609.12月18日，收到12月10购进甲材料的凭证，并支付贷款借：原材料-甲材料

1

928

600

应缴税费-增值税（进项）

327

862贷：银行存款

2

256

46210.12月19日，收到购进的低值易耗品B工具借：低值易耗品-甲材料

2

100材料成本差异

560贷：低值易耗品采购-B工具

2

66011.12月20日，购进甲材料，尚未运达企业，付款时：借：材料采购-甲材料

1

680

000应缴税费-增值税（进项）

285

600贷：银行存款

1

965

60012.12月22日，收到购进的乙材料，验收入库借：原材料-乙材料

420

000材料成本差异

168

000贷：材料采购-乙材料

588

00013.12月25日，购进乙材料，但尚未收到凭证，由16题知，12月31日，也未收到凭证，因此暂不做账

14.12月26日，收到购进的甲材料借：原材料-甲材料1

320

000

材料成本差异

360

000贷：材料采购-甲材料1

680

00015.12月29日，购进甲材料，尚未运达，付款时：借：材料采购-甲材料

970

000应交税费-增值税（进项）

164

900贷：银行存款113490016.12月31日，未收到购进乙材料的凭证，将乙材料按计划成本估价入账借：原材料-乙材料420

000贷：应付账款420

000编制星海公司20X8年12月份“收货凭证汇总表”，汇总已结算并已验收入库的存货是实际成本和计划成本，并编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。存货验收入库1.借：原材料-甲材料1

320

000材料成本差异448

000贷：材料采购-甲材料1

768

000结转成本差异：借：生产成本448

000贷：材料成本差异448

0002.借：原材料-乙材料

420

000材料成本差异147

000贷：材料采购-乙材料567

000结转成本差异借：生产成本147

000贷：材料成本差异147

0003.借：包装物-纸箱1

000材料成本差异900贷：包装物采购-纸箱1

900借：生产成本900贷：材料成本差异9004.借：低值易耗品-A工具1

800材料成本差异

1

200贷：低值易耗品采购-A工具3

000结转成本差异：借：生产成本1

200贷：材料成本差异1

2005.借：原材料-甲材料

1

320

000材料成本差异

608

600贷：材料采购-甲材料1

928

600

6.借：低值易耗品-B工具

2

100材料成本差异

560

贷：低值易耗品采购-B工具

2

660借：生产成本

560贷：材料成本差异

5607.借：原材料-乙材料420

000材料成本差异

168

000贷：材料采购-乙材料

588

000借：生产成本168

000贷：材料成本差异168

0008.借：原材料-甲材料1

320

000材料成本差异

360

000贷：材料采购-甲材料1

680

000

（二）.星海公司20×8年12月份收货凭证汇总表

收货凭证汇总表

20×8年12月金额单位：元

付款日期收货日期存货名称数量实际成本计划成本成本差异12.112.1甲材料850001768000132000044800012.1412.5乙材料3600056700042000014700012.712.7包装物纸箱4001900100090012.812.8低值易耗品-A工具2530001800120012.1812.10甲材料900001928600132000060860012.1212.19低值易耗品-B工具1002660210056012.1512.22乙材料4000058800042000016800012.2012.26甲材料80000168000013200003600012.3112.25乙材三）分别计算星海公司20X8年12月份原材料、包装物和低值易耗品的成本差异率。计算成本差异率本月购进的甲、乙材料的实际成本=1768000+567000+1928600+588000+1680000+420000=6

951

600本月生产产品领用原材料的计划成本总额=（280000+5000+6000）×20+（70000+12000+600+2000=400）×15=7

095

000原材料的成本差异率等于—3％本月购进包装物的实际成本为1900元本月用于出租或出租的包装物的计划成本总额=（320+160）×5=2400包装物的成本差异率为—7％本月购进的低值易耗品A、B工具的实际成本=3000+2660=5660本月生产领用A、B工具的计划成本总额=（25+5）×120+（70+40+20）×28=7360低值易耗品的成本差异率为—168％（四）编制星海公司20X8年12月份“发出存货汇总表”，汇总本月发出原材料的计划成本和成本差异，并编制发出原材料和分摊材料成本差异的会计分录。甲材料乙材料合计计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异基本生产56000002800001050000700006650000350000辅助生产10000050001800001200028000017000生产车间90006009000600自制固定资产12000060003000020001500008000管理部门60004006000400合计58200002910001275000850007095000376000借：材料成本差异——甲材料

171

000

——乙材料36

900贷：生产成本——×产品207

9002.生产车间领用借：制造费用

9

600贷：原材料——乙材料9

600发生乙材料应分摊的成本差异额=600×15×（—3%）=-270借：材料成本差异——乙材料

270贷：生产成本——×产品2703.自制固定资产领用借：在建工程158

000贷：原材料——甲材料126

000

——乙材料

32

000

发生甲材料分摊的成本差异额=6000×20×（-3%）=-3600发生乙材料分摊的成本差异额=2000×15×（-3%）=-900借：材料成本差异——甲材料

3

600

——乙材料900贷：生产成本4

5004.管理部门领用借：管理费用6

400贷：原材料-乙材料6

400发生乙材料应分摊的成本差异额=400×15×（-3%）=-60借：材料成本差异——乙材料60贷：生产成本60（五）编制星海公司20X8年12月份有关领用包装物和低值易耗品的会计分录。1.领用纸箱借：生产成本1

600销售费用

800贷：包装物——在库纸箱2

4002.出借铁桶借：银行存款

1

200

贷：其他应付款-远大公司

1

2003.没收新力公司包装物押金借：银行存款1

000贷：包装物——铁桶出借

1

0004.借：原材料20贷：包装物——铁桶出借

205.生产领用工具借：生产成本——A工具3

120

——B工具1

960制造费用——A工具600

——B工具1

120在建工程——B工具560贷：低值易耗品——A工具3

720

——B工具

3

6406.借:原材料290贷：低值易耗品——A工具180

——B工具110（六）登记存货明细账原材料-甲材料明细账

计量单位：千克

存货类别：计量单价：20

存货编号：最高存量：

存货名称及规格：最低存量：

20×8年凭证编号摘要收入数量发出数量结存月日数量金额1130结存660001320000121购进8500015100010购进9000024100026收到购进的80000321000基本生产领用28000041000辅助生产领用500036000自制固定资产领用600030000合计25500029100030000600000本月合计25500029100030000600000

存货成本明细账（包装物-纸箱）

20×8年凭证编号摘要收入数量发出数量结存月日数量

金额1130结存2001000127购进400600基本生产车间领用320280销售产品领用160120合计400480120600本月合计400480120600低值易耗品-A工具明细账

20×8年凭证编号摘要收入数量发出数量结存月日数量金额结存15180购进2540基本生产车间领用2614辅助生产车间领用59合计254191080本月合计254191080（七）登记星海公司20X8年12月份原材料成本差异、包装物成本差异和低值易耗品成本差异明细账。

存货成本差异明细账（甲材料