第四章复式记账

第四章复式记账第一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五2010年主要业务的核算第二页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五本章要点本章主要介绍业务的核算：采购材料生产销售筹资非日常活动利润形成与所得税利润分配等第三页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五第一节生产准备阶段业务的核算

一、固定资产购入业务的核算二、材料采购业务的核算第四页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五固定资产的核算1、概述固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产应当按照成本进行初始计量，固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。第五页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五2、核算原理可直接使用购买发生的支出固定资产

需要安装（达到可使用状态）

在建工程第六页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五3、主要账户的设置①“固定资产”账户性质：资产类账户。用途：用来核算企业固定资产原始价值(原价)的增减变动和结存情况。明细账的设置：该账户按固定资产的类别、使用部门和每项固定资产设置明细分类账，进行明细分类核算。借固定资产

贷固定资产原始价值的增加额固定资产原始价值的减少额期末余额：企业现有固定资产的原始价值第七页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五②“银行存款”账户账户性质：资产类账户账户用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。明细账的设置：该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。借银行存款贷银行存款的增加额银行存款的减少额期末余额：企业存在银行或其他金融机构的款项。第八页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五4、业务核算

例1：

2007年6月份，大丰公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的买价为20万元，增值税率17%。企业开出转账支票支付设备款，该设备已运达企业并交付生产使用。

借：固定资产200000

应交税费——应交增值税（进项税额）

34000

贷：银行存款234000

例2、

2007年3月份，华联公司购入一台需要安装的生产设备，该设备的买价为10万元，增值税率17%，支付安装费1万元，所有款项均用存款支付。该设备已安装完毕并交付生产使用。

（1）借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

（2）借：在建工程10000

贷：银行存款10000

（3）借：固定资产110000

贷：在建工程110000第九页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购业务的核算一、原理（一）企业：有两种一般纳税人和小规模纳税人没有特别说明企业为一般纳税人（默认）（二）外购材料发生有关支出的处理1、买价材料成本2、增值税进项税3、运杂费：外地运杂费市内运杂费管理费用没有特别说明：运杂费理解为外地运杂费（默认）4、差旅费：管理费用/制造费用第十页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五

7%运费进项税运费运杂费93%运费

杂费材料成本注意：1、只有运杂费告诉你构成才按照上图原则处理。如果运杂费没有告诉你构成，一律理解为杂费，即全部记入材料成本2、搬运费一律理解为杂费3、运费其实是运输费的简称第十一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五（三）外购材料款项的结算1、以存款或库存现金支付2、货款暂欠：应付账款3、签发商业汇票抵付材料款：应付票据4、预付材料款：预付账款5、支票、现金支票、转账支票支付：

银行存款6、支付货款或材料款，没有特别说明，使用银行存款第十二页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五（四）材料入库与未入库的处理原则外购材料入库原材料未入库入库材料采购注意：以后入库，在出题时经常为：结转入库材料的实际采购成本第十三页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五（五）采购费用（运杂费）由多种材料负担处理原则对于不能直接归属于某一种材料的采购费用按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。采购费用可以按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配

假定：外购A材料M千克和B材料N千克共发生运杂费为X（按照重量比例分配）分配率=X/（M+N）=Y（四舍五入）A材料应负担的运杂费=M*YB材料应负担的运杂费=X-M*Y（只能用减法，如用乘法NY，会产生尾差）第十四页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五二、主要账户的设置①“在途物资”账户账户的性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业购入材料的采购成本。

企业外购材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采购费用包括运输费、搬运费、装卸费、保险费和入库前的整理挑选费用等。明细账的设置：该账户应按照材料的品种、规格设置明细分类账。借在途物资贷材料的买价和采购费用验收入库的材料实际成本期末余额表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的实际成本第十五页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五②“原材料”账户账户性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。明细账的设置：

该账户应按原村料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。借原材料贷登记已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额表示库存材料的实际成本。第十六页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五③“应付账款”账户账户的性质：负债类账户。账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。借应付账款贷应付账款的偿还数应付未付款项的数额期末余额表示企业尚未偿还的款项。第十七页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五④“应付票据”账户账户的性质：负债类账户账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。借应付票据贷应付票据的已偿付金额企业开出的应付票据的金额期末余额表示尚未偿付的应付票据款第十八页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五⑤“应交税费——应交增值税”账户账户性质：负债类账户账户的用途：用来核算企业应交纳的增值税，明细账：进项税额销项税额已交税金借应交税费—应交增值税贷增值税的进项税额；实际上交的各种税金增值税的销项税额期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税注意：考试时必须注明明细账第十九页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五⑥“预付账款”账户账户性质：资产类账户账户用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。注意：如果企业不设置预付账款，通过应付账款核算借预付账款贷预付及补付的款项购进货物所需支付的款项及退回多余的款项期末余额表示尚未结算的预付款项期末余额尚未补付的款项第二十页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五三、核算（一）外购一种材料，款已结算，料已入库借：原材料（买价+93%运费+杂费）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税+7%运费）贷：银行存款/库存现金/应付账款/应付票据（买价+增值税+运杂费）注意：货款已付——银行存款（没有特别说明，一律使用银行存款）货款暂欠——应付账款签发商业汇票或商业承兑汇票或银行承兑汇票——应付票据（二）外购一种材料，款已结算，料未入库1、购买时借：在途物资（买价+93%运费+杂费）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税+7%运费）贷：银行存款/库存现金/应付账款/应付票据（买价+增值税+运杂费）2、以后入库借：原材料贷：在途物资第二十一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五（三）外购两种材料，款已结算，料未入库(1)1、购买时借：在途物资——A材料A的买价

——B材料B的买价应交税费——应交增值税（进项税额）（A+B）的增值税贷：银行存款/库存现金/应付账款/应付票据（A+B）（买价+增值税）2、支付AB材料共同的运杂费X（A的重量M、B的重量为N）（1）计算分配率=X/（M+N）≈Y（四舍五入）A材料应负担的运杂费=M*YB材料应负担的运杂费=X-M*Y（2）核算借：在途物资——A材料MY——B材料X-MY

贷：银行存款运杂费X3、以后入库借：原材料——A材料A的买价+MY借：原材料——B材料B的买价+X-MY贷：在途物资——A材料A的买价+MY贷：在途物资——B材料B的买价+X-MY第二十二页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五（三）外购两种材料，款已结算，料未入库(2)1、购买时借：在途物资——A材料

A的买价

——B材料B的买价

应交税费——应交增值税（进项税额）

（A+B）的增值税

贷：银行存款/库存现金/应付账款/应付票据（A+B）（买价+增值税）2、支付两材料的运杂费(其中运费为K,杂费为X)(假定A重量M、B重量N）（1）计算分配率=(X+93%k)/（M+N）≈Y（四舍五入）A材料应负担的运杂费=M*YB材料应负担的运杂费=X+93%k-M*Y（2）核算借：在途物资——A材料

MY

——B材料X+93%k-MY

应交税费——应交增值税（进项税额）

7%K

贷：银行存款

运杂费(X+K)3、以后入库借：原材料——A材料A的买价+MY借：原材料——B材料B的买价+X+93%K-MY贷：在途物资——A材料A的买价+MY贷：在途物资——B材料B的买价+X+93%K-MY第二十三页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(四)预付材料款1、预付材料款X借：预付账款X

贷：银行存款X2、收到预付材料款单位的销售发票借：在途物资应交税费-----应交增值税(进项税)贷：预付账款Y(发票价税合计)

如果材料已经入库,材料采购改为原材料3、差额处理（1）以前少付，补付（2）以前多付，收到退回借：预付账款Y-X

借：银行存款X-Y贷：银行存款Y-X

贷：预付账款X-Y第二十四页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五四、业务举例【例1】2日，企业从三宏公司购入甲种材料2000千克，每千克5元，增值税进项税1700元。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。借：在途物资-----甲材料10000

应交税费-----应交增值税(进项税额)1700

贷：应付账款------三宏公司11700【例2】2日，企业开出转账支票支付甲材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。借：在途物资-----甲材料1130

应交税费-----应交增值税(进项税额)70

贷：银行存款1200【例3】2日，结转上述入库材料的采购成本。借：原材料-----甲材料11130

贷：在途物资----甲材料11130第二十五页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购客观题讲解

【例题１】某企业某日向A公司同时购入甲、乙两种材料，甲材料400千克，单价50元，买价20000元，增值税额3，400元；乙材料100千克，单价50元，买价6000元，增值税额850元。用银行存款支付了甲、乙两种材料的共同保险费等杂费1000元，其余款项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的成本为()元。

A.20，800B.24，200C.23，900D.5，200【分析】甲材料的成本＝甲的买价＋甲应负担的杂费＝20000＋1000×400/（400+100）

=20800第二十六页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购客观题讲解【例题2】下列各项中，应计入材料采购成本的有()。

A.买价B.采购费用C.运输途中丢失D.厂部采购人员工资【分析】买价与采购费用应当计入成本运输途中丢失无法确认是否是合理的，不一定计入成本采购人员工资计入管理费用，不计入成本第二十七页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购客观题讲解【例题3】某工业企业购入材料一批，在发生的下列费用中，应计入材料采购成本的是（）A．外地运杂费B．采购人员的差旅费C．运输途中的合理损耗D．发票上所列的买价金额【分析】ACDB、采购人员的差旅费计入管理费用第二十八页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购客观题讲解【例题4】职工张三出差外购材料,预借差旅费应借记（）账户。A．其他应收款B．应收账款C．预付账款D．管理费用【分析】预借差旅费应借记其他应收款账户,出差回来报销,可作为管理费用第二十九页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购客观题讲解【例题5】材料采购过程中，运输途中发生的合理损耗在工业企业应直接计入（）。

A．存货成本

B．主营业务成本

C．营业外支出

D．当期损益【分析】A第三十页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购客观题讲解【例题】向三星工厂购入甲、乙两种材料，甲材料500千克，每千克300元，增值税25500元；乙材料800千克，每千克400元，增值税54400元；甲、乙两种材料的运杂费3250元，全部款项均以银行存款支付（运杂费按甲、乙两种材料的重量比例分配）,则甲材料的成本为()A、150000

B、153250

C、151625

D、151250【分析】Ｄ第三十一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购客观题讲解【例题】在材料采购业务核算时，与“原材料”账户相对应的账户一般有（）Ａ、应付账款Ｂ、应付票据Ｃ、银行存款Ｄ、预付账款Ｅ、应交税费【分析】ＡＢＣＤ第三十二页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购客观题讲解【例题】下列采购费用不计入采购成本，而是列为管理费用的有（）Ａ、采购人员差旅费Ｂ、专设采购机构经费Ｃ、市内采购材料的零星运杂费Ｄ、运输途中合理损耗Ｅ、外地运杂费【分析】ＡＢＣ第三十三页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五材料采购客观题讲解【例题】对于共同性采购费用，应分配计入材料的采购成本，下列可作为分配标准的是（）Ａ、材料的买价Ｂ、材料的种类Ｃ、材料的体积Ｄ、材料的重量

【分析】ＡCＤ第三十四页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五第二节生产过程的核算一、原理为生产某一产品发生的费用发生时

生产成本

完工

车间发生的一般耗费月末分配

库存商品

发生时

制造费用

第三十五页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五二、主要账户的设置(1)“生产成本”账户账户的性质：成本类账户，同时按照其经济内容划分它又属于资产类账户。账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。生产成本”账户之所以属于资产类账户，就是因为该账户的期末余额表示在产品成本，而在产品属于存货，是资产的重要组成部分。借生产成本贷应记入产品成本的各项费用完工入库产品的生产成本期末余额表示尚未完工的产品(在产品)的实际生产成本。“第三十六页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(2)“制造费用”账户账户性质：成本类账户账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。借制造费用贷企业在制造过程中发生的各项间接费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用无余额无余额第三十七页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(3)“应付职工薪酬”账户账户性质：负债类账户。账户的用途：用来核算企业与职工工资职工福利费的结算情况。借应付职工薪酬贷本期实际支付的工资额福利费本期应付职工的工资总额\福利费期末余额表示企业应付未付的工资福利等第三十八页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(4)“累计折旧”账户账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。账户的用途：用来核算企业固定资产因损耗而减少的价值。累计折旧”账户的贷方余额抵销“固定资产”账户的借方余额(现有固定资产的原始价值)，即为现有值。借累计折旧贷已提固定资产折旧的减少数或转销数额固定资产因计提折旧而减少的金额即固定资产折旧的增加额期末余额在贷方，表示现有固定资产已提的累计折旧只进行总分类核算，不进行明细分类核算第三十九页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(5)“库存商品”账户账户性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。明细账的设置：该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。借库存商品贷已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出库的各种产品的实际生产成本期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本第四十页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(6)“管理费用”账户账户的性质：费用类账户。账户的用途：用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括企业行政管理部门职工工资、办公费、差旅费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)等。明细账的设置：该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。借管理费用贷企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额第四十一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五三、核算1、领用材料的核算用于产品生产生产成本原材料车间一般耗用制造费用行政管理部门耗用管理费用借：生产成本——A产品

——B产品制造费用管理费用贷：原材料第四十二页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(二)发出存货成本的确定在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。先进先出法一次加权平均法移动加权平均法个别认定法第四十三页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五1、先进先出法第四十四页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五2、一次加权平均法07年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结余50095.547750略购入6009758200领用200领用300购入35097.534125领用150领用250合计9509232590096.68694555096.65313071结余55096.653130原材料明细账材料名称:A材料第四十五页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五3、移动加权平均法07年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结余50095.547750略购入6009758200110096.32105950领用20096.321926490096.3286686领用30096.322889660096.3257790购入35097.53412595096.7591915领用15096.751451380096.7577402领用25096.752418855096.7553214合计9509232590096.68686155096.755321471结余55096.7553214原材料明细账材料名称:A材料第四十六页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五4、个别计价法发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。第四十七页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五2、应付职工薪酬的相关核算（1）分配工资：月末，工资按用途分配，有生产工人工资、车间管理人员工资和企业行政管理人员工资生产工人：生产成本应付职工薪酬车间一般管理人员：制造费用企业行政管理人员：管理费用借：生产成本-------A产品

--------B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬（其实分配工资就是月末计算企业本月应付的工资）（2）发放工资借：应付职工薪酬贷：库存现金/银行存款第四十八页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五3、应付职工薪酬的相关核算

我国企业会计制度规定，企业在支付职工工资的同时，还应当按照工资的14%支付职工福利费。会计在处理时分成两步，首先月末按照工资的14%计算应付职工的福利费，然后按照制度规定向职工支付福利费（1）月末，提取职工福利费生产工人：生产成本应付职工薪酬车间一般管理人员：制造费用企业行政管理人员：管理费用借：生产成本-------A产品

--------B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬注意：按照工资的14%提取，因此上述分录的金额为分配工资分录的14%（2）向职工支付福利费实务：发节日费、发年货、报销医药费、支付职工困难补助借：应付职工薪酬贷：库存现金第四十九页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五4、折旧的核算

固定资产折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。影响固定资产折旧的因素：原始价值预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计费用后的金额。预计使用寿命第五十页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五折旧方法企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法：年限平均法工作量法加速折旧法当月增加第五十一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五年限平均法

（使用年限法）按预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊的方法。年折旧额=在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。年折旧率=×100%=×100%月折旧率=年折旧率/12年折旧额=原值×年折旧率预计残值-预计清理费用第五十二页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五［例］华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4％，预计使用5年。

使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时12317664176641766417664353285299292000743365667239008年折旧率=（1-4%）/5=19.2%月折旧率=19.2%/12=1.6%使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计88320第五十三页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五固定资产折旧计算表

2008年8月31日使用部门固定资产项目上月折旧额上月增加上月减少本月折旧额原价月折旧原价月折旧一车间厂房机械设备其他小计60000180000200002600009000085007000059006000018260020000262600二车间厂房机械设备小计40000700001100008000076002000018004760068200115800厂部办公楼办公设备运输工具小计30000230008000610003000024003000020600800058600其它经营出租30003000合计434000440000第五十四页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五根据上表，折旧费用分配的会计处理为

借：制造费用—一车间262600

—二车间115800

管理费用58600

其他业务成本3000

贷：累计折旧440000第五十五页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五固定资产在使用的过程中会发生损耗，这种损耗在会计上称为折旧，在实务中，企业每月月末应当计算本月固定资产的损耗，即每月月末要计提折旧。在计提折旧时，按照谁使用就将折旧记入谁的部门费用原则处理

车间使用的固定资产

制造费用折旧

行政管理部门使用的固定资产

管理费用会计分录为：借：制造费用管理费用贷：累计折旧

第五十六页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五5、水电费等其他费用发生的核算处理原则因产品生产发生生产成本有关费用车间一般管理发生制造费用行政管理部门发生管理费用会计分录为：借：生产成本-------A产品

--------B产品制造费用管理费用贷：银行存款/应付账款等第五十七页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五6、(只生产一种产品)月末制造费用的归集与分配（1）归集借制造费用贷将本月发生的制造费用记入T账户（1）X1

（2）X2……

（n）Xn∑X出于谨慎写出计算过程本月发生的制造费用=X1+X2+…+Xn=∑X(2)分配记入产品的生产成本借:生产成本∑X

贷:制造费用∑X第五十八页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五7、(只生产两种产品)月末制造费用的归集与分配（1）归集借制造费用贷将本月发生的制造费用记入T账户（1）X1

（2）X2出于谨慎写出计算过程……本月发生的制造费用（n）Xn=X1+X2+…+Xn=∑X∑X(2)分配（假定按照工人工资比例分配）

(假定A工资M、B工资N）分配率=∑X/（M+N）≈Y（四舍五入）A产品应负担的制造费用=M*YB产品应负担的制造费用=∑X-M*Y(3)核算借:生产成本——A产品M*Y

——B产品∑X-M*Y

贷:制造费用∑X第五十九页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五8、完工产品成本的结转（1）先计算本月发生的生产费用（至少4项——材料、工资、福利、制造费用）计算方法类似与制造费用的归集（2）计算完工产品成本完工产品成本=月初在产品+本月生产费用—月末在产品注意：产品本月开始生产：月初在产品为零

产品全部完工：月末在产品为零（3）核算借：库存商品完工产品成本贷：生产成本完工产品成本只有完工产品才结转，不完工不结转第六十页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五四、业务举例（某企业6月份有关业务如下）【例1】企业本月从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如下表所示。借：生产成本-----A产品23200------B产品14600

制造费用3800

管理费用200

贷：原材料41800材料发出核算举例第六十一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五借：生产成本-------A产品2100

--------B产品2800

制造费用700

管理费用1400

贷：应付职工薪酬7000【例2】企业月末根据考勤记录和有关资料计算职工工资和计提职工福利费，并编制“工资及福利费分配汇总表”如下表所示。

借：生产成本-------A产品15000--------B产品20000

制造费用5000

管理费用10000

贷：应付职工薪酬50000应付职工薪酬核算举例第六十二页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五【例3】10日，企业开出库存现金支票50000元从银行提取库存现金，准备用以发放职工工资。借：库存现金50000

贷：银行存款50000【例4】10日，企业以库存现金50000元放职工工资。借：应付职工薪酬5000

贷：库存现金50000【例5】30日，以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费1600元。借：管理费用1600

贷：银行存款1600【例6】30日，企业按照规定计提本期固定资产的折旧10400元，其中生产车间折旧6000元，行政管理部门折旧4400元。借：制造费用6000

管理费用4400

贷：累计折旧10400工资发放、水电费、折旧费的核算举例第六十三页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五【例7】30日，企业开出转账支票360元支付本月行政管理部门书报费。借：管理费用360

贷：银行存款360【例8】30日，企业按计划支付由本月行政管理部门承担的固定资产修理费1000元。借：管理费用1000

贷：银行存款1000【例9】30日，企业开出转账支票支付上季度已预提的利息12000元。借：应付利息12000

贷：银行存款12000第六十四页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五【例10】30日，按生产工人工资为比例将本月发生的制造费用，分配转入“生产成本”账户借制造费用贷（1）归集（1）3800将本月发生的制造费用记入T账户（2）5000

（2）700本月发生的制造费用（6）6000=3800+5000+700+6000=15500∑15500(2)分配（工资比例分配

A工资15000、B工资20000）分配率=15500/（15000+20000）≈0.4429（四舍五入）A产品应负担的制造费用=15000*0.4429=6643.5B产品应负担的制造费用=15500-6643.5=8856.5(3)核算借:生产成本——A产品6643.5

——B产品8856.5

贷:制造费用15500第六十五页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五【例11】30日，期末生产A、B产品分别为100件和80件，A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本假设A产品月初在产品的总成本为5900元，其中直接材料为3000元、直接人工为1700元、制造费用为1200元。B产品无期初余额。(1)计算本月发生的生产费用生产成本——A产品生产成本——B产品（1）23200（1）14600原材料（2）15000（2）20000工资（2）2100（2）2800福利（11）6643.5（11）8856.5制造费用∑46943.5∑46256.5A产品本月的生产费用=23200+15000+2100+6643.5=46943.5B产品本月的生产费用=14600+20000+2800+8856.5=46256.5完工产品成本计算与核算举例第六十六页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(2)完工产品成本的计算对于A产品,月初在产品5900,本月全部完工,月末在产品为零

完工A产品的成本=月初在产品+本月生产费用—月末在产品

=5900+46943.5-0=52843.5对于B产品,月初无在产品,所以月初在产品为零,

本月全部完工,月末在产品为零

完工B产品的成本=月初在产品+本月生产费用—月末在产品

=0+46256.5-0=46256.5(3)结转完工产品实际生产成本A产品借：库存商品------A产品52843.5

贷：生产成本------A产品52843.5B产品借：库存商品------B产品46256.5

贷：生产成本------B产品46256.5第六十七页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五第六十八页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五强化业务——生产过程的核算某企业5月份发生如下经济业务：“生产成本—A产品”月初余额5900元，其中直接材料3000元，直接人工1700元，制造费用1200元。（1）生产A产品领用材料12000元，B产品领用材料18000元，车间领用材料2200元，行政管理部门领用材料1000元（2）分配生产工人工资6000元，（其中A产品工人工资4000元，B产品工人工资2000元），车间管理人员工资1500元，行政管理人员工资2700元。（3）按工资总额的14%计提职工福利费。（4）计提车间固定资产折旧3590元，行政管理部门折旧2500元。（5）按生产工人工资分配结转制造费用。（6）本月A产品全部完工，B产品全部没有完工，结转完工产品成本。要求：根据上述资料编制会计分录并登记“生产成本—A产品明细账。第六十九页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五强化业务——生产解答1（1）生产A产品领用材料12000元，B产品领用材料18000元，车间领用材料2200元，行政管理部门领用材料1000元借：生产成本-----A产品12000------B产品18000

制造费用2200

管理费用1000

贷：原材料33200（2）分配工人工资6000元，（其中A产品工人工资4000元，B产品工人工资2000元），车间管理人员工资1500元，行政管理人员工资2700元。借：生产成本-------A产品4000--------B产品2000

制造费用1500

管理费用2700

贷：应付职工薪酬10200第七十页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五强化业务——生产解答2（3）按工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本-------A产品560--------B产品280

制造费用210

管理费用378

贷：应付职工薪酬1428（4）计提车间固定资产折旧3590元，行政管理部门折旧2500元借：制造费用3590

管理费用2500

贷：累计折旧6090

第七十一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五强化业务——生产解答3（5）按生产工人工资分配结转制造费用借制造费用贷（1）归集（1）2200将本月发生的制造费用记入T账户（2）1500

（3）210本月发生的制造费用（4）3590=2200+1500+210+3590=7500∑7500(2)分配（工资比例分配

A工资4000、B工资2000）分配率=7500/（4000+2000）=1.25A产品应负担的制造费用=4000*1.25=5000B产品应负担的制造费用=7500-5000=2500(3)核算借:生产成本——A产品5000——B产品2500

贷:制造费用7500第七十二页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五强化业务——生产解答4（6）本月A产品全部完工，B产品全部没有完工，结转完工产品成本。“生产成本—A产品”月初余额5900元，其中直接材料3000元，直接人工1700元，制造费用1200元(1)计算本月发生的生产费用生产成本——A产品（1）12000原材料（2）4000工资（3）560福利（5）5000制造费用∑21560A产品本月的生产费用=12000+4000+560+5000=21560(2)完工A产品成本的计算对于A产品,月初在产品5900,本月全部完工,月末在产品为零

完工A产品的成本=月初在产品+本月生产费用-月末在产品=5900+21560-0=27460(3)核算借：库存商品------A产品27460

贷：生产成本------A产品27460第七十三页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五强化业务——生产解答5(7)登记“生产成本—A产品明细账。第七十四页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】明德公司结算本月份应付职工的工资10，000元，其中生产工人工资8000元，车间管理人员工资2000元。这项经济业务涉及到的账户有（）

A.生产成本

B.管理费用

C.制造费用

D.应付职工薪酬

【分析】ＡＣＤ第七十五页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】

计提固定资产折旧时，下列账户可能被涉及的有（）A．固定资产B．累计折旧C．制造费用D．管理费用

【分析】ＢＣＤ第七十六页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】

下列费用中，应计入产品成本的有（）。A．直接用于产品生产，构成产品实体的辅助材料B．直接从事产品生产的工人的工资C．按照生产工人工资的一定比例计提的职工福利费D．车间管理人员的工资及福利费

【分析】ＡＢＣＤ第七十七页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】下列各项目属于制造费用核算范围的有()。A.车间用房的折旧费B.厂部办公楼的折旧费C.车间机器设备的维修费D.直接从事产品生产的生产工人工资

【分析】Ａ第七十八页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】产品的制造成本（生产成本）包括的内容有

(

)A.为制造产品而发生的材料费用

B.为制造产品而发生的人工费用C.为制造产品而发生的固定资产折旧费用

D.自然灾害造成的材料毁损E.生产加工车间的一般性材料消耗

【分析】ＡＢＣＥ第七十九页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】“生产成本”账户

(

)A.是用以归集产品生产所发生的全部生产费用并据以计算产品的生产成本的账户B.借方登记月份内发生的全部生产费用C.贷方登记转入“库存商品”账户的完工产品成本

D.月终如有借方余额，表示尚未完工产品的成本E.月终如有借方余额，表示成品资金占用额

【分析】ＡＢＣＤ第八十页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】某企业某车间月初在产品成本为2000元，本月耗用材料40000元，生产工人工资及福利费8000元，该车间管理人员工资及福利费4000元，车间水电等费用4000元，月末在产品生产成本4400元，厂部预付半年报刊费1200元(含本月)。则该车间本月完工产品生产成本总额为()元。A.56200B.58200C.53600D.53800

【分析】Ｃ第八十一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】

企业计提生产用固定资产折旧，应借记()科目。A.累计折旧B.生产成本

C.制造费用D.固定资产

【分析】Ｃ第八十二页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】

下列关于“生产成本”账户的表述中，正确的是（）。A．“生产成本”账户期末肯定无余额B．“生产成本”账户期末若有余额，肯定在借方C．“生产成本”账户的余额代表已完工产品的成本D．“生产成本”账户的余额代表本期发生的生产费用总额【分析】Ｂ第八十三页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】

下列关于“累计折旧”账户的表述中，正确的是（）。A．“累计折旧”账户应根据固定资产的类别进行明细核算B．“累计折旧”账户是实收资本账户的调整账户C．“累计折旧”账户的贷方登记折旧的增加额D．“累计折旧”账户的贷方登记折旧的减少额

【分析】Ｃ第八十四页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】企业计提本月生产车间使用的固定资产折旧费40000元，应编制的会计分录为()。A.借：固定资产40000

贷：累计折旧40000B.借：累计折旧40000

贷：固定资产40000C.借：管理费用40000

贷：累计折旧40000D.借：制造费用40000贷：累计折旧40000

【分析】Ｄ第八十五页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五生产过程客观题【例题】

确定本月完工产品成本时，影响其生产成本计算的因素主要有（）Ａ、月初在产品成本Ｂ、本月发生的生产费用Ｃ、本月已经销售产品成本Ｄ、月末在产品成本Ｅ、月末库存产品成本

【分析】ＡＢＤ第八十六页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五第三节销售业务的核算一、原则收入主营业务收入销售产品成本主营业务成本

城建税、教育费营业税金及附加

消费税、营业税等收入其他业务收入销售材料成本其他业务成本销售费用（广告、展览等）销售费用第八十七页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五二、主要账户的设置(1)“主营业务收入”账户账户性质：损益类账户账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。明细账的设置：该账户可按产品的类别设置明细分类账，进行明细分类核算。借主营业务收入贷因销售退回而冲减的销售收入和期末转入“本年利润”账户的数额企业销售产品或提供劳务时实现的销售收入第八十八页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(2)“主营业务成本”账户账户性质：损益类账户账户的用途：用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。明细账的设置：该账户可按产品或劳务的类别设置明细分类账，进行明细分类核算借主营业务成本贷企业本期因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本期末转入“本年利润”账户的已销售产品的生产成本第八十九页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(3)“营业税金及附加”账户账户性质：损益类账户账户的用途：用来核算企业日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。借营业税金及附加贷企业应负担的各项销售税金及附加期末转入“本年利润”账户的各种销售税金及附加第九十页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(4)“销售费用”账户账户的性质：损益类账户账户的用途：用来核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。明细账的设置：该账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。借销售费用贷企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等费用期末转入“本年利润”账户的数额第九十一页，共一百七十六页，编辑于2023年，星期五(5)“其他业务收入”账户账户性质：损益类账户账户的用途：用来核算企业日常活动中除主营业务收入