第九章销售过程

第九章销售过程第一页，共六十页，编辑于2023年，星期四第一节销售收入的核算

一、收入的确认是指企业在日常活动中形成的、会导致所者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。第二页，共六十页，编辑于2023年，星期四

（一）商品销售收入确认的条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.与交易相关的经济利益很可能流入企业4.收入的金额能够可靠计量5.相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量第三页，共六十页，编辑于2023年，星期四特殊情况下销售商品收入确认商品需要安装和检验。购买方在接受交货及安装或检验完毕前销售方一般不确认收入，除非安装程序简单或减压是为了最终确定合同价格必须进行的程序。附有销售退回条件的商品销售。若安装以往经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入，估计退货部分不确认收入；如果不能合理确定退货可能性，则应在退货期满时再确认收入。第四页，共六十页，编辑于2023年，星期四（二）商品销售收入的计量当满足商品销售条件时，应按照已收或应收合同、协议的公允价值确定的金额计入商品销售收入。合同、协议价格不公允的也应按公允价值入账。涉及折扣与折让的，应按下列情况分别处理：1.商业折扣。为促销商品而给予客户的价格优惠为商业折扣。发生商业折扣的，应按扣除其金额后的余额计入商品收入。第五页，共六十页，编辑于2023年，星期四2.现金折扣。是指在信用交易下，为促使客户及早付款而给予对方的优惠，即：为及时回笼资金而发生的理财费用。确定收入时应按照包括现金折扣的金额计入销售收入。对现金折扣的处理办法，有：（1）总额法。即收入中不扣除现金折扣。（2）净额法。即收入中扣除现金折扣。我国采用总额法。第六页，共六十页，编辑于2023年，星期四3.销售折让。是指已售出的商品因为质量不合格等而给予客户在售价上的让步。（1）已经确认收入的售出商品发生销售折让，应在确认折让时冲减当期收入（2）销售折让属于资产负债表日后事项，应按照相关规定处理。第七页，共六十页，编辑于2023年，星期四（1）商品销售退回销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。A、销售退回发生在企业确认收入之前作为发出商品处理。借：库存商品贷：发出商品B、企业确认收入后，发生销售退回，应冲减退回当月的销售收入、同时冲减退回当月的销售成本。如发生现金折扣的，应同时调整相应财务费用金额。4.销售退回及附有销售退回条件的商品销售第八页，共六十页，编辑于2023年，星期四2.附有销售退回条件的商品销售如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理的确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。第九页，共六十页，编辑于2023年，星期四二、商品销售收入的核算（一）一般商品销售收入应记入“主营业务收入”账户及“应交税费—应交增值税（销项税额）账户。根据双方确定的结算方式不同，分别记入银行存款等借方。借：银行存款或库存现金、应收账款、应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）第十页，共六十页，编辑于2023年，星期四（二）折扣及折让第十一页，共六十页，编辑于2023年，星期四例如，甲公司是一家健身器材销售公司，某年初，向一家公司销售5000件健身器材，单位销售价格500元，单位成本400元，开出的增值税专用发票注明销售价格2500000元，增值税额为425000元。协议约定，购货方应在2月初之前付款，6月30日前有权退还健身器材。健身器材已经发出，未收到款项。假定根据经验估计，该批健身器材退货率为20%；商品发出时纳税义务已经发生；实际发射高手退回时有关的增值税额允许冲减。第十二页，共六十页，编辑于2023年，星期四有关会计处理如下：（1）年初发出商品时借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应缴增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000第十三页，共六十页，编辑于2023年，星期四（2）1月末确认估计的销售退回借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000其他应付款100000（3）收到货款时借：银行存款2925000贷：应收账款2925000第十四页，共六十页，编辑于2023年，星期四（4）6月30日前发生销售退回，如果退货1000件，款项已经支付借：库存商品400000应交税费——应交增值税（销项税额）85000其他应付款100000贷：银行存款585000第十五页，共六十页，编辑于2023年，星期四如果实际退货量为800件时借：库存商品320000应交税费—应交增值税（销项税）68000主营业务成本80000其他应付款100000贷：银行存款468000主营业务收入100000第十六页，共六十页，编辑于2023年，星期四如果退货数量为1200件借：库存商品480000应交税费—应交增值税（销项税额）102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务成本80000银行存款702000第十七页，共六十页，编辑于2023年，星期四假定无法根据过去经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。（1）年初发出商品借：应收账款425000贷：应交税费—应交增值税（销项税）425000借：发出商品2000000贷：库存商品2000000第十八页，共六十页，编辑于2023年，星期四（2）2月初收到货款借：银行存款2925000贷：预收账款2500000应收账款425000（3）6月30日退货期满没有发生退货借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品2000000第十九页，共六十页，编辑于2023年，星期四（4）6月30日退货期满，发生2000件退货借：预收账款2500000应交税费—应交增值税（销项税）170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000第二十页，共六十页，编辑于2023年，星期四（二）提供劳务收入的确认资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。1.提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（1）收入的金额能够可靠计量（2）相关的经济利益很可能流入企业，即劳务收入收回的可能性大余部呢购汇的可能性第二十一页，共六十页，编辑于2023年，星期四（二）提供劳务收入的确认（3）交易的完工进度能够可靠确定，即交易的完工进度能够合理的估计（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠计量，即交易中已经发生和将要发生的成本能够合理估计本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务完工进度-以前期间已确认的费用第二十二页，共六十页，编辑于2023年，星期四例如，A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入60万元，截至年底已经预收安装费44万元，实际发生安装费用为28万元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生按章费用12万元。假定家公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完工进度。实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷（280000+120000）=70%2007年12月31日确认的劳务收入=600000×70%-0=4200002007年末结转的劳务成本=（280000+120000）×70%-0=280000第二十三页，共六十页，编辑于2023年，星期四（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬280000（2）预收劳务款借：银行存款420000贷：预收账款420000第二十四页，共六十页，编辑于2023年，星期四（3）年末确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000第二十五页，共六十页，编辑于2023年，星期四（二）提供劳务收入的确认2.提供劳务交易结果不能可靠估计此时不能采用完工百分比法确认提供的劳务收入。此时，（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本（2）已经发生的劳务成本与及部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本（3）已经发生的劳务成本预计全部无法得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当起损益，不确认劳务收入第二十六页，共六十页，编辑于2023年，星期四（三）让渡资产使用权收入的确认1、因他人使用本企业现金而取得的利息收入。2、因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。第二十七页，共六十页，编辑于2023年，星期四二、收入的核算主营业务收入主营业务收入的增加银行存款应收帐款应收票据结转本年利润本年利润余额为0第二十八页，共六十页，编辑于2023年，星期四三、应收帐款（一）应收账款的概念

应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，具体地说，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项及代垫的运杂费。1、应收账款的入账时间——应收账款应于销售收入实现时入账2、应收账款的入账价值——应收账款应按销售收入的实际发生额计价入账第二十九页，共六十页，编辑于2023年，星期四（二）影响应收帐款入账金额的折扣1.商业折扣是指企业可以从商品的价目单上规定的价格中扣减一定数额，作为一种促销手段以扩大商品、产品的销路，增加销量，可以灵活掌握价格。商业折扣在交易发生时即已确定。

2.现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。表现形式：2/10，1/20，N/30。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，是公司为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入财务费用。第三十页，共六十页，编辑于2023年，星期四现金折扣采用总价法进行核算以未减现金折扣前的金额作为实际售价，计作应收帐款的入账金额。现金折扣在实际发生时，销货方作为融资的理财费用，计入财务费用。第三十一页，共六十页，编辑于2023年，星期四例题：某企业2001年11月20日销售一批商品，售价为20000元，企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购买方如下现金折扣：2/10，1/20，N/30。1.2001年，11月20日，销售实现时，借：应收帐款20000贷：主营业务收入200002.如果买方在10天内付款，借：银行存款19600财务费用400贷：应收帐款20000第三十二页，共六十页，编辑于2023年，星期四3.如果买方在20天内付款，借：银行存款19800财务费用200贷：应收帐款200004.如果买方在30天以后付款，借：银行存款20000贷：应收帐款20000第三十三页，共六十页，编辑于2023年，星期四（三）坏帐的会计处理坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。因坏帐而发生的损失，称为坏帐损失。企业确认坏帐损失应符合下列条件之一：1、债务人发生严重财务危机；2、债务人违反合同，如较长时期未履行偿债义务，发生违约或逾期的；3、债务人很可能倒闭或其它财务重组；4.其他表明无法收回或收回可能性极小的情况第三十四页，共六十页，编辑于2023年，星期四坏帐损失的两种处理方法1.直接转销法

在发生坏帐时，直接作为当期的一种费用处理，同时注销该笔应收帐款。(1)实际发生坏帐时：

借：资产减值损失贷：应收帐款(2)已确认并转销的坏帐又收回时：

借：应收帐款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收帐款第三十五页，共六十页，编辑于2023年，星期四例1：1999年12月1日，甲企业赊销给乙公司产品一批，价款80000元。借：应收帐款80000贷：主营业务收入80000经多次催收，乙公司的上述债务终未收回。一年后，2000年12月30日，乙公司破产且无破产财产以供偿债。借：资产减值损失80000贷：应收帐款80000第三十六页，共六十页，编辑于2023年，星期四如已核销的该债权以后又被收回：借：应收帐款80000贷：资产减值损失80000借：银行存款80000贷：应收帐款80000优点：帐务处理简单。缺点：1.忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合收入

费用配比原则。2.核销债权前虚增企业资产和利润，不符合谨慎性原则。3.便于企业操纵利润。第三十七页，共六十页，编辑于2023年，星期四2.备抵法

按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。第一，企业计提坏帐准备时：

借：资产减值损失贷：坏帐准备第二，实际发生坏帐时：

借：坏帐准备贷：应收帐款第三，已确认并转销的坏帐又收回时：

借：应收帐款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款第三十八页，共六十页，编辑于2023年，星期四备抵法首先应按期估计坏帐损失，计提坏帐准备有三种方法1、应收帐款余额百分比法2、帐龄分析法3、销货百分比法第三十九页，共六十页，编辑于2023年，星期四1.按余额百分比法，各期应提取的坏帐准备当期应提取的坏帐准备=当期按应收款项计算应提坏帐准备金额-坏账准备贷方余额AB1、初次提取时：坏帐准备应提取额=应收帐款帐户的期末余额估计提取率2、AB按其差额提取坏帐准备3、AB按其差额冲销坏帐准备账户余额4、A=B可不作帐务处理+坏账准备借方余额第四十页，共六十页，编辑于2023年，星期四1.1997年年末提取坏帐准备：借：资产减值损失60000贷：坏帐准备600002.1998年年末提取坏帐准备借：资产减值损失30000贷：坏帐准备30000例：某公司1997年末初次提取坏帐准备，应收帐款账户余额为120万元，估计坏帐损失率为5%。1998年末，应收帐款账户余额为180万元。1999年4月12日确认一笔坏帐损失14万元，当年年末应收帐款账户余额为80万元。2000年1月20日已核销的坏帐14万元又被收回，当年年末应收帐款账户余额为240万元。第四十一页，共六十页，编辑于2023年，星期四3.1999年4月12日借：坏帐准备140000贷：应收帐款1400004.1999年年末提取坏帐准备借：资产减值损失90000贷：坏帐准备900005.2000年1月20日借：应收帐款140000贷：坏帐准备140000借：银行存款140000贷：应收帐款140000第四十二页，共六十页，编辑于2023年，星期四6.2000年年末提取坏帐准备借：坏帐准备60000贷：资产减值损失60000第四十三页，共六十页，编辑于2023年，星期四应收帐款坏帐准备97、12000006000098、180000030000余额：9000014000090000余额：4000014000099、80000000、240000060000余额：120000“坏帐准备”账户是“应收帐款”账户的备抵调整账户。第四十四页，共六十页，编辑于2023年，星期四四、应收票据应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票。商业汇票按到期值的不同，分为带息票据和不带息票据。第四十五页，共六十页，编辑于2023年，星期四票据的贴现贴现是指票据持有人将未到期的票据背书送交银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现息，将余额付给持票人，作为银行对申请人的短期贷款。第四十六页，共六十页，编辑于2023年，星期四票据的到期值与贴现息

到期值=票面价值贴现息=到期值贴现率贴现期贴现净值=到期值-贴现息

票据的贴现期一般有按月和按天计算两种方式：1、按月计算时，应按其贴现日的对日计算。2、按天计算时，需按日历天数计算，并遵循“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则。不带息票据第四十七页，共六十页，编辑于2023年，星期四例题：企业3月10日将出票日为2月10日，面额5万元，出票后6个月到期的不带息商业汇票向银行办理贴现，银行规定的贴现率为12%。贴现息=5000012%125=2500贴现净额=50000-2500=47500会计处理：借：银行存款47500财务费用2500贷：应收票据50000第四十八页，共六十页，编辑于2023年，星期四票据的到期值与贴现息

1.到期值=票面价值

(1+票面利率票据期限）2.贴现息=到期值贴现率贴现期3.贴现净值=到期值-贴现息带息票据第四十九页，共六十页，编辑于2023年，星期四例题：企业3月10日将出票日为2月10日，面额5万元，出票后6个月到期的带息商业汇票向银行办理贴现，票面利率为10%，银行规定的贴现率为12%。1.到期值=50000（1+10%126）=525002.贴现息=5250012%125=26253.贴现净值=52500-2625=498754.会计处理：借：银行存款49875财务费用125贷：应收票据50000第五十页，共六十页，编辑于2023年，星期四第二节主营业务成本、营业

税金及附加的核算一、“主营业务成本”账户用于核算已销产品的销售成本主营业务成本库存商品本年利润已销商品的成本结转本年利润余额为0第五十一页，共六十页，编辑于2023年，星期四会计分录如下：借：主营业务成本贷：库存商品不满足销售条件的：借：发出商品贷：库存商品第五十二页，共六十页，编辑于2023年，星期四二、营业税金及附加核算企业在销售商品和提供劳务等流通环节缴纳的税金。包括：营业税、城市维护建设税、教育费附加、消费税、资源税、土地增值税等。与投资性房地产相关的房产税、土地使用税也在该帐户核算。而房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”帐户核算。营业税金及附加按规定计算应交纳的税金及附加应交税费结转本年利润的销售税金本年利润余额为0第五十三页，共六十页，编辑于2023年，星期四应交教育费附加=（增值税额+消费税额+营业税额）*计费比例会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交城市维护建设税-应交教育费附加第五十四页，共六十页，编辑于2023年，星期四练习一销售时：借：应收帐款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）340010天付款：借：银行存款23200财务费用

200贷：应收帐款