知识经济与战略的管理会计

Word第第页知识经济与战略的管理会计一、传统管理睬计的局限性

首先，传统管理睬计供应信息的决策有用性日趋下降。当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理睬计信息，对于经理人员的打算和掌握决策，为时过晚，过分笼统，还歪曲事实。管理睬计着重于收集财务交易系统的信息，公司管理当局所使用的很多信息最初是为财务报告目的而收取并汇合的；多数本钱系统主要为部门和企业按月编制损益表，而任何一期的会计报告在下一期中间才能呈报。这些信息的滞后对管理者的决策已毫无用途。传统管理睬计长期以来始终假定企业为一个简洁化的主体，于是在本钱安排、投资决策时所用的方法比较主观，往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。随着经济的高速进展，企业生产越来越趋向于多样化、冗杂化，传统管理睬计所供应的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大。信息的失真使得管理睬计的决策支持功能松劲，进而使得企业管理的各项决策严峻受阻。

其次，不能适应新制造环境的改变。传统管理睬计的观念，没有与现实的全面质量管理、准时适量生产、存货掌握以及电脑掌握系统和敏捷生产制度等同步进展。它不能适应高新技术的.要求，也不能满意产品开发寿命周期短的、小批量的高新技术产品公司的需要。现代产品的一个趋势就是很快的过时性。很多产品的寿命周期几年，有些仅为一年或更短。很多企业在行业中的竞争不是靠产品的低本钱生产，而是靠产品更新。企业胜利的关键是推出高性能，高科技含量的产品，低本钱并不是很重要的，而传统的业绩评价始终以本钱为中心。在新制造环境中，标准本钱的作用值得怀疑。对于短期本钱掌握，直接人工本钱在制造本钱中所占的比重较小且基本上属于固定本钱，对直接人工本钱进行差异分析没有多大意义。大多数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性，所以传统的标准本钱差异分析并不能为短期本钱掌握供应有用信息。

再次，管理睬计讨论领域的陕隘，易使管理人员的行为短期化。传统管理睬计讨论的对象，一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品本钱都趋于稳定的、成熟的老产品，很少讨论新产品的设计问题。事实上企业要制造一个低本钱的生产环境，产品设计是关键。另外，它注意财务会计所供应的数据，把目光聚集在企业内部的管理与动作上，通过掌握本钱来完成管理睬计的目标。这会造成管理决策上的短期性：只注意短期的本钱降低，而未能从长远的、持续地降低本钱的策略上考虑。

二、学问经济对传统管理睬计的挑战

从20世纪中叶开头的、以电子计算机技术为核心的第三次技术革命，使得整个人类逐步进入一个全新的学问经济时代。它的来临对传统管理睬计提出了严峻的挑战，主要表如今以下几个方面：

〔一〕科学和技术的讨论开发日益成为学问经济的重要基础。科技学问的不断创新，导致产品生命周期日益缩短，投入期和成长期对产品利润的赚取所起的作用越来越大。特殊对高新技术企业来说，其产品的成熟期和衰退期时间很短，给产品设计、开发带来了巨大的风险。这确定了企业产品风险管理的重心应超前提到设计阶段，而不是经营阶段。相应地，本钱管理的重心也由本钱掌握转向本钱打算，从而本钱估量和预报的重要性大大提高了。

此外，信息和通讯技术的进展，办公的日益自动化，大大削减了传统的“垂直型”管理的链条。从而，中层管理人员的数目削减，最高决策层可直接与最基层管理人员相联系。这无疑加大了基层管理人员对企业生产经营和风险进行掌握和管理的责任。因此，重塑对基层管理人员实行有效激励与约束的机制，削减代理风险，要求在责任会计等方面进行创新。

〔二〕学问经济实现的先决条件是人力的素养和技能。然而，传统管理睬计特殊重视管理客体——物质资源的计价和管理，很少商量管理主体因素——人力资源的计价和管理。目前虽有一些学者讨论人力资源会计，但停留在理论分析上居多，能实际应用者很少。一个企业的组织管理，不外乎财力、人力、物力等资源的有效运用。从战略管理的角度来看，在这几种资源中，人力资源最为重要。在企业竞争激烈的今日，企业经营的成败关键在人。而传统管理睬计忽视对人的讨论，这无异于“舍本逐末”。管理学家梅亚曾强调：“能够胜利的企业必定是那些有效运用企业人力资源以制造最正确工作机会的企业”。可见管理睬计目标的实现决不能脱离对人的计量与管理。

即将到来的21世纪，学问经济将在国际经济中居主导地位。在激烈竞争的环境中，胜利的企业管理战略就是要制造和保持长久的相对竞争优势。管理睬计应当指出企业在市场竞争中所处的相对地位，供应有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息〔如产品质量，生产的弹性，顾客的满足程度，从接受订单到交付使用的时间等〕。假如管理睬计报告中包括市场占有额等非财务信息，就会提高管理睬计的相关性。此外，超出会计主体范围本身，联系竞争者来分析企业的竞争优势，通过与外部竞争者的比较来讨论本企业销售额、利润和现金流量的相对改变，对实现企业的战略目标更有意义。但是，传统管理睬计未能供应和解释这些有用信息。

三、面对学问经济的战略管理睬计

近20年来，管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进，学问经济已见端倪，战略管理的观念和技术日益受到瞩目。但是强调会计信息使用者内向性的管理睬计，却仍使用传统的本钱会计制度作为分析的基础，并没有特殊留意如何使用会计信息支持战略管理。波特曾批判传统会计系统对价值链分析没有关心。直到80年月后期，在英、美、日等国学者的大力提倡下，管理睬计才开头与战略相结合，形成了以战略为重点的管理睬计——战略管理睬计。管理睬计进展史上的这一飞跃，必将成为其将来进展的新趋势。

关于战略管理睬计，最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略管理睬计”一文中提出来的。在该文中，他将战略管理睬计定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理睬计数据的供应与分析。”从今以后，人们沿用了这一名称，但对其定义却未达成统一的共识。Wilson等人在《战略管理睬计》一书中，更加明确地将其定义为：“战略管理睬计是明确强调战略问题和所关注意点的一种管理睬计方法。它通过运用财务信息来进展卓越的战略，以取得长久的竞争优势，从而更加拓展了管理睬计的范围。”换句话说，战略管理睬计以企业价值最大化为最终目标，运用“竞争者会计”、“相对本钱动态分析”、“顾客盈利性动态分析”以及“产品盈利性动态分析”等具有鲜亮特色的技术方法和手段，供应有关企业产品劳务市场、竞争者本钱资源与本钱结构等财务信息，并进行深化分析，以便监视各个期间企业及竞争者的战略。它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的是非、得失与功过等，从而力求高屋建瓴地确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位。

战略管理睬计与传统管理睬计相比，更能经受住学问经济时代所带来的巨大变革，详细表如今以下几个方面：

〔一〕具有外向性特性。增添对环境的应变性，从而大大提高了企业的市场竞争力量。战略管理睬计关注外部环境，收集其主要竞争者过去和将来的战略经营方针；市场占有率如何；最近的改变状况；竞争者产品如何定价，趋向如何；他们采纳什么销售方式，投入费用水平怎样等信息，并加以分析、预报和估量竞争者的各方面经营状况，从而关心企业管理部门制定出长期进展战略规划。因此，战略管理睬计特殊强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对本钱、相对现金流量以及相对市场份额等。在应用其它管理睬计方法时，如量本利分析，也应结合竞争对手进行。总之，就是要评价企业外部环境，确定形成时机和产生恶化环境的战略因素；评价内部环境，确定战略优势与薄弱环节，供应企业实力的有关资料。

〔二〕注意企业长期战略中的本钱战略讨论。本钱管理是管理睬计的重要内容之一。它是一个对投资立项、讨论开发与设计、生产、销售进行全方位监督的过程。战略本钱管理主要是从战略的角度来讨论影响本钱的各个环节，从而进一步找出降低本钱的途径。作业影响动因，动因影响本钱。本钱动因可以分为两大类：一类是与企业生产作业有关的本钱动因，如存货搬运次数；另一类是与企业战略有关的本钱动因，如规模、技术、经营多元化、全面质量管理以及人力资本的投入。相对于作业本钱动因此言，战略本钱动因对本钱的影响更大。因此从战略本钱动因来进行本钱管理，可以避开企业日后经营中可能消失的大量本钱铺张问题。一般来说，企业可以通过实行适度的投资规模、市场调研、合理的讨论开发策略等途径来降低战略本钱。另外，目前西方企业的本钱战略有着剧烈的市场导向性。在英国，有63％的管理睬计师在新产品基础设计阶段，依据竞争对手的产品来预估产品的每一部分，在现有工艺基础上，将这些累加起来，以便建立有利于自己的本钱战略。

〔三〕具有全面性特性。战略管理睬计讨论的范围更加开阔，从而供应了更准时、更广泛、更有效的信息。它既重视主要活动，也重视帮助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动，如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动；同时，它既着眼于现有的活动，即经营范围的活动，还放眼于各种可能的活动，如扩大经营范围的前景分析等。传统管理睬计所供应的信息更多的是财务信息，而战略管理睬计由于视野开阔，则大量供应诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息。另一方面，电脑化的信息系统使得编制管理睬计业绩报告的时间大为削减，使得管理睬计在问题发生的当时或当天就能供应相关的信息。信息技术的进展为会计分析供应了牢靠基础。