会计环境中经济因素对会计准则的影响

会计环境中经济因素对会计准则的影响

摘要：本文以经济因素为重点，分析会计环境对会计准则造成的影响，横向比较了各国会计环境要素的不同及对准则造成的不同程度的影响，较详细地论述了我国及美国会计经济环境对会计准则的决定作用。

关键词：会计环境；会计准则模式；制定目标；决定作用

按照马克思主义创始人的观点，有什么样的经济基础，就要求有什么样的上层建筑，随着经济基础的变更，上层建筑也要相应地变革。“对于会计环境发展变化规律的科学预测，通常能使我们把握会计发展的历史规律及趋势”。会计准则是特定社会经济环境的产物，社会经济环境的特殊性决定了会计准则的特殊性，会计准则国际化是当今世界会计发展的必然趋势，但会计准则国家特色的长期存在却依然有其合理性和必要性，各国社会经济环境差异的客观存在是各国会计准则各具特色的决定因素。本文主要探讨会计环境中的经济因素对会计准则的影响。

一、影响会计准则的经济因素分析

直接对会计准则产生影响的经济因素主要有经济体制、经济发展水平、企业资本来源、经济外向型程度和通货膨胀程度等。

1．经济体制。

当前世界各国的经济体制大致可划分为五种类型：政府主导型市场经济体制；有计划的资本主义市场经济体制；社会市场经济体制；竞争性市场经济体制；社会主义市场经济体制。横向比较不同经济体制对会计准则的影响，主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两个方面。政府在经济中的力量和作用越大，在制订会计准则中的角色就越重要；反之，则弱。

2．经济发展水平。

经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。例如：发展中国家由于经济发展水平较低，财务会计中的一些问题尚未有妥善的处理办法，因而建立财务会计准则体系还处于探索阶段；而经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。再如，在经济发达的国家里，符合资本维护要求的各种会计原则和会计方法已得到广泛应用，而欠发达国家投资者、企业都不愿意多计费用，资本维护很不理想。

3．企业资本来源。

企业资本来源的形式和资本来源的范围对会计准则有明显影响。在发展中国家和以公有制为主体的国家里，国有企业的资本来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款，因而企业会计信息的主要使用者是国家，而不需要对社会作广泛的公开披露；在大多数经济发达国家里，企业的资本来源主要是股东投资和私有商业银行的贷款，企业会计信息的使用者分散在各个方面，因而必须向公众公开披露。另外，由于资本来源的不同，对会计实务会产生不同的影响：在资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而在资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务则往往倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。

4．经济外向型程度。

随着对外贸易的不断扩大，特别是跨国公司的发展，出现了对有关合并会计报表、外币业务核算、外币会计报表的换算、国际转移价格的制定、国外收入与纳税额的计算以及不同国家物价变动的影响等一系列特殊的财务会计准则的需求。例如，美国就已有这方面较为全面的会计准则。当一个国家参加了行业性或地区性经济组织时，出于团体内共同利益一致性的考虑，必然会对成员国的会计准则和会计实务产生不同程度的影响，这方面欧共体成立后在第4号指令中对成员国会计所作的规定便是一个典型的例子。而在经济活动与外国交流较少的国家，用一般的会计准则就可以处理会计问题。

5．通货膨胀程度。

通货膨胀是当今世界各国普遍存在的一种经济现象，不同国家通货膨胀程度不同。持续的通货膨胀会动摇传统会计的币值不变假设，冲击传统会计的历史成本原则，使建立在币值不变假设和历史成本原则基础上的传统会计提供的会计信息失去可靠性和相关性。通货膨胀率越高，影响越大。通货膨胀严重的国家势必迫切需要在实务中采用通货膨胀会计方法，各国会计界纷纷对传统的历史成本会计重新审视，研究探讨通货膨胀会计，不少国家已经订了相应的会计准则。例如，20世纪70年代，美国剧烈的通货膨胀导致财务会计准则委员会于1979年9月发布第33号公告《财务报告与物价变动》。80年代中期以来，美国的通货膨胀率逐年下降，财务会计准则委员会于1986年发布了第89号公告以替代第33号公告。在第89号公告中，对于一般购买力补充报表和现行成本补充报表，只要求企业自愿披露，改变了第33号公告中凡符合条件的大公司必须补充披露的强制要求。巴西自20世纪50年代以来就使用通货膨胀调整会计，1964年创设了通货膨胀会计的全面体系，一些主要财务报表都要根据官方的物价指数进行调整。而在通货膨胀不严重的国家，对通货膨胀会计尚处于理论探讨阶段。

如果对上述影响会计准则的经济因素的六个方面细化，还可以概括为：经济发展水平；政府在宏观调控中的作用；企业组织形式；证券市场的发达程度；企业筹集资金的主要渠道；国家的经济政策及社会政策；社会经济结构的特点；通货膨胀程度等八个方面。

二、以美国和我国为例，分析经济环境对会计准则的影响

1．美国现实环境对会计准则造成的影响。

美国制定会计准则的历史最久，所花费的精力和财力也最多。长期以来，美国一直自以为其“公认会计原则”最为详细和完善，准则制定程序也最为充分、公开和独立。美国会计准则与国际会计准则分庭抗礼，试图成为国际会计惯例的样板。然而，随着社会经济的发展，美国会计准则在运用中逐渐暴露出一些问题。首先，美国会计准则繁复庞杂的体系，令人难以适从。其次，对于一些新产生的交易和事项，美国未能及时制定相应的会计准则，致使会计造假者有机可乘，导致虚假或欺诈性财务报告的产生。其三，美国以前较少支持会计准则的国际协调，唯我独尊，美国会计准则在国际资本市场的强权地位正在消失，而国际会计准则的影响正在扩大。

在世界经济全球化和加强会计监管的大环境下，美国会计准则正出现若干新的发展趋向。早在20世纪90年代，一些会计文献就已陆续出现“高质量会计准则”的字眼。1997年12月，在当年的“AAA/FASB研讨会”上，在一次开展了对高质量会计准则的讨论。美国各界对“高质量会计准则”的讨论，极大地促进了美国会计准则质量的改善。近年来FASB谈起会计准则改革，言必称“高质量”。FASB除了对以往发布的一些准则不断作出修订或废止外，还颁布了一些具有重大改革意义的新准则。对会计准则的制定模式做出反思。自2001年底美国相继发生安然、世界通信等一系列财务丑闻以来，人们对美国会计准则的制定基础进行了质疑，并展开了会计准则的制定应采用“以原则为基础的方法”，还是采用“以规则为基础的方法”的讨论。一些人认为，国际会计准则采用的是“以原则为基础的方法”，而美国会计准则采用的是“以规则为基础的方法”。美国会计准则数量庞多，各项规定太为具体，即使是专业会计人员也很难全部掌握，而且由于以规则为基础，容易挂一漏万。在对一些经济事项没有制定相应的会计准则，同时又缺乏原则性规定的情况下，会计监管就暴露了漏洞，才使安然公司有可乘之机。但也有一些人担心“以原则为基础的方法”会降低财务信息的可比性，并且会留给公司和审计师太大的判断空间。由于采用“以原则为基础的方法”关系到美国财务会计和报告的程序及其所有参与者行为方式的改变，因此，FASB需要更多的资料来决定应在多大程度上采用这种方法。2003年1月，美国会计学会现任会长彼德·威尔逊教授在浙江财经学院作演讲时曾介绍了他对于此问题的见解：原则和规则都需要，关健问题是需要确定原则与规则各占多少比重，以及应如何达到两者之间的平衡。虽然这一问题仍处于探讨中，但足以说明会计经济环境的变化对美国会计准则造成的影响之重，改变了美国会计准则委员会唯我独尊的形象。

2．我国的现实环境对会计准则的影响。

与英美等国相比，我国的会计环境更相似于法、德等国，从环境决定的原理出发，我国的会计准则模式、会计准则制定目标不宜相似于民间自主型模式，而应该更相似于集中立法型模式，会计准则的制定只能由政府发挥主导作用，民间会计职业团体只能起辅助作用，会计准则只能采用政府统一颁布并强制实施的形式，内容体系必须具体。这更有利于以法治国国策的实施和以经济、法律手段规范市场经济的运行，法律环境的完善也将给会计准则的实施奠定良好的基础。

企业的资金主要来源于国家和银行，会计准则的制定必须侧重国家和债权人的经济利益和信息利益。企业编制财务报表的目标并不明显地带有为广大社会投资者服务的倾向，为了反映企业的偿债能力，企业编报的重点一般是资产负债表。但随着资本市场的发展，广大社会投资者作为会计信息的主要需要者对会计信息提出的要求在制定会计准则时将越来越被重视。

随着我国经济国际化和国际资本流动的加快，要求我国会计朝国际化的方向发展。我国制定会计准则应考虑国际惯例，应更好地借鉴吸收别国的经验，并积极