营业税改征增值税对新疆交通运输业企业的影响分析-以德新交运为例

营业税改征增值税对新疆交通运输业企业的影响分析—以德新交运为例内容提要一直以来通运输业在国民经济发展中都是作为纽带的角色存在，随着国家经济发展的日益成熟，交通运输业在国民经济中的作用越来越重要，交通运输业的地位在第三产业中更是无可替代。2011年，经过国务院的批准，财政部、国家税务总局联合下发了营业税改征增值税的试点方案。2013年5月23日新疆维吾尔自治区人民政府办公厅发布了《新疆维吾尔自治区人民政府办公厅关于印发自治区营业税改征增值税试点工作实施方案的通知》（新政办发﹝2013﹞51号）规定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作在全国范围内推开。“营改增”改革的实施对新疆很有利，大大的消除了重复征税，降低了企业税负的情况。本文在营业税改增值税的背景下，运用营业税改征增值税对新疆交通运输业企业的影响分析—以德新交运为例目录一、营业税改增值税概述 营业税改征增值税对新疆交通运输业企业的影响分析—以德新交运为例新疆进一步开展营改增，首先需要完成对商品与服务的增值税全面覆盖，进一步避免多重征税问题，通过增值税抵扣链条，加快当前国家以及行业内部的分工合作，全面扶持发展服务业与制造业转型发展;其次，房地产被添加到扣除范畴内，且全面完成标准化消费税体制的目标，便于公司企投资的增加以及公司发展活力的提升。便于健全与延伸二、三产业的增值税抵扣链条，加快上述产业的整体发展。另外，通过增值税取代营业税会促进就业岗位的增加，便于创建增值税出口退税体系，进一步改变新疆地区的出口税收环境。一、营业税改增值税概述（一）营业税改增值税简介营业税改增值税，也就是目前我们经常看到的“增值税”，表示需要上交营业税的应税项目变成上交增值税。此类税费改革的主要特征是减少多重征税问题，能够尽早产生完善的循环，降低税收压力。增值税对产品或者服务的增值部分上交税费，处理了多重纳税问题，是党中央、国务院，依照当前经济发展全新局势，从加深改革的综合部署着手确定的关键发展计划。主要目标是促进税收制度变革和转型，持续减少公司赋税，激发各部分的自主性，加快服务业尤其是科技等高端服务产业的发展，加快行业和消费升级，培养全系动能，深化供给侧结构性变革。营业税与增值税，是国内重要的税种。营改增在国内普遍实施，主要经历了下面的三个时期。2011年，通过国务院审查，财政部、国家税务总局共同确定营业税改增值税试点预案。从2012年1月1日开始，在上海交通运输业以及少数当代服务业进行营改增试点。从2012年8月1日开始到年底，国务院会持续延伸试点范围，一直到八省市；2013年8月之后，“营改增”范围逐渐延伸到国内，把广播影视服务业添加到试点中。2014年开始，把铁路运输与邮政服务业全部添加到营改增试点范围内，到现在交通运输业逐渐添加到试点范围内。2016年3月18日举办的国务院常务会议提出，在2016年5月1日之后，我国会全面增加试点范围，把建筑业、房地产业、金融业、生活服务业均添加到试点范围内，到现在，营业税开始消失，增值税体制会更为合理和科学。也是在1994年分税制改革之后，财税制度的重要改革。注释：注释：曹旭.浅析“营改增”税制改革对企业财务管理的影响[J].全国流通经济.2017年，第07期（二）营业税与增值税的区别增值税是全球重要的流通税，和营业税进行比较具备较多优点。增值税与营业税彼此并没有紧密的关系，互相独立存在，也就是增值税不上交营业税，营业税不上交增值税。双方在征收主体、具体范围、计税基础、税目、税率、征收管理等部分都表现出一定的差异。1、征税范围不同主要是销售不动产、提供劳务(不包含加工修理修配)、转让无形资产的上交营业税，只要是销售动产、提供加工修理修配服务的上交增值税。2、计税依据不同增值税是价外税，营业税属于价内税。所以，在统计此类税费的时候，需要把税收收入转变成非税收收入，也就是增值税的收入需要当做不含税收入。但是营业税可以使用收入乘以税率。（三）营业税改增值税特点营改增主要特征是降低多次征税，进一步促使社会产生科学和发展循环体系，便于公司减少税负。营改增就是重要的减税方针。在目前经济下行负担较重的时候，进一步实施营改增，在一定程度上加快投资，加快供给与供给需求增加。对公司来说，假如提升盈利能力，也许就可以促进企业转型升级。不同个体公司的转型升级，就会在一定程度上促进产业甚至当前经济体的结构性变革，这就是促进结构性改革特别是供给侧结构性变革与科学财政方针的关键内容。“营改增”主要改变，第一，进一步避免多次征税、营业税无法抵扣、无法退税的问题，完成增值税“道道征税，多次抵扣”的目标，进一步降低公司税负。第二最关键的是“营改增”转变了行业经济发展中的价格系统，将营业税的“价内税”转变成“价外税”，进而产生增值税进项与销项的抵扣关系，最终作用于产业结构调节的程度与内部结构的公司。我们要从单个角度与综合角度研究税收变革方针，协助试点公司快速研究与了解全新的规则和制度。二、营改增对交通运输业产生的影响—以德新交运为例（一）德新交运简介德力西新疆交通运输集团股份有限公司是新疆道路旅客运输行业骨干企业，是全国道路交通运输行业百强企业。德力西新疆交通运输集团股份有限公司前身新疆旅客运输公司组建于上世纪五十年代，隶属于新疆维吾尔自治区交通运输厅，是新疆维吾尔自治区历史悠久、实力强劲的国有客运企业。2000年，原新疆旅客运输公司被列为新疆维吾尔自治区交通系统企业改制试点单位；2003年5月28日由位列中国民营500强发端于温州的德力西集团通过产业资本方式与新疆维吾尔自治区国有资产投资经营有限公司共同发起设立正式挂牌运营；后又于2013年5月28日完成股份制改造，企业名称正式变更为“德力西新疆交通运输集团股份有限公司”。集团拥有五个专业客运分公司、一个国内汽车站乌鲁木齐（碾子沟）汽车站、一个国际汽车站，经营以首府乌鲁木齐为中心辐射全疆各地的客运干线及跨省等客运班线上百条。集团还下设四家控股子公司，分别是：新疆新德国际运输有限责任公司、德新交运维修中心、乌鲁木齐德力西快递有限公司、新疆准东德力西交通运输有限责任公司。德力西新疆交运集团能力强大，具有资产三亿多，主要业务是国内外道路旅客运输行业和多元化衍生行业物流快递、冷藏运送、车辆维护、仓储业务等。综合面积20多万平方米，目前职员1700人，营运客车将近五百辆，规模庞大的货车二十多辆。负责地区内部公路客运班线以及我国跨省客运班线112条，国外客运班线11条。公司改制之后总共上交多种税费上亿元，接连两年被评为沙区和乌鲁木齐市优秀纳税组织。为适应全球经济一体化和当前市场的竞争态势，不断满足旅客诉求，提高服务质量和管理水平，增强社会信誉和市场竞争能力。集团于2012年开始IPO工作，2014年12月上报中国证监会。力争建成以安全第一打造名牌，以优质服务赢得市场，力创西北地区规模最大、品牌最响、实力最强、发展最好、经济效益和社会效益俱佳的客运产业标杆企业。（二）对德新交运经营的影响表12011年-2017年德新交运利润表相关金额单位：万元年份2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年营业收入38846.9646321.9746424.9139505.932784.6625604.5519733.63营业成本28596.3633723.6833502.9226966.4722140.7216660.8212509.55管理费用4986.895517.95945.016277.916155.815578.315053.46财务费用71.76-20.28-150.17-381.37-470.89-565.72-316.63利润总额3986.835837.776429.766490.355099.535975.743229.11从表1可以看出，德力西新疆交通运输集团股份有限公司（以下简称：德新交运）在没有纳入“营改增”时，2011年到2013年，营业收入逐年上涨。2013年8月1日，“营改增”试点全国开始实行，从2013年到2014年间，营业收入由46424.91万元下降到39505.90万元，下降幅度极大。2015年到2016年下降幅度与上年相比较为稳定，2017年营业收入从25604.55万元下降到19733.63万元与上年度比较降幅下降。其原因在于：第一，2011年与2013年德新交运的业务量上升，导致了销售收入高于其他。第二，在“营改增”试点之前，德新交运交易时收到的货款都是实际价款的总额，需要加入作为价内税的营业税，然而在营业税改增值税改革之后，增值税作为价外税，是不能计入营业收入。2014年到2017年营业收入下降的最主要原因是根据“营改增”改革提出的措施及行业的升级带动了德新交运经营结构的调整，大幅度降低了营业成本，在市场强烈的竞争的情形下，即使德新交运的营业收入的不稳定波动下降，仍然保证了德新交运经营利润的小幅度上升。（三）对德新交运税负的影响德新交运在开展“营改增”变革之后，主要变化是税收。因为营改增以后，税收能够被抵扣，公司税负能力会出现显著减低。另外值得关注的是，城建维护税、教育附加和所得税等全部会出现一定的改变。在流转税部分，营改增之后营业税能进行抵扣，所以公司现金流会提高。图1德新交运利润表相关图2德新交运营业税金及附加（万元）根据图1、图2我们就能知道，2013年之后可统计得到德新交运成本利润率提高加快，在2013年的1.33%提高到2014年的1.96%，改革之后，营业收入持续减少，营业税金和附加中并未包含增值税，因此营业税和附加账户金额缩减实属正常，在2016年，税金和附加不断降低，成本利润率开始表现出提高走势。由于营业费用减少，营业效益不断增多，导致成本利润率提高。根据近期的数据可知，德新交运平均成本利润率在4%-5%范围内，公司成本利润率少于产业平均值的因素是太快的发展速度，但是公司管理上并未跟上，因此就导致管理成本提高与职员培育成本增加等，在2015年之后开始变成正常，对本文数据研究的精准性没有较大的影响。因此，德新交运“营改增”之后，由于地区局势促使营业收入、成本、营业税和附加的不平稳会导致所得税的压力提高。比如在营改增以前，大部分交通运输业上交3%的营业税。比如我们将德新交运当做案例。某月该交运的营业收入是Y元，此时此月该交运要上交的税额是(3%Y)元;但是营改增以后，该交运不需要上交营业税，只需要依照业绩11%上交增值税，因此可被抵扣的进项税额是Z，本月其需要上交的增值税是（Y1+11%×11%−Z）元;此时营改增前后该交运当月上交税额差异是（Y1+11%×11%−Z）一（3%Y）=0.0691Y-Z。因此我们就可以知道，和改革以前进行比较，该交运的增值税是3%Y。在Z=0.0691Y时，该交运需要上交的税额没有发生改变;在z<0.0691Y时，该交运营改增之后的纳税额超过以前;在Z>0.0691Y时，该交运改革之前的纳税额少于以前吴永影.营业税改增值税对企业的影响—以交通运输业为例[J].太原城市职业技术学院学报，2017年，第11期（四）对德新交运一般纳税人利润的影响在开展营改增之后，该交运一般纳税人的效益会出现一定的改变。在其余基础不发生改变的时候，营改增之后效益变化的因素是营业收入与成本出现一定的改变，且作用于效益，由于税改之后营业收入的计税基础和之前不一样，造成营业收入出现改变，德新交运收取营业税的时候，运输所需要车辆与燃油费全部都被添加到成本中，在开展营改增之后，上述全部抵消公司的销项税额，无法被计入成本中，因此就造成成本费用的数值在改革前后不同，进而导致公司利润出现改变。利润变动的主要原因是，该交运收取营业税的时候，营业收入属于含税价格，此外收取的附加税不涵盖城建税以及教育费附加等部分，在改革之后，增值税属于不含税价格，营业收入的明确与之前不一样，因此对利润造成显著的影响。三、德新交运应对营改增的对策（一）降低交通运输业的税率“营改增”之后小规模纳税人税收变动差异不大，此类纳税人实施3%的征收率，由于此类纳税人在上交营业税的时候税率是3%，因此并未降低。然而交通运输业一般纳税人，税收压力较大，在一定时候减少税率可以降低此类公司的税收数值，进入加快此类公司的发展。比如该交运在开展试点之前就内地同领域公司试点情况开展深入研究，依照本地区发展局势，指出合理的意见，寻找改善方式，以及值得关注的内容。对其他地区同领域公司“营改增”试点时期运作状况开展全面且完善的研究可知，在目前“营改增”环境中，该交运所担负的税收和以前有明显差异，我们要想确保该交运的税收压力在“营改增”前后维持不变，此时要把税率降低到6%。比如开展改革试点之后该交运全年销售业绩是Y元，营业费用是M元，可以得到专用发票且最后抵扣进项税的含税价是N元，因此我们就可以了解到该交运的经营费用内可抵扣项目占据营业成本的比值是50%，也就是N/M是50%的时候，假如要维持“营改增”之后公司所担负的税收少于改革之前，也就是t%/(l+t%)X(X-Y)/X=3%，此时t=6%。所以，德新交运需要降低造成产业税负提高的业务事项，新疆需要指出有关举措把一般纳税人税率适当降低到6%，如此才可以确保不增加该企业的税收压力。（二）适当扩大进项税额的抵扣范围依照目前“营改增”有关要求，交通运输公司需要在税费改革一户去除有关进项税额。而当前能被抵扣的进项税额一般是购买的运输工具以及机器设施等动产固定资产和与上述工具相关的燃油费、车辆修理费多承担的进项税额。此行业的发展需要大量的资金，购买运输工具需要使用充足资金，此外运输设备的使用时间很长。对于部分规模不大的此类公司来说，因为缺少充足资金购买运输设备，，其大部分运输业务需要利用外包模式发展，有些运输车辆也是个人所有，并非运输公司的固定资产，所以在理论层面上买入运输工具负担的进项税额占所有可抵扣进项税额的比值，在出现过多挂靠经营的时候会减少。而对于规模庞大的交通运输公司，因为发展时间较长，逐渐步入相对平稳完善的时期。在可预知的部分时间内应该不需要再次购买全新的运输设备;对于上述增量抵扣方式当前出现的主要不足，国家需要依照固定资产的折旧方针，按月计提的折旧额来明确抵扣额。因为依照会计准则相关要求，固定资产要按月计提对应折旧，因此明确公司每月计提的固定资产折旧额，之后明确相应的固定比值，使用折旧额乘以比值系数以便明确对应的进项税额。所以对于运输公司近期买入的运输设备和工具等有关固定资产，依照折旧额乘以特定比值来明确可抵扣进项税，以便延伸可抵扣范围，提高进项税额，降低公司压力。此时，交通运输公司费用组成一般是下面几个部分，燃油费、运输设备修理费、路桥费、保险费、职员报酬等。因为在运输途道路中的汽车修理厂基本上均是个人运作，大多少都不能提供增值税专用发票，所以对于修理费支出尤其是运输设备的修理费，公司不能在上交增值税的时候把其添加到抵扣成本中。对于运输工具在运输时期发生车辆问题，导致的车辆修理费，在大部分时候无法顺利得到专用发票，通常需要在特约车辆维修服务站维护才可以得到需要的专用发票，而其其余大部分时期出现的支出因为不能得到专用发票，不能抵扣税额;依照目前营改增方针的要求，路桥费、保险费与人工费用等支出并未涵盖在可抵扣进项税额项目内，然而在目前营改增变革中上述费用占据运输公司成本的比值较高，但是并未被添加到抵扣范围内。因此指出需要持续扩大上述抵扣范围，需要把路桥费、保险费与人工费全部添加到上述进项税额的抵扣范围。高文全.交通运输业“营改增”的影响及对策研究[D].哈尔滨商业大学.2015（三）完善税收政策交通运输业是当前社会经济发展中的关键基础与桥梁，其发展显著作用于社会经济的发展情况。为了我国社会稳定进步与经济的持续发展。大部分国家都使用多种举措持续促进国内交通运输业的发展，尤其是利用税收扶持政策来促进经济进步。大多数国家关注到国内交通运输业的发展，指出合理的扶持政策来加快此类运产业的发展，此外对旅客运输，尤其是公共旅客运输大多数国家都对其免税或者提供相应优惠，如此对运输业务制定扶持政策可以指导大部分资本进入此产业，加快公共旅客运输的持续发展，担负起公共交通服务的现实职责。此外依照国内现实状况，在长久的历史发展过程中，国内经济即便得到了较好的发展，然而国内公共交通事业依然老旧，且并未达到和社会经济发展情况相符合的水平，乃至在沟内大部分地区的交通运输的发展明显不如经济发展。尤其是在东部区域的周边区域，人口密度比较高，公共交通问题更为明显。财税【2011】1111号清楚要求公司所接受的旅客运输服务不能抵扣进项税额，并未学习大部分国家的方式，并未制定面向旅客运输的扶持政策。反之，交通运输业是社会经济发展中无法取代的关键基础，是当前重要的准公共产品，表现出经济的影响，当前我们并未针对其制定科学政策，在一定程度上限制了国内客运行业的发展。依照地区发展局势指出在“营改增”不断开展的时候需要把税收优惠范围扩展到旅客运输，尤其是在城市内发展的城市公交车、BRT与地铁类的交通设备，关注社会效益。（四）推行电子发票管理伴随社会经济的持续发展，国家的进步，互联网络变成民众现实生活中无法取代的东西，此外其也变成全新的发展方式。上述模式在确保工作质量的时候，也提升了现实工作效率。在目前社会生活中，税务组织需要站在社会发展的前沿，不断促进信息化网络管理组织的创建。尤其是现实业务量较多的发票申报抵扣活动，此时就需要利用网络在互联网比对的方式来取代之前的纸质发票比对，如此不只可以节约公司工作人员的时间此外还能提升更现实工作效率。也进一步强化对发票真实性的查验。和电子发票进行比较，之前的纸质发票存在不少问题。第一，采用纸质发票费用较多。要使用此发票的公司要买入要求的税控收款机。此外，此类发票需要印刷，不利于环保，损耗各种资源。之后使用电子发票，不用购买设备。公司在会计处理时期，还能全部打印普通纸张，不要增值税专用发票。在电子发票执行之后，可以在互联网上查看发票安全与真假性。其次，使用电子发票之后可以节约角度的纳税人费用，纳税人能在发票网上认证体系相关程序进行认证、订阅等活动。纳税人在互联网上上交有关数据之后，税务组织利用互联网系统在后台进行认证，减少税务组织的任务，提升效率。高文全.交通运输业“营改增”的影响及对策研究[D].哈尔滨商业大学.2015此外对电子发票开展对应的加密处置，进而高效处理虚假发票问题，避免我国税收流失问题，高文全.交通运输业“营改增”的影响及对策研究[D].哈尔滨商业大学.2015参考文献[1]吴永影.营业税改增值税对企业的影响——以交通运输业为例[J].太原城市职业技术学院学报.2017，第11期[2]曹旭.浅析“营改增”税制改革对企业财务管理的影响.全国流通经济.2017，第07期[3]郭玲.《“营改增”对石河子市交通运输业的影响分析》.石