1税制-税收学课件

税收学第二章

税制要素与税制结构1内容税收的形式特征税制要素税收分类税制结构21.税收的形式特征强制性交不交税，由不得我。不管你愿不愿意交，反正你得交。固定性按时到指定地点，按指定方式交足税款。无偿性

交了税，别指望有啥回报。31.税收的形式特征强制性税收最明显的特征：与国债和收费不同，纳税人必须依法纳税，否则受法律制裁。名人逃税：刘晓庆税案2002年7月25日，新华社向全国新闻媒体发了通稿，主要内容是：刘晓庆因其公司涉嫌偷税，已于7月24日经北京市人民检察院第二分院批准被依法逮捕。41.税收的形式特征强制性

税收稽查（日常稽查、专项稽查和专案稽查；封账户）国税总局规划核算司，宏观分析处，全国重点税源监测（7万多家企业）。先核算，再调查，发现问题进行稽查。2009年10月中旬，国税总局稽查局一处处长孙海亭被“双规”。这位曾经的税务稽查硬汉（曾参与刘晓庆税案的稽查任务），由于在2008年针对国美等大型家电连锁企业的税务稽查中存在徇私舞弊问题（在其报告中认为“黄光裕税务上没有大问题”），被中纪委批捕。51.税收的形式特征固定性以法律形式制定税收制度，规定各项税制要素，并按这些制度和规定征收税款。无代表，不纳税；王在议会规定（使税收有法可依）纳税人税基税率纳税期限优惠政策……61.税收的形式特征无偿性税款归国家所有，国家并不承担任何必须将税款直接返还给纳税人或直接向纳税人支付任何报酬的义务。“取之于公众，用之于自家”——封建社会“取之于自家，用之于自家”——计划经济“取之于公众，用之于公众”——公共财政71.税收的形式特征无偿性“取之于自家，用之于自家”“取之于公众，用之于公众”——高培勇公共财政——贾康81.税收的形式特征强制性与固定性

91、4、7和10月，企业所得税税收收入较高；尤其是四月份，汇算清缴1.税收的形式特征强制性与固定性

10“2月现象”：每年2月，税收总收入最低，原因何在？2.税制要素纳税人征税对象税率纳税环节纳税期限税收减免违章处理纳税地点税务所所长的给力生活112.税制要素纳税人税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。纳税人

负税人

扣缴义务人（企业所得税，第二类非居民企业的“源泉扣缴”）

122.税制要素征税对象课税对象或征税客体，即征税的标的物。也称税基。税目（征税对象的具体项目，例如房子、香烟）

计税依据（计税金额；计税数量）

税源（税款的最终来源：国民收入；增值税与企业所得税的税源：增加值）

132.税制要素税率税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。比例税率（17%；25%；5%；3-5%）

定额税率（1升汽油1元；1升柴油0.8元）

累进税率（3%；10%；20%；25%；30%；35%；45%）T=t*B，t既是平均税率，又是边际税率T=f(B)，边际税率，T/B=f(B)/B平均税率。法定税率（名义税率）；实际税率。

142.税制要素纳税环节应当缴纳税款的环节。增值税（生产销售环节；进口环节）

企业所得税（按季预缴）

营业税（按月缴纳；年初一次性定额缴纳；详见后续的“税务所所长的给力生活”）152.税制要素纳税期限纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。增值税（1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款）

162.税制要素税收减免对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税式支出：StanleyS.Surrey(1968)

所谓税式支出（TaxExpenditure），是指偏离于现行税制的税收收入减记，是一种用于实现特定经济社会发展目标的隐性财政支出。具体形式包括税收免除、免责、减除、抵扣、优惠税率以及延期纳税等。172.税制要素税收减免

目前，税式支出的规模已十分庞大。例如，2008－2009财年，美国、英国、加拿大和澳大利亚四国的税式支出金额分别达到了11288亿美元、1462亿英镑、1841亿加元和674亿澳元，占其财政总收入的40.34%、25.43%、29.05%和21.10%，占其国内生产总值的8.06%、10.34%、11.96%和5.79%。

在这些发达国家，税式支出主要被用于健康保险（healthcare）、就业激励（EITC，earnedincometaxcredit）和住房抵押。

182.税制要素税收减免

税式支出：有幸参与其中2008年8月，财政部税政司与清华大学中国财政税收研究所联合开展《中国税式支出测算方法研究》，由我负责。2010年10月，完成《中国税式支出测算方法指引》（2009年版），共计1500页左右，65万字。是我总撰的，前后改了10多次。2010年11月，山东威海，全国税式支出测算工作会议（地方税务）。我给来自全国31省份税务部门的同志介绍了税式支出测算方法和要点。

192.税制要素税收减免

税式支出：有幸参与其中2010年12月，北京国家会计学院，全国税式支出测算工作会议（中央部委和大型国有企业）。我给来自20多个中央部委和20多家大型国企的相关负责人介绍了税式支出测算方法和要点。2010年12月，全国税式支出测算工作正式开展，各地和中央部委开始测算税式支出金额。2011年1-7月，完成了中国第一份税式支出官方报告《

2009年度中国税式支出研究报告》。2011年8月，补充2010年新增的60项税式支出政策，开始编写《中国税式支出测算方法指引》（2010年版）。

202.税制要素税收减免

21政策数量（项）政策数量占比（%）金额（亿元）金额占比（%）优惠力度（亿元/项）1.增值税3313.522.消费税41.643.营业税239.434.企业所得税4418.035.个人所得税145.746.资源税52.057.城市维护建设税41.648.房产税2510.259.印花税166.5610.城镇土地使用税3112.7011.土地增值税83.2812.车船税31.2313.车辆购置税62.4614.耕地占用税83.2815.契税197.7916.历史欠税10.412.税制要素税收减免

222.税制要素税收减免

23政策代码180015

年份：2009数据齐全性齐全样本企业测算金额5.6亿元优惠方式免税政策目标支持企业改组改制有效期2000年7月28日生效，无截止期限政策内容根据国务院领导的指示精神，为了不因改制增加企业税负，全额免征中国石油化工股份有限公司组建过程中承受的中国石油化工集团公司土地使用权、房屋所有权应缴纳的契税法律法规依据（财税[2000]55号）《财政部国家税务总局关于免征中国石油化工股份有限公司组建过程中有关契税的通知》测算方法收入放弃法数据来源中国石油化工集团总公司附表103：180015号政策的税式支出规模及相关信息2.税制要素违章处理税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。是税收强制性的体现。以个人所得税纳税申报为例（12万以上），如果未按期申报，处罚金（称为滞纳金）按天算，每天是滞纳税款的万分之五。

242.税制要素纳税地点纳税人应当缴纳税款的地点。以企业所得税为例，除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，“所在地”是指纳税人的铁路运营、民航运输、邮电通信企业，分别由铁道部、民航总局、国家邮政局于北京集中缴纳所得税。中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、中国投资银行、交通银行分别由总行于北京和上海集中缴税。252.税制要素税务所所长的给力生活国家税务总局（SAT）—稽查局、督察内审司

省、直辖市、自治区国税局、地税局—稽查局

地级市国税局、地税局—稽查局

县、县级市、地级市市辖区国税局、地税局—稽查局

乡、镇、街道国税税务分局、地税税务所税务所所长的生活：

背税法？记住每种税的税制要素？都不是。最重要的是两件事：谈判；找帮手。262.税制要素税务所所长的给力生活第一件事——谈判

地方独享税除了营业税，基本上都是小税种，其特点是纳税人规模小、财务不健全，征收难度大。

例如，一个街道的中心区，主要的服务业都集中在这里，经营者以私营企业和个体工商户为主。这些经营者规模很小，有些人的月营业收入甚至未达到营业税的起征点（5000元）；没有规范的财务记录，甚至连实际营业额有多少都难以确认。

与此同时，每个税务所的所长都有很重的压力——在上一任或自己去年的征税额基础上，完成一个增量。

怎么办？谈判。272.税制要素税务所所长的给力生活第二件事——找帮手

由于长期居住在同一地区，不少纳税人之间相互熟悉。也有一些纳税人恃“面子”、关系或其他因素（家里男丁多），进行抗税、拖税或赖税。有正式编制的税务人员有时会因此而征不到税。

怎么办？找帮手。282.税制要素税务所所长的给力生活顶住诱惑——一个书包

小孩上学第一天，坐上出租车的一瞬间，有人往车里丢了一个新书包，说：所长，小孩上学，送个书包，您打开看看，不满意我们包换。

当然知道这不是一只普通书包，打开一看，现金6万元。怎么办？送完小孩，回去把钱还到那人手里。29Presentation分工1.刘佳睿、俞喆、葛昕雨：CaiLiu-EJ2009(竞争与避税);10.152.杨柳青、刘茜、高媛：David-NTJ2011(边界VAT优惠与消费);10.153.陈騛阳、翟爽、谢颜竹：Goda-JPubE2011(税收补助与医保);10.154.丁云刚、李龙翔、李兴玉：Gupta-NTJ2011(税式支出与企业R&D);

11.115.唐诗卉、吕委、马新月：Kniesner-AER2002(所得税改革与消费平稳);

11.1130Presentation分工6.孙一荻、王晓舟、李锦：Mooij-ITPF2011(企业所得税改革-会计制度);

11.117.杨骁侃、赵一龙、李鹏：Poterba-NTJ2011(企业所得税改革-延期纳税);12.9

8.王瑜、孙崇悌、高涵奥粲：Rin-JPubE2011(企业所得税与企业家精神);12.9

9.符丹霓、钟晓音、石中玉：Voget-JPubE2011(国际税收与跨国公司总部选址);12.9

10.王亚凡、包雪岑、何晓旭：Young-NTJ2011(所得税与移民);12.2331怎么读paper一个模板StanfordUniv.,forPH.Dcandidates

Readingnotes实例财政学2010级，陈立立、吉黎Homework怎么做presentation下次课讲323.税收分类以征税对象为标准流转税类所得税类财产税类行为税率333.税收分类以税负是否容易转嫁为标准直接税：税负不易转嫁，纳税人即负税人间接税：税负可全部或部分转嫁，纳税人往往不是负税人343.税收分类以管理权限为标准税收立法权、征管权、使用权和监督权。在我国，税收立法权全部集中在中央政府，地方政府无权制度或调整税收法律和法规。

征管权、使用权和监督权，有些税种仍集中于中央（即中央税），有些下放给地方政府（即地方税），有些是与地方政府分享（中央地方分享税）。353.税收分类以管理权限为标准中央税：关税；国内消费税；进口环节消费税和增值税；部分行业（铁路、邮政和金融）的企业所得税；部分行业（铁路和金融）的营业税及城建税；车辆购置税；部分个人所得税（利息税，2008年10月9日暂停）。地方税：大部分营业税；城镇土地使用税；大部分城建税；房产税；车船税；大部分印花税；耕地占用税；契税；土地增值税。中央地方分享税：国内增值税（75:25）；所得税（60:40）；资源税（陆地资源税归地方）；证券交易印花税（97:3）。363.税收分类以征收实体为标准实物税：田赋。货币税：张居正“一条鞭法”。劳役税：农村“两工”——义务工和积累工，主要用于防汛、义务植树、公路建勤、修缮校舍等。按标准工日计算，每个农村劳动力每年应承担五至十个义务工。2006年，全面取消农业税时，取消统一规定的“两工”。但部分地区还有保留。373.税收分类以计税依据为标准从价税：增值税；营业税；关税。从量税：车船税；印花税；消费税。从价税&从量税：消费税。383.税收分类以税收与价格的关系为标准价内税：税金构成价格组成部分；我国采用价内税。一瓶矿泉水：1.5元，1.2