最优纳税方案设计与实施-刘玉章

纳税方案设计与实施第一讲 新时期税制改革的主要内容及其对税收的影响一、新时期税制改革的策略、基本原则和主要目标1、我国新时期的税制改革采取的策略是“分步实施”第一、分步实施税收制度改革是由当前的经济体制环境决定的。第二、分步实施税收制度改革是由当前的宏观经济形势决定的。第三、分步实施税收制度改革是由当前的国家财政状况决定的。2、分步实施税制改革的基本原则按照十六届三中全会的《决定》，分步实施税收制度改革应遵循“简税制、宽税基、低税率、严征管 ”的基本原则。3、分步实施税制改革的主要目标第一、进一步统一税法，公平税负。第二、进一步规范和优化税收制度。第三、进一步规范政府参与国民收入分配的方式。第四、适度提高税收占国民生产总值的比重。第五、促进税收与经济、社会和自然的协调发展。第六、进一步提高税收征管效能。精选范本,供参考！第七、合理划分中央与地方之间的税收管理权限。二、新时期税制改革的主要内容1、统一内外资企业所得税制（即 实现两法合并）2、增值税由生产型向消费型转变3、城镇建设税费改革，在适当时机开征物业税4、进一步完善消费税制度5、个人所得税改革的主要内容6、出口退税机制改革的主要内容第二讲 纳税方案设计与实施一、纳税方案的概念“凡事预则立，不预则废”。这里“预”可以理解为事先谋划之意。人们要做成一件事情，事前都要有一个预测、谋划的过程，对可能出现的各种情况及其不同的结果有一个充分的估计，以便采取相应的对策，控制事态按预期发展。税收是国家凭借其政治权利参与国民收入分配和再分配的一种方式，是以国家为主体进行分配的活动。税收具有强制性、无偿性、固定性的特征，固定性是指在征税之前，依法律的形式规定了课税的对象、课税额度和课税方法等，因此，纳税人对自己的纳税义务事前精选范本,供参考！是可知的。从新的经济理论发展看，政府征税是由于政府为企业提供了社会资本（例如国防开支、公共设施支出等），税收是政府投入社会资本的报酬。对企业来讲，税收是一种费用，企业为实现自身经济利益的最大化，进行纳税筹划来减轻税收费用，是市场竞争机制的外在表现，具有一定的合理性。国家依法征税，企业在不违法的情况下节税这是一个问题的两个方面，更何况税法具有一定的优惠和弹性，为企业纳税筹划提供了空间。企业是以盈利为目的的经济组织，企业利润是全部收入减去成本和费用，企业把税收作为一种费用支出，在经营行为之前进行谋划减少支出也是合情合理的事情，这就是纳税筹划。大家讲纳税筹划已经有十几年的时间了，这些纳税筹划都是不具体的、不系统的，企业难以落实。现在，应该着力研究把纳税筹划具体落实为行动方案，用以指导企业的经营行为，这就是纳税方案。纳税方案是企业对筹资、投资、销售、生产、采购、经营管理的各个环节，依据税收法规的规定，在规避涉税风险的前提下，使企业税费支出相对最小化的事前具体安排。二、纳税方案与企业预算的关系在我国，人们总是把预算管理与计划经济相提并论，认为预算是计划经济的产物，现在是市场经济，预算管理没有必要。事实上，预算是企业对经营事项的事先安排，反映了人们对社会经济事物有了一定认知的情况下，能动地驾驭和改造客观事物的主观行为。企业预算是指在企业战略目标的指引下，为合理利用企业资源，提高企业经济效精选范本,供参考！益，而对企业的生产、销售和财务等各个环节所进行的统筹安排。实践表明预算管理与市场经济并不矛盾，市场经济越发达的国家，企业内部管理水平，特别是预算管理水平越高。企业预算是连接市场与企业生产的纽带，市场经济的发展对企业运用预算管理提出了更高的要求。一个完整的企业预算包括经营预算、财务预算和资本支出预算，预算管理的这三大块所围绕的的核心就是经济效益，企业生产经营活动的每一个环节无不涉及纳税。纳税是企业现金净流出，企业在全面预算管理的过程中，就需要对纳税做出合理安排。就这点而言，企业纳税方案存在于预算指标之中，成为全面预算管理的重要组成部分。然而，全面预算管理所涉及的预算纳税指标又不是纳税方案的全部，有些纳税方案超出预算管理的范围，例如，企业生命周期的纳税方案、企业投资项目的纳税方案、企业体制改革的纳税筹划方案等。都要根据纳税筹划的目的单独编制。纳税方案大体可以分为两类，一类是包含在企业预算中的纳税方案，构成了预算体系的一部分；另一类是为了特定目的而单独编制的独立纳税方案。三、纳税方案的作用（一）协调各部门的工作，把企业纳税筹划目标落到实处近些年，企业的纳税意识在逐步提高，认识到纳税筹划也是一种经营行为，所以，企业在进行长期规划，制定投融资、销售、生产目标时，也统筹考虑总体纳税筹划目标，制定年度纳税方案恰恰是企业总体纳税筹划目标的具体化。企业纳税筹划具有全方位、全过程、全员精选范本,供参考！性的特点，编制企业纳税方案可以使各部门的经理了解本部门在企业中的地位，本部门与其他部门的关系，为完成企业纳税方案本部门所承担的责任和义务，各部门就能够自觉地调整好自己的工作，配合其他部门共同完成企业总体的纳税筹划目标。一个好的纳税方案并不在于把指标制定的如何完美，而在于它能够全面协调各部门在实施这一方案过程中的关系，促进各部门之间、各部门与管理层之间的相互沟通，使整个企业协调一致。纳税方案最基层执行者是个人，方案的实施要求企业在履行纳税义务过程中所有部门和员工都要按照方案开展活动，这就形成企业纳税的事前控制，防止部门之间责任不清、相互扯皮，提高企业的运作效率。（二）提高纳税人的纳税意识，把规避企业纳税风险落到实处企业处于市场经济之中，风险无处不在，无时不有，包括经营风险和财务风险等，涉税风险也属于经营风险。我国税法容量大，信息不对称，企业可能由于没能全面了解和掌握税法而落入涉税风险之中。企业通过制定纳税方案预测经营过程中的涉税风险，采取必要的措施加以防范，这也是企业依法纳税的表现。企业把规避纳税风险的措施编入纳税方案，对企业管理层、各部门、有关人员无疑是一种行为规范，会使企业处于纳税零风险状态，保护企业、法人代表及其他相关人员不触犯税法，也是纳税筹划的目的之一。通过纳税方案，可以使企业做到经营行为规范，账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时足额，不出现任何税收方面的处罚，在税收方面没有任何风险，或风险小到可以忽略不计的程度。精选范本,供参考！（三）明确各部门在纳税筹划中的工作责任，把减轻企业税收负担落到实处企业各业务部门的交易或事项使企业产生纳税义务， 财会部门通过会计核算、申报、缴款履行纳税义务，企业纳税涉及企业内部各个部门。企业制定纳税方案就是把企业的纳税筹划总体目标分解落实到各个部门，从而使个部门明确自己在纳税筹划中的目标和任务。 企业纳税筹划总目标只有在各部门的共同努力下才能得以实现， 这样可以避免各部门为小集体利益而忽略企业总体目标。明确目标有两个作用：一使引导，即引导企业的各项活动按预定的方案运行，防止出现偏差；二是激励，即最大限度的发挥员工的积极性，力争取得最大的经济效益。（四）考评各部门的业绩，把纳税筹划真正落到实处对各部门的业绩的考核是企业管理的一项重要内容，包括两方面的内容：一是对整个企业纳税情况的评价，包括对纳税方案科学性、合理性的评价；二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行评价。企业纳税方案中确定的各项指标和业务操作指令，可以作为评价部门、员工工作情况的标准，对部门和员工进行考核；同时，也要求部门和员工对实际业务与纳税方案的差异进行评价分析，根据实践进行总结，不断提高纳税方案编制的科学性和可操作性，用以指导企业的经营管理工作。对个部门部门、员工的评价作为奖惩的依据。四、纳税方案的编制方法（一）包含在企业预算中的纳税方案的编制精选范本,供参考！企业预算管理由若干个紧密联系的环节所组成，从预算的编制开始，经过执行、控制、考核、评价，直到兑现奖惩，环环相扣，预算编制是整个预算管理的基础和起点。 企业预算按组成内容可分为经营预算、财务预算和资本预算。而在每种预算中都包含着预算纳税额，在计算预算纳税额时，需要对业务操作方法和计税方法加以筹划。 包含在企业预算中的纳税方案， 一般应在专家的指导下，由企业预算人员编制。1、经营预算中纳税指标的编制企业的正常运转和利润获取依靠顺畅的生产经营活动，其中产品的销售和生产是日常经营的重要环节，包含销售、生产、成本、费用等内容的经营预算是企业的基本预算，在企业战略计划和基本生产经营之间起着承上启下的作用。经营预算包括如下内容：（1）销售预算通过对企业产品销售情况的预测，推算出预算期产品销售数量和销售单价，求出预算期的销售收入，即：销售收入=销售数量*销售单价销售预算是经营预算的起点，销售收入是企业现金流入的主要来源，因此，销售预测的准确度至关重要。企业的销售行为产生流转税的纳税义务，包括增值税、营业税、消费税及其附加，企业在编制销售预算时，就要计算流转税的纳税额，为了控制流转税的纳税额，应该考虑下列因素：企业是否到异地经营；精选范本,供参考！企业是否需要推迟确认销售，可以采用赊销、分期收款销售、委托代销，还可以利用配比原则递延确认销售等；是否存在混合销售、兼营行为；是否采取售后回购、售后回租等销售方式；自产产品、购入商品有无自用行为、捐赠活动；营业税计税营业额的税前减除。上述因素不但会影响流转税额，而且，在纳税方案中还必须明确各业务部门的职责，规定具体业务操作指令。编制《预计营业税纳税申报表》、预计增值税销项税额计算表等。（2）生产预算根据销售预算编制生产预算。但是，预算期的生产数量除取决于销售数量之外，还必须考虑预算期初、期末存货的数量，即保证存货对市场的供应，又不至于积压。生产量计算公式如下：预算生产量=预算销售量+预计期末存货 —预计期初存货对于生产周期长、工艺流程复杂的企业，要考虑半成品的转让是否已构成销售，可否减少销售环节，避免多交税或重复纳税。进口加工复出口采取何种方式：来料加工或进料加工。（3）材料采购预算材料采购预算以生产预算为基础，考虑库存原材料的期初、期末预计库存量，计算公式如下：原材料预算采购量=生产预算需用量+预计期末库存量—预计期初库存量精选范本,供参考！对于增值税一般纳税人，采购环节产生进项税额，在制定采购环节的纳税方案时应考虑下列因素：采购地点；供货方的纳税人资格；农产品采购是自行采购，还是委托小规模纳税人采购；利用废品加工的企业废品采购方式；购销运输方式，能否取得运输发票抵扣。采购人员操作方式、付款方法、发票的基本要求，供货方涉税责任条款等操作指令。编制预计增值税进项税额计算表，编制《预计增值税纳税申报表》。（4）直接人工费预算在生产预算的基础上编制直接人工费预算表，同时计算应付职工福利费、工会经费、职工教育经费。直接人工费预算额=预算生产量*单位产品工时*小时工资额工资薪金纳税方案应考虑工资支付形式：计税工资、工效挂钩、国务院事业单位工资标准、软件企业合理的工资支出。超过计税工资要做纳税调整，包括职工福利费的调整。注意区分工资薪金、劳务报酬、佣金、回扣。（5）制造费用预算制造费用预算包括为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，通常分为变动制造费用和固定制造费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、停工损失等。精选范本,供参考！制造费的纳税方案要考虑计税工资、 外购货物的进项税额抵扣、外委修理进项税额的留抵等。（6）营业费用、管理费用、财务费用预算在编制管理费用、营业费用、财务费用预算时，要根据税法，区分税法有扣除标准的费用，税法没用扣除标准的费用和税法给予优惠的费用来计算期间费用纳税调整额。计算列入管理费用的印花税、车船使用税、土地使用税、房产税矿产资源税等。2、财务预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各个项预算，包括：（1）现金预算（2）预计利润表（3）预计资产负债表在经营预算和现金预算的基础上，编制企业所得税纳税方案，即《预计企业所得税纳税申报表》编制《企业各税种纳税预算汇总表》3、资本预算资本预算主要涉及长期投融资预算， 指企业不经常发生的、一次性业务的预算。如固定资产投资、长期对外投资等。资本预算的纳税方案一般要独立编制。（二）独立纳税方案的编制精选范本,供参考！独立纳税方案是企业有特定需求的纳税方案，例如：企业创建时的纳税方案、投资项目纳税方案、企业改制纳税方案等。这种纳税方案需要的知识专业性强、涉及的知识范围广，一般应聘请专家组制定。具体操作程序如下：1、了解纳税人的需求纳税人对纳税筹划的共同要求肯定是尽可能多地节税。节税的目的说到底是增加纳税人的经济利益，而在这一点上，不同纳税人的要求可能是有所不同的，这也是税收筹划必须注意的一点。（1）要求增加短期所得还是长期资本增值纳税人对经济利益的要求大致有三种：一种是要求最大限度地节约每年税收成本，增加每年的纳税人可支配的税后净利润；第二种是要求若干年后因为采用了较优的纳税方案，而达到所有者权益的最大增值；第三种是既要求增加短期税后利润，又要求长期资本增值。对不同要求所进行的纳税筹划也是有所不同的。当然，筹划未必能完全达到纳税人的要求，但了解纳税人在经济利益方面的打算仍是必需的。（2）投资要求有些纳税人只有一项投资意向和取得更大经济利益的要求，这时候筹划人可以根据纳税人的具体情况进行纳税筹划，提出各种投资建议。但有时纳税人对投资已经有了一定的意向，包括投资项目、投资地点、投资期限等，这时筹划人就必须了解纳税人的要求，根据精选范本,供参考！纳税人的要求来进行纳税筹划， 提出投资操作方面的建议或提出修改纳税人要求的建议。2、了解纳税人基本情况以企业纳税人为受益人进行纳税筹划需要了解如下情况：1）企业组织形式。不同企业组织形式的纳税税种、适用税率、申报纳税办法往往有所不同，故了解企业的组织形式可以对不同组织形式的企业制订有针对性的纳税筹划方案。我国的企业形式有个人独资企业、合伙企业、股份制企业和有限公司制企业，此外还有视为企业管理的个体工商户。企业的组织形式不同对纳税影响相当大。除了了解企业组织形式，还须了解企业内部的机构组成。2）财务情况。企业税收筹划是要合法和合理地节省税费，因此了解企业的财务状况是基础。以会计报告和会计报表形式反映出来的企业财务状况从资金的运动方面展现企业的全貌，而纳税本身则是资金从企业的流出。只有全面和详细地了解企业的真实财务情况，才能制定出适合企业状况的企业节税方案。3）投资意向。根据投资来源、投资地域或投资行业，有的可以享受税收优惠，而不同的投资来源、投资地域或投资行业又会有不同的税收优惠。税收优惠是国家宏观调控政策在税收方面的具体运用，我国税法体系中对吸引外资、投资地域、投资行业有税收引导，比如，外商投资企业、高科技企业、第三产业的投资等都有相应的优惠政策。了解纳税人的投资意向，建议其与国家税收优惠政策衔接，精选范本,供参考！可以使纳税人得到税收优惠的利益。4）对风险的态度。不同风格的企业领导对节税风险的态度是不同的，开拓型领导人往往愿意冒更大的风险节省较多的税费；稳健型企业领导人则往往希望在风险最小的情况下节省税费。了解企业对风险的态度，可以制定出纳税风险较小、节省税费较多、符合企业要求的纳税筹划方案。5）纳税历史。了解企业以前和目前的有关纳税情况，包括有关纳税申报、涉及税种、纳税金额等历史情况，对制定企业未来的纳税方案会有很大的帮助和提供更多的借鉴。3、掌握和理解有关法律、法规（1）根据纳税人的要求取得有关法律资料无论是外部筹划人还是内部筹划人，其专业知识往往都不足以应付纳税人的各种不同的具体要求，但在筹划人明确企业要求后，可以通过各种渠道搜集有关资料。对于这些有关的税法和政策等资料，筹划人有时可以无偿取得，有时需要有偿取得。筹划人取得税收法规资料的途径有很多，下面简单介绍几种：①从税务机关得到印发的税收法规资料；②主动向税务机关索取税收法规资料；③通过政府网站查询税法资料库；④通过民间网站免费得到或有偿获取税收资料；精选范本,供参考！⑤通过图书馆查阅纳税资料；⑥通过订阅和购买书刊杂志得到纳税资料；⑦通过与税务机关的合作关系取得指导性资料。我国加入WTO之后，非常重要的一个原则就是法律的公开化和透明度，应该说纳税人平等地通过网络等现代通讯工具免费得到税法资料将会变得越来越及时和方便。（2）充分理解税收法规的精神理解法律精神，掌握政策尺度，是一项重要的纳税筹划前期工作。不论是纳税人或税务中介的外部筹划人，还是纳税人内部的税务管理部门，在进行纳税筹划之前，首先都应学习和掌握国家税法，领会其精神实质，争取税务机关的帮助与合作。尤其是对实施跨国纳税筹划业务的筹划人来说，熟悉有关国家的法律环境更显得重要。对于承接业务的每一项筹划委托，筹划人都应有针对性地了解所涉及的法律规定。国际上一些较大的会计师事务所，就是通过在不同国家建立合伙制的会计师事务所网络，分别收集和研究各有关国家的税收法律的最新精神，并通过交换和委托调查，用较低的成本在全球范围内进行税收筹划。（3）了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的判定法律条文的权威性不容置疑，但税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。所以，全面了解税务机关对“合法和合理”纳税的法律解释和执法实践， 是另一项重要的税收筹划前期工作。精选范本,供参考！税收筹划是要合法和合理地节税，任何国家都从法律上保护合法和合理的事物和行为。同时，不同国家对“合法和合理”的法律解释也是不同的。有些国家执法偏于宽松，没明确禁止的即为合法和合理的；有些国家执法偏于严格，主要侧重于法律规定应该如何。世界上还没有一本权威书籍可以真正给“合法和合理”下一个全球范围内都适用的定义，因此纳税筹划人只能根据法律条文和法律实践做出判断。就中国的税法执法环境来看，因为欠缺可行的税法总原则，法律规定在操作性上也有某些欠缺，税务机关存在相当大的“自由裁量权”。所以在中国，熟悉税法的执法环境非常重要，否则，根据法律条文闭门造车，效果可能会大打折扣。要了解税务机关对合法尺度解释的具体执法实践，一般可以从以下三个方面着手：①从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度。税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理， 都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据。因此，关于什么是税法的“合法和合理”尺度，首先要从宪法和法律上去了解。筹划人理解《宪法》和《民法》、《行政法》的精神十分必要。②从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解释中把握尺度。行政机关依法行政，负责执行法律及法律规定的权力，而且它们还往往会得到立法机关的授权来制定执行法律的实施细则和实施办法，这些行政法规更具体地体现了国家政策精神；司法机关依法审判税务案件，负责维护、保证和监督税收法律的实施，它们的判决使国精选范本,供参考！家政策精神体现得更加明确、清晰。③税收筹划人可以从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来理解税法的尺度。税务机关日常从事繁杂具体的征税事务并裁决某些通过征税机关解决的税务纠纷。税收筹划人应通过税法执行中若干有代表性的案例来把握执法界限，并将其用于税收筹划的实施过程中。4、编制纳税筹划方案（1）制订纳税筹划草案纳税筹划人的主要任务是根据纳税人的要求及其具体情况来制定纳税筹划方案。无论是内部筹划人还是外部筹划人，无论是纳税人要求知道详细的纳税筹划方案的内容还是只要求知道大体情况，筹划人都要制订尽可能详细的、考虑各种因素的纳税筹划草案。纳税筹划草案应该包括：纳税筹划具体步骤、方法、注意事项；纳税筹划所依据的税收法律法规；在纳税筹划过程中可能面临的风险等。纳税筹划人制订筹划草案的过程实际上就是一个操作过程，纳税筹划方案应包括以下内容：①分析纳税人业务背景，选择适当的节税方法。对纳税人的个案进行具体分析，分析纳税人所处的行业，从事的业务按法律规定应该缴纳的种税，是否享受税收优惠待遇。根据纳税人所从事的业务和业务收入、业务费用的收支渠道确定可以节税的各种方法。 在选择精选范本,供参考！各种节税方法的同时，可借鉴与其行业、业务有相同背景的个案，以提高节税效果。②进行法律可行性分析。在制订节税方案的同时，汇集纳税涉及的可依据的法律、法规、政策，避免陷入法律纠纷。在具体问题把握不准的情况下，可以就具体问题咨询税务机关的意见。③纳税筹划方法。根据纳税人的具体需要，提出纳税筹划的方法，包括：注册地的选择、纳税人身份的选择、原材料采购方式、采购地点、生产方式、销售方式、会计核算方法、费用扣除、所得税核算方法等等。④应纳税额的测算。不同的纳税方案制订出来以后，分别计算出应纳税额。与应纳税额相对应， 纳税筹划人应做出会计处理的方法。⑤因素变动分析。对影响纳税筹划节税效果的那些相互作用的内外部因素将来可能会发生的变动进行分析，以防止因内外部因素变动产生的风险。⑥敏感分析。对影响纳税筹划方案实施的外部条件可能发生变化而引起筹划节税效果变化的敏感程度进行分析，以防止因外部因素变化产生的风险。（2）纳税筹划方案的选择和实施一个纳税人或一项纳税业务的纳税方案不止一个，纳税筹划人为一个纳税人或一项税务事项制订的节税方案因此也往往不止一精选范本,供参考！个，这样，在方案制订出来以后，下一步就是对税收筹划方案进行筛选，选出一个最优方案。筛选时主要考虑纳税人的偏好，根据其偏好考虑以下因素：①选择短期内节税更多的或在比较长的一个时间段内股东可得到更大财务利益的税收筹划方案；②选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划；③选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小的方案。在筛选方案的过程中应根据纳税人的意愿尽量使其吸收方案的内容并参与其中，参与过程中随时听取纳税人的意见。特别是在纳税筹划是外部筹划人的时候，更有这个必要，因为纳税实践最终要由纳税人自己完成。最后经过选择、斟酌，选出的方案就是税收筹划人最后为纳税人设计的税务计划。如果纳税人没有参与选择，还要征求纳税人意见。如果觉得满意，筹划方案便可以付诸实施；如果纳税人并不满意，筹划方案就需要进行修改，直至纳税人满意为止。（3）纳税筹划方案执行与辅导筹划方案实施后，纳税筹划人还需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税筹划方案执行的情况。反馈渠道可以是纳税筹划人到纳税人企业实地查阅财务会计报告，也可以是一段时间内，在一起沟通情况，对方案执行的偏差加以纠正。反馈的信息表明，纳税人没有按筹划人的设计方案的意见执精选范本,供参考！行时，纳税筹划人应给予提示，指出其可能产生的后果；当反馈的信息表明，筹划人设计的筹划方案有误时，筹划人应及时修订其设计的纳税筹划方案；当纳税人经营中出现新的变化时，筹划人应介入其中，判断是否改变筹划方案。在特殊情况下，纳税人因为纳税与税务机关发生法律纠纷，纳税筹划人按法律规定或业务委托应及时介入，帮助纳税人度过纠纷难关，起到纳税人的税务律师的作用。如果出现对纳税人不利的法律后果，筹划人一是接受教训，二是在订有赔偿条款且责任又认定在纳税筹划人一方时，则应积极负责赔偿纳税人因此受到的损失。第三讲 企业创立阶段的纳税方案设计一、企业经济性质的设计（一）公司制企业与合伙企业的选择1、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的区别1）公司制企业与合伙企业、个人独资企业风险不同：2）公司制企业与合伙企业、个人独资企业适用税种不同。3）公司制企业与合伙企业、个人独资企业的适用税率不同。4）公司制企业与合伙企业、个人独资企业税前扣除范围不同，标准不同，因而，应纳税所得额不同，税负不同。总的来看，合伙企业、个人独资企业的税负较低。2、企业经济性质的选择：公司制企业与合伙企业的选择：（二）外资企业类型的选择。二、公司制企业分支机构设置的设计（一）设立办事处：1、统一核算的机构之间货物移送怎样交税？精选范本,供参考！2、两个机构之间移送货物交税的条件（二）设立分公司：公司法规定，分公司不具有法人资格。税法规定：1、不独立核算，由总公司统计盈亏；2、纳税人身份同总机构。总机构为一般纳税人分公司也是一般纳税人；3、销售额全部上缴总机构，人员工资及相关的费用均由总机构支付；在实际税务处理中应注意的问题：1、向分公司所在地工商管理部门办理营业执照；2、向分公司所在地税务机关办理税务登记；3、总公司为一般纳税人，分公司可持总机构证明到当地申请办理一般纳税人认定；每年3月31日之前，报经所在地国家税务局检验认定。(三)设立子公司：公司法规定，子公司属独立法人。筹划的原则：使企业集团整体税负最小化。税法规定：1、具备法人资格，单独办理营业执照和税务登记；2、具备独立纳税人身份，独立经营，独立核算，独立纳税。3、按经营地的税收政策执行，享受经营地的税收优惠政策。4、国税发[2001]13号：经批准实行汇总、合并缴纳企业所得税的企业总机构或集团母公司及其汇总纳税的成员企业 (以下称成员企业)，除铁路、邮政、银行、保险外，一律执行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的汇总纳税办法。成员企业就地预交企业所得税的比例，除另有规定者外，一般为年度应纳所得税额的60％。在经济特区、上海浦东新区以及西部地区属于国家鼓励的汇总纳税成员企业，可按年度应纳税所得额的15％就地预交。（四）分支机构设置的设计1、分支机构设置的影响因素：1）盈亏对分支机构设置的影响；2）享受税收优惠对分支机构设置的影响；3）所在地区税负高低对分支机构设置的影响。精选范本,供参考！结论：将总公司设在税率低的地区可以达到减轻税收负担的2、在不同的情况下，运用不同公司组合形式进行纳税设计1）高税区与低税区的存在，企业如何选择？2）亏损与盈利情况的存在，企业如何选择？（五）分回利润怎样处理？（六）固定业户到外地销售货物应如何纳税？①开具《外出经营活动税收管理证明》；②持税务登记副本；③将运抵的货物到销售地税务机关报验。三、经营地址的选择：国家的优惠政策。沿海开放城市优惠、经济特区优惠、高新技术开发区优惠、西部大开发优惠等。地方的优惠政策。上海普陀区税收返还优惠、深圳增值税优惠。地域的税收差别。城镇与农村的差别。 （土地使用税、房产税、城建税）东北地区投资于装备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、农产品加工、军品生产、高新技术产品生产等行业，购建固定资产的增值税可以抵扣，实际上执行的是消费型增值税。（财税[2004]156号、财税[2004]227号）四、纳税身份的选择：（一）一般纳税人：纳税方式：销项税－进项税＝应交税。（二）小规模纳税人：精选范本,供参考！纳税方式：销售额×税率＝应交税。（三）筹划方法：确立增值率：增值率＝增值额÷销售额。确立临界点：临界点＝小规模人征收率÷一般纳税人税率工业为35.29%、商业为23.53%当增值率达不到临界点时，选择一般纳税人。当增值率超过临界点时，选择小规模纳税人。（四）核定征收的适用范围：（五）一般纳税人是否可以按照 6%的征收率计算缴纳增值税？1、财政部、国家税务总局《关于调整农业产品增值税税率和若干项目免征增值税的通知》（[94]财税字第004号）文件规定：2、国家税务总局《关于自来水行业增值税政策问题的通知》（国税发[2002]56号）文件规定：自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款 (按6%征收率开具)予以抵扣。3、一般纳税人生产销售的商品混凝土，也可以按照 6％的征收率计算缴纳增值税，但是不能开具增值税专用发票。4、经济特区内的单位和个人从事加工、修理、修配劳务，或者批发、零售货物给本特区内的单位、个人的，无论是否是一般纳税人，都应当按照6％的征收率计算缴纳增值税。五、企业人员构成的设计精选范本,供参考！（一）[94]财税字第001号文件规定，民政部门举办的福利工厂、街道办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征所得税；“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。（二）财税[2002]208号文件规定，1、对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数 30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。4、对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体（以下除外：金融保险业、邮电通讯业、建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧，商贸企业中从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的企业），凡符合以下条件的，经有关部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税。1）利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产；（2）独立核算、产权清晰并逐步傻行产权主体多元化；3）吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数30%以上（含30%）；（4）与安置的职工变更或签订新的劳动合同。精选范本,供参考！第四讲 企业筹资、投资的纳税方案设计一、企业融资的纳税方案设计（一）企业筹资渠道的选择1、企业自我积累：2、借款筹资方式：3、企业之间拆借：4、向社会发行债券：5、向社会公开发行股票：（二）租赁方式的选择：1、经营租赁2、融资租赁二、企业投资的纳税方案设计(一)外资企业投资税收优惠政策：第一、进口设备免税的规定1、国家税务总局《关于调整进口设备税收政策的通知》 （国税发[1997]37号）文件规定：外商投资企业在投资总额内进口的自用设备，免征关税和增值税：对符合《外商投资产业指导目录》鼓励类和限制乙类，并转让技术的外商投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的自用设备、加工贸易外商提供的不作价进口设备，比照上款执行，即除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值精选范本,供参考！税。对符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。对符合上述规定的项目，按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，也免征关税和进口环节增值税。在上述规定范围之外的进口设备减免税，由国务院决定。2、财政部《关于调整部分进口税收优惠政策有关问题的通知》（财税[2002]143号）文件第二条第一款规定：从2002年10月1日起，新成立的全部出口项目项下的进口设备，一律照章征收关税和进口环节增值税。自项目投产之日起，由有关部门进行核查，核查期为5年。经核查后情况属实，每年可以返还20%，年内全部返还。如果情况不实，不予返还，并依法予以处罚。第二、外商投资企业购买国产设备退增值税的规定：1、国税发[1999]171号享受的范围及要求：1）中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。2）外商投资企业的外资比例必须达到25%以上的。3）设备范围必须符合《外商投资产业指导目录》中的鼓励类设备。享受退税的条件：（1）必须用货币购买未使用过的国产设备，不包括投资方投资精选范本,供参考！的设备。2）必须是投资总额内购买的设备。3）必须在1999年9月1日以后购买的设备。第三、外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税的规定：（财税字[2000]49号）1）抵免企业的范围：2）抵免设备的要求：3）抵免的有关规定：第四、外国投资者利用利润再投资的优惠：第五、外商投资企业追加投资的优惠政策：（二）内资企业投资的纳税方案设计：1、内资投资方式2、技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法（财税字[1999]290号）和（财税字[2000]49号）都有这样的规定：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期精选范本,供参考！限最长不得超过五年。（三）企业对外投资：第五讲 企业物资采购的纳税方案设计一、 进项税额的抵扣纳税人销售货物或者提供应税劳务， 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额的余额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）可以抵扣的进项税额：1、 购进生产用的货物时（包括直接生产和间接生产用的货物） 从销售方取得的增值税专用发票上注明的的进项税额；2、 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；3、购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和 13%的扣除率计算。4、销售、购进货物发生的运费，可按 7%进行抵扣。5、财税[2001]078 号文件规定，一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按 10%计算抵扣进项税额。（二）不得抵扣的进项税额：、纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税专用发票，或者增值税专用发票未按规定注明增值税额及其他有关事项的，进项税额不得抵扣；2、购进固定资产的进项税额不得抵扣；3、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵精选范本,供参考！扣；4、用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣；5、用于集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣；6、非正常损失的购进货物的进项税额不得抵扣；7、非常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。（三）进项税额抵扣中容易出现的错误1、企业有时为什么不能够进行抵扣2、企业货物购进后，又发生退货，进项没有转出3、关于税务机关执法错误的案例4、实际收到的材料少于发票数，抵扣未做冲销5、货物发生损失，企业进项税未转出6、将非生产用货物进项税混作生产用货物抵扣7、购货取得的返还资金（返利）是否交税？8、纳税人购进货物或者应税劳务的增值税专用发票丢失怎么办？9、企业停产、倒闭、破产留抵的进项税怎样处理？二、 进项税额抵扣的新规定（一）进项税额抵扣的时间规定：《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17号）文件规定：从 2003年3月1日起，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，精选范本,供参考！必须自该专用发票开具之日起 90日内到税务机关认证，并应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣， 否则不予抵扣进项税额。（二）关于涉嫌伪规发票的规定1、关于防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票的处理1）涉嫌违规发票的分类：“无法认证”、“认证不符”、“密文有误”、“重复认证”和“纳税人识别号认证不符”2）涉嫌违规发票的处理：2、计算机稽核系统发现涉嫌违规发票的处理1）分类：增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票共分“比对不符”、“缺联”、“抵扣联重号”、“失控”、“作废”、“缺红字抵扣联”等六种。2）处理：三、取得虚开增值税专用发票对纳税人的危害（一）纳税人取得虚开增值税专用发票的分类及处理1、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称，印章与其进行交易的销售方不符的， 即“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”；2、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区，直辖市和计划单列市）以外地区的，即“从销货地以外的地区取得专用发票”；3、其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方精选范本,供参考！以非法手段获得的，即“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”。（二）善意取得虚开增值税发票对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。 但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税，购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。四、进项税额抵扣的纳税设计1、严格采购管理，避免取得虚开的增值税发票：2、加强内部管理，要求各部门采购物资必须取得增值税发票，取得较多的进项税额。3、利用搭桥方法：4、购进农产品取得普通发票如何抵扣：5、改变进货渠道，取得增值税专用发票。6、根据纳税筹划需要，调整企业结构：第六讲 生产方式的纳税方案设计一、 来料加工与进料加工的纳税设计通过分析可知，来料加工免税，但不退税；进料加工进口环节征税，出口时享受免、抵、退税。例、某具有自营进出口权的企业，从国外购进原材料 500万元，产品加工后全部复出口，货物离岸价折合人民币 1000万元，加工过程中国内采购辅助材料、动力费等发生进项税额 10万元，假设增值税率17%，复出口货物的退税率 13%，请计算应纳税额。精选范本,供参考！（财税[2002]7 号）文件规定，从 2002年1月1日起，我国生产企业或委托外贸企业代理出口自产货物， 除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。筹划依据：（1）增值额大小。 （2）退税率大小。结论：附加值高的企业选择来料加工；附加值低的企业性质进料加工。当退税率与征税率相同时。无论增值额大小，可应选择进料加工。二、自产自销与委托加工的筹划设计（一）生产企业(包括外商投资企业)自营或委托出口国税发[2000]165号、国税函[2002]1170号文件规定：1、外购的产品的规定（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。2、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品， 若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。3、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为精选范本,供参考！集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；2）出口给进口本企业自产产品的外商；3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。第七讲 销售（营业）入的纳税方案设计一、 商品销售收入确认的方式：（一）关于商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回：1、商业折扣：2、现金折扣：3、销售折让精选范本,供参考！4、销售退回：税法规定：“企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入” 。例1、甲公司2003年财务报告经董事会批准已于 2004年2月28日报出，该公司 2003年所得税汇算清缴于 2月25日办完。由于质量原因，2003年10月售出的一批商品，客户提出退货，该批商品售价100万元，成本价 70万元．甲公司为增值税一般纳税人，在未发生退货时应交企业所得税为 363万元．2004年2月21日甲公司已收到退货及客户开具的退货证明．例2、乙公司2003年度所得税汇算清缴于2004年2月15日完成，2月25日，乙公司收到2003年11月售出商品退回，客户提供了退回凭证，该批货销价180万元，成本价150万元，退货款已支付．该公司2003年度汇算清缴时确定应交所得税 231万元，会计利润 650万元．该公司为增值税一般纳税人，适用税率 17％，适用所得税率33％，该公司2003年度财务报告于 2004年3月8日经董事会批准对外报出．（二）商品销售确认时间的纳税设计1、分期收款方式销售收入的确认和纳税筹划例：某房地产开发公司采用分期收款方式销售一栋写字楼，销价1000万元，开发成本840万元，合同约定，售楼款分四次收回，写字楼已交付买方，第一期楼款250万已存入银行。2、赊销方式销售收入的确认和纳税筹划：3、委托代销方式销售收入的确认和纳税筹划精选范本,供参考！委托代销商品应分以下情况确认收入的实现：（1）买断方式：例：甲公司委托乙公司销售A商品100件，协议价为100元/件，该商品成本价60元/件，增值税率17%，A商品当月全部售出，乙公司于月末向甲公司开出销售清单，甲公司根据销售清单开具增值税专用发票，货款10000元。增值税1700元，乙公司A商品售价120元/件，货款12000元，增值税2040元。（2）收取手续费方式：例：在上例中，乙公司按每件100元价格出售A商品，甲公司按10%支付乙公司手续费。乙公司在实际销售时，即向买方开具增值税专用发票，A商品售价10000元，增值税额1700元，月末，乙公司向甲公司开出销售清单，甲公司收到清单后，向乙公司开具金额相同的增值税专用发票。3）包销方式：采取包销方式委托销售开发产品的，应按包销合同或协议约定的价格与付款日确认收入的实现。包销方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。4）采取基价（保底价）并实行超过基价双方分成方式委托销售开发产品的，应按基价加超基价分成比例计算的价格于收到代销清单时确认收入的实现。4、配比原则在营业收入中的应用。财税[2003]16号文件规定：“单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期结转为营业收入精选范本,供参考！时，允许从营业额中扣除” 。该项规定隐含着两层意思： 其一、对预收性质的价款， 因使用营业性发票交纳营业税而发生的计税营业额可以与当期营业收入（即企业收入总额）分离；其二、营业收入可以递延——逐期结转。例：甲软件公司向乙公司转让一项软件使用权， 转让期限为五年，一次性收费 40000元，合同规定甲公司还要提供维护服务 5年，已知开发成本 5000元，每年维护成本 2000元。（三）特殊销售业务的筹划设计1、需要安装和检验的发出商品2、混合销售的纳税设计1）混合销售：一项销售行为如果涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。2）混合销售行为适用税种的判别及纳税筹划实例（3）纳税人销售自产货物并提供建筑业劳务应如何计税例、某生产铝合金门窗的企业（简称企业，具有安装资质），2003年，与某事业单位（简称购方）签定一铝合金门窗销售及安装合同，合同总金额1500万元，其中包括铝合金门窗销售额1100万元，安装费用400万元，但是，合同中并没有单独注明安装费用。因购方要实现当年预算，要求企业开具发票，企业应购方要求全额开具了增值税发票，交纳了增值税；购方已按发票金额付款，因货物尚未交付，企业贷记了“预收帐款”。所得税汇算清缴时，主管税务部门要对 1500精选范本,供参考！万全额征收企业所得税。二、提供劳务收入确认的纳税方案设计财税[2003]16号文规定：“单位和个人提供应税劳务、转让专利技术、专利权、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（含预收款、预付款、预存费用、预收定金等） ，其营业税纳税义务发生的时间以按照财务会计制度规定该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。”1、税法关于劳务收入确认的规定2、会计制度关于劳务收入的规定：1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可能出现两种情况：第一、在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认收入。第二、在资产负债表日，不能对交易的结果作出可靠的估计，应按已经发生并预计能够得到补偿的成本,分别以下情况处理：例、甲企业接受乙企业一项安装任务，工期自2002年9月至2003年3月末，合同总金额200万元。合同约定第一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的40%，开工前预付工程款60万，余款待工程完工后结算。第一年按合同要求完成工程的60%，实际发生成本90万。三、转让无形资产使用权收入的纳税设计精选范本,供参考！会计制度从谨慎性原则出发，对无形资产使用权转让收入确认的原则有二个：1、与交易相关的经济利益能够流入企业；2、收入的金额能够可靠的计量；这项原则是针对流入企业的有可能是非货币性资产，该项非货币性资产应该是可以用货币计价的。第八讲 准予税前扣除项目的纳税方案设计（一）准予税前扣除项目金额：1、准予扣除项目：纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。准予扣除项目金额＝成本＋费用＋税金＋损失税法对扣除项目的要求∶真实、合法。2、税前扣除确认应遵循的原则：权责发生制原则：配比原则：相关性原则：确定性原则：合理性原则：3、税前扣除项目的内容。（二）管理费用税前扣除的设计1、税法有扣除标准的费用项目：（1）职工工资：（2）职工福利费精选范本,供参考！（3）工会经费的计提（4）职工教育经费的计提（5）业务招待费：（6）住房补贴：（7）住房公积金：（8）坏帐及跌价准备金：2、税法没有扣除标准的费用项目：（1）劳动保护费：（2）劳动保险费：①社会保障性缴款：②企业劳动保险支出：（3）差旅费：（4）会议费：（5）车辆使用费：（6）公杂费：（7）邮电费：（8）外事费：（9）董事（股东）会费：（10）租赁及物业费：（11）修理费：（12）水电取暖费：（13）折旧费：精选范本,供参考！（14）低值易耗品摊销：（15）无形资产摊销：（16）长期待摊费用摊销：（17）会员费：（18）总机构管理费：3、税法给予优惠的费用项目——研究开发费1）研究开发费的核算范围：新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、中间实验费、研究人员的工资、研究设备的折旧费、与新产品的试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单进行科研试制的费用。2）研究开发费的税收优惠：（三）营业费用税前扣除的设计1、营业费用的费用项目：如果企业营销部门单独核算，应设置下列费用项目：工资、职工福利费、运杂费、差旅费、展览费、广告费、业务宣传费、保险费、业务费、代销手续费、佣金、其他。2、广告费:3、业务宣传费（四）财务费用税前扣除的设计（五）财产损失税前扣除的规定2005年8月9日国家税务总局局长谢旭人签发了国家税务总局令第13号，发布了《企业财产损失所得税前扣除管理办法》 （以下简称《扣除管理办法》。精选范本,供参考！1、财产的定义及分类：财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 。包括：（1）货币资产；（2）非货币资产；（3）其他资产。2、财产损失的分类：(1)按财产的性质分：按申报扣除程序分:自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；(3)按损失原因分为正常损失、 非正常损失、发生改组等评估损失和永久实质性损害。3、财产损失的税前扣除应坚持配比原则： 企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。4、自行申报扣除财产损失的范围：1）企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失；2）各项存货发生的正常损耗；3）固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失；均应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。5、经审批扣除财产损失的范围：精选范本,供参考！1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；（2）应收、预付账款发生的坏账损失；（3）金融企业的呆账损失；4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；（8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。6、财产损失申请的受理和审批的程序：7、企业财产损失申报时间： 企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后 15日内集中一次报税务机关审批。8、财产损失认定的条件和证据：（1）财产损失认定证据的基本要求：①具有法律效力的外部证据 :②具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明：③特定事项的企业内部证据：精选范本,供参考！（2）现金损失确认应提供以下证据：（3）应收、预付账款发生的坏账损失认定条件和证据（4）企业存货发生的损失：（5）固定资产损失（6）在建工程和工程物资损失：9、资产永久或实质性损害的认定财产损失确认标准及会计处理一览表财产确认标准会计处理种类1、霉烂变质的；盘亏或管理不存2、已过期且无转让价值的；善造成的损失，3、经营中已不再需要，且无重用价值和转让计入管理费用；价值的；自然灾害造成货4、其他足已证明已无使用价值和转让价值损失的计入营的。业外支出。固1、长期闲置不用，且已无转让价值的；计入营业外支2、由于技术进步等原因，已不可使用的；出定3、已经毁损，不再具有使用价值和转让价值资的；产4、因本身原因，使用将产生大量不合格产品；精选范本,供参考！5其他实质上已不能再给企业带来经济利益的。1、已被其他新技术替代、已无使用价值和转 计入营业外支无 让价值的； 出形2、过法律保护期限、已不能为企业带来经济资利益的；产3、其他已足已证明已丧失使用价值和转让价值的。1、被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或计入投资收益被注销、吊销工商营业执照；2、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨投 额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；3、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘资 牌，停止交易一年或一年以上；4、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、 可收回金精选范本,供参考！额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。即：财产损失=财产账面净值－变价收入 -可收回金额－责任和保险赔偿10、资产评估损失的认定11、其他特殊财产损失的认定12、企业之间除因销售商品等发生的商业信用外， 其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除。13、企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保,14、企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分， 依据拍卖或变卖证明，认定为财产损失。第九讲 债务重组的纳税方案设计一、债务重组方式债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决， 同意债务人修改债务条件的事项。债务重组方式：1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务 ;2、以非现金资产清偿债务3、债务转换为资本，包括国有企业债转股。4、修改其他债务条件，如延长债务偿还期限，延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息；精选范本,供参考！5、混合重组方式，即以上两种或两种以上方式的组合。二、债务重组会计制度与税法的差异1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务2、以非现金资产清偿债务例、2004年1月1日，甲公司销售一批 A原料给乙公司，含税价105000元，到本年9月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还债务。经协商，甲公司同意乙公司用B产品抵偿债务，B产品市场价80000元，增值税率17%，成本价70000元，已计提存货跌价准备 500元；甲公司为应收帐款已计提坏帐准备 1000元。3、以债务转为资本清偿债务例、2004年2月1日，A公司销售甲产品给B公司（股份有限公司），收到B公司签发并承兑的面值为200000元，年利息为8%，180天的商业汇票。8月1日，B公司与A公司商妥，以本公司普通股20000股抵偿该票据款，B公司股票市价每股9.00元，印花税5‰。4、修改其他债务条件债务人的会计处理4、修改其他债务条件债务人的会计处理第十讲 非货币性交易的纳税方案设计一、非货币性交易非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换。 这种交换不涉及或是只涉及少量的货币性资产（即补价） 。精选范本,供参考！二、非货币交易的会计核算非货币交易就是通常讲的以物易物， 其特点是不收付货币或很少涉及货币。会计核算所要解决的主要问题是：①如何计量非货币性交易中所收到非货币性资产的价值②是否确认非货币性交易中发生的损益企业如果发生非货币交易，应按下列原则处理：1、非货币性交易没有涉及补价，换入资产入账价值=换出资产帐面价值+相关税费2、收到的补价涉及价内税的处理应确认的收益＝补价－（补价 /换出资产的公允价值）×换出资产账面价值－（补价 /换出资产的公允价值）×应交的税金及附加换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值－（补价 /换出资产公允价值）×换出资产帐面价值－（补价 /换出资产公允价值）×应交税金及附加＋支付的相关税费例、甲企业用一套房产换入乙企业的一项设备，该房产的账面价值为 80万元，公允价为 100万元，营业税率为 5%；乙企业设备的原价是 100万元，已提折旧 20万元，无减值准备，公允价为90万元，乙企业支付补价 10万元给甲企业，交易已完成。3、收到的补价涉及增值税的处理收到补价方换出存货的处理（1）若换出存货的公允价值和收到的补价均为含税价（包精选范本,供参考！含增值税额）。则收到的补价应确认的收益计算公式为：应确认的收益＝补价－（补价 /换出资产的公允价）×换出资产的账面价值－（补价 /换出资产的公允价）×换出资产的计税价格×增值税率，上式的经济意义是：应确认的收益 =收到的补价-补价对应的账面价值 -补价所包含的增值税额。换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值－（补价 /换出资产公允价值）×换出资产帐面价值－（补价 /换出资产公允价值）×换出资产的计税价格×增值税率 +支付的相关税费例、甲公司以账面价值为 600万元，公允价值为 936万元（含增值税）的产品一批，换入乙公司公允价值为 819万元的设备一台，同时甲公司收到乙公司支付的补价 117万元（含增值税），甲企业的增值税税率为 17%，交易已完成。2）若换出存货的公允价值和收到的补价均不含增值税。3）若换出存货的公允价值为不含增值税价，而收到的补价含增值税。三、收到补价方换入资产和相关税金的处理按照上述方法确定了换入资产价值后，换入资产有关税金的处理情形主要有：1、换入资产若是存货以外的其他资产，换入资产的各种税金都直接计人该资产价值，而不单独反映。2、换入资产只有存货时增值税的处理。精选范本,供参考！3、换人含存货在内的多项资产时增值税的处理。四、非货币性交易的纳税调整非货币性交易在会计上不确认收入，但按税法规定非货币交易的双方均要作视同销售处理，具体纳税规定如下：1、如果换出的是存货，应计算增值税销项税额，2、如果换出的是不动产，应按计税价格计算缴纳营业税。3、如果换出的是摩托车、游艇和交纳消费税的小汽车，应按简易办法计算交纳增值税。4、企业所得税应按公允价值（计税价）与换出资产的帐面价值的差额，确认所得额。第十一讲 资产评估增值纳税方案设计国务院《国有资产评估管理办法》（国务院令第91号）第三条规定：国有资产占有单位有下列情形之一的应当进行资产评估：（1）资产拍卖、转让；（2）企业兼并、出售、联营、股份经营；（3）与外国公司、企业和其他经济组织或个人开办中外合资经营企业或中外合作经营企业；（4）企业清算；（5）依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形。财政部《关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函》（财会二字[1995]25号）明确规定：资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下，才能调整被重估资产的帐面价值。因此，企业遇到精选范本,供参考！下列情况，可进行资产评估，允许调整帐面价值：1）涉及国有资产产权变动，需要进行资产评估；2）国家统一规定的清产核资；3）企业进行股份制改造；下面，针对以上三种情况来分析资产评估增值，税法与会计制度的差异及纳税调整。1、以非货币资产对外投资的资产评估《企业会计准则---投资》规定：以放弃非货币资产而取得的长期股权投资，其初始投资成本应按《企业会计准则——非货币交易》的规定确定。以债务重组而取得的投资，其初始投资成本应按《企业会计准则——债务重组》的规定确定。税法对企业因投资发生的资产评估增值是否征收企业所得税的规定分为两个阶段：（1）2000年6月以前发生的资产评估增值，执行财税字[1997]77号《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》，例：某企业以房屋等固定资产对外投资，固定资产原价360万元，已提折旧170万元，评估价700万元，评估增值部分应如何计税。按以上通知和准则，在会计处理上要解决三个问题：第一、如何确定长期股权投资的成本，第二、固定资产评估价与帐面价值差额的处理：精选范本,供参考！第三、资本公积准备的处理：（2）2000年6月以后发生的资产评估增值，执行国税发[2000]118号《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》 ，①企业以经营活动的部份非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。②上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。③被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确认有关资产的成本。2、国家统一规定进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。3、因股份制改造而发生的资产评估增值。（1）税法规定财税字[1997]第77号文件规定，“纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额， 依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益，凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额”；精选范本,供参考！“企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除”，该通知从1997年7月1日起执行。财税字[1998]第50号《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》规定，进行股份制改造的内资企业，按评估价调整了有关资产帐面价值并按此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。2）会计制度规定及会计处理甲、评估资产帐面价值的调整财政部财会字[1997]30号《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》：经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，评估资产价值报国有资产管理部门批准后，进行如下处理：①企业应按评估确认的资产价值调整有关资产的帐面价值。流动资产、长期投资及无形资产，应当按照评估确认的价值与帐面价值之间的差额，借记（或贷记）要有关资产科目，贷记（或借记）资本公积科目。②固定资产，应按评估确认的固定资产原值与原帐面原值之间的差额，借记（或贷记）“固定资产”科目，按评估确认的固定资产的净值与固定资产原帐面净值的差额，贷记（或借记）“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记（或借记）“累计折旧”科目。例：甲公司进行企业改制，资产评估结果如下：原材料增值 50，精选范本,供参考！000元，库存商品增值 30，000元，短期投资减值 20，000元，会计处理如下：乙、资产评估递延税款的确认（1）1997年6月30日前的评估增值1997年6月30日前的企业改组为股份公司时，资产评估增值部份已折成股份，按税法规定，资产评估增值部份不再交纳所得税的，其评估增值部份全部计入资本公积， 不再作其他处理，并按评估后的固定资产原值计提折旧。例：某企业1997年6月30日前改组为股份公司进行资产评估，固定资产原值为 1，000，000元，为全新固定资产，评估确认价值1，400，000元，折旧年限10年，无净残值，采用直线折旧法，1997年7月1日后的评估增值1997年7月1日后企业改组为股份公司时，按新规定增值部分不折成股份。“按评估价调整了有关资产帐面价值并按此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分， 在计算应纳税所得额时不得扣除”。在计提折旧时应区别情况处理：①按评估前固定资产原帐面原值计提折旧，评估增值不提折旧，②按评估确认后的固定资产原值计提折旧。第十二讲 企业改组的纳税方案设计国家税务总局《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）文规定：1、符合国税发[2000]118 号《国家税务总局关于企业股权投资业精选范本,供参考！务若干所得税问题的通知》和国税发 [2000]119号《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》 暂不确认资产转让所得的企业整体转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额对应的增值，确认为当期应纳税所得。2、符合国税发[2000]118号《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组， 接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估价值确定，不需要进行纳税调整。企业改组新旧税收政策的比较国税发[2003]45号规定，符合国税发[2000]118号文规定，国税发[2000]118号和国税发如果企业整体资产转让交易的[2000]119号暂不确认资产转让接受企业支付的交换额中，除所得的企业整体资产转让、整体接受企业股权以外的现金、有资产置换、合并和分立等改组业价证券、其他资产（非股权付务中，取得补价或非股权支付额）不高于所支付的股权的面额的企业，应将所转让或处置价值（或股本的帐面价值）20%资产中所包含的与补价或非股的，经税务机关审核确认，转让权支付额相对应的增值，确认企业可暂不计算确认资产转所为当期应纳税所得。得或损失。（一）明确以下几个概念：精选范本,供参考！①企业整体转让：②暂不确认转让所得的企业整体转让：③企业整体资产置换：④暂不确认资产转让所得的企业整体资产置换：⑤补价：⑥非股权支付额：⑦企业合并：⑧企业分立：（二）两个文件的区别：①纳税义务不同：②接受企业取得的转让资产的入帐成本不同：根据这两个文件，我们将企业整体转让划分为：①应税的企业整体转让非股权支付额>得到的股权面值的 20%