新个人所得税法演示文稿

新个人所得税法演示文稿当前第1页\共有303页\编于星期五\1点新个人所得税法当前第2页\共有303页\编于星期五\1点授课内容一、个人所得税法最新内容二、企业年金个税新规三、新政策对员工年终奖的影响四、新政策对个体经营者的影响五、新政策下劳务报酬所得的征税问题六、新政策对员工股权激励、离职补偿、竞业限制补偿的影响七、补发工资、股权转让、转增资本及未分配利润的个税问题八、各项补贴、津贴的个税分析及筹划九、节税的工资发放方式及薪酬节税方案设计要点十、个税自行申报政策的分析与建议十一、以折扣折让、赠品、抽奖等方式向个人赠送礼品的个人所得税问题当前第3页\共有303页\编于星期五\1点一、个人所得税法最新内容（一）个人所得税法修订历程《中华人民共和国个人所得税法》（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过1986年9月，国务院发布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》

根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正工资费用扣除标准：800元工资费用扣除标准：外籍人士800元居民400元合并个人收入调节税和城乡个体工商户所得税，工资费用扣除标准统一为800元开征“储蓄存款利息税”当前第4页\共有303页\编于星期五\1点根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第600号）费用扣除额调至1600元高收入者实行自行申报纳税减征、停征储蓄存款利息所得税工资费用扣除标准提高至2000元自2011年9月1日起执行当前第5页\共有303页\编于星期五\1点（二）新个人所得税法及其实施条例的主要变化1、费用扣除标准提高工资、薪金所得：由2000元/月提高到3500元/月附加减除费用：每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元（4800元维持不变）对企事业单位的承租、承包经营所得：按月减除3500元的必要费用

《关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知》（财税[2011]62号）：个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。当前第6页\共有303页\编于星期五\1点2、调整税率结构

（1）工资、薪金所得由9级税率调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将第一档税率由5%降为3%，级距进一步扩大个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）

级数全月应纳税所得额税率（%）

1不超过1500元的3

2超过1500元至4500元的部分10

3超过4500元至9000元的部分20

4超过9000元至35000元的部分25

5超过35000元至55000元的部分30

6超过55000元至80000元的部分35

7超过80000元的部分45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。）当前第7页\共有303页\编于星期五\1点（2）调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额

税率（%）

1

不超过15000元的

52

超过15000元至30000元的部分

10

3

超过30000元至60000元的部分

20

4

超过60000元至100000元的部分

30

5

超过100000元的部分

35

（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）当前第8页\共有303页\编于星期五\1点3、纳税期限由7天改为15天当前第9页\共有303页\编于星期五\1点1、缴纳“三险一金”费用后工薪收入的纳税标准基本养老保险：个人部分８％

失业保险：个人部分１％

医疗保险：个人部分２％

公积金：个人部分7％－15％

按照“三险一金”法定缴纳比例算下来，月工资薪金收入在4268元～4730元以下的都不用缴个税。（重庆市加上400元的通讯补贴扣除标准，月工资薪金收入在4668元～5130元以下的都不用缴个税。）这次调整后，工资阶层纳税比例由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，个人所得税收入全年减收1440亿左右。（三）对工资、薪金所得税负的影响法定缴纳比例：18％－26％当前第10页\共有303页\编于星期五\1点关于停止执行参保企业社会保险缴费费率缓降政策的通知

(渝人社发[2011]296号)一.政策调整时间：2011年12月起。

二.通知内容:

1.重庆市城镇企业职工基本养老保险：单位缴纳比例调整为20%，个人缴纳比例：8%。

2.重庆市城镇企业职工医疗保险：单位缴费比例调整为8%、大额医疗1%，个人缴纳比例：2%+2元。3.重庆市城镇企业职工失业保险：单位缴费比例调整为2%，个人缴费比例1%。4.生育保险单位缴费比例调整为0.7%。

5.工伤不变。当前第11页\共有303页\编于星期五\1点重庆市社保缴费信息养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金缴费基数本人上年月平均工资缴费基数（上下限）社保基数按社平工资的40％为最低缴费基数，按社平工资的600％为最高缴费基数。（2010年重庆市城镇非私营单位在岗职工年平均工资和城镇私营单位职工年平均工资为35326元，即2943元/月。）单位缴费比例20％8％2％0.5％0.7％7-15％个人缴费比例8％2％1％--7-15％当前第12页\共有303页\编于星期五\1点2010年社平工资城市平均月薪（元）社平工资（元）重庆294335326

北京420150415上海389646757天津312837540广州454154492当前第13页\共有303页\编于星期五\1点重庆个人所得税全年预计将减少17亿元（工资薪金所得减收16亿元，个体户经营所得减收1亿元）。全市工薪所得纳税人数将减少55％，有超过68万人不用缴纳个人所得税，约36万人税负有不同程度降低。当前第14页\共有303页\编于星期五\1点2、税负变化月薪5000元

【（5000－5000×26％）－3500】×3％＝6元减负率＝（145－6）÷145＝95.86％，全年减少纳税1668元月薪6757元

【（6757－6757×26％）－3500】×3％＝45元减负率＝（325－45）÷325＝86.15％，全年减少纳税3360元月薪10000元

【（10000－10000×26％）－3500】×10％－105＝285元减负率＝（705－285）÷705＝59.57％，全年减少纳税5040元当前第15页\共有303页\编于星期五\1点月薪52162元

【（52162－52162×26％）－3500】×30％-2755＝7775元【（52162－52162×26％）－2000】×25％-1375＝7775元如果按照18％的“三险一金”缴纳比例来算，该金额为47073元月工资收入低于该金额的，按新税法计算的纳税额减少月工资收入高于该金额的，按新税法计算的纳税额增加新税法降低了中低收入工薪阶层的税负，提高了高收入者的税负从税收筹划的角度而言，高收入者会有更大的筹划需求当前第16页\共有303页\编于星期五\1点个税调整前后税负对比当前第17页\共有303页\编于星期五\1点《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》

国家税务总局公告2011年第46号一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题

（一）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

（二）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

当前第18页\共有303页\编于星期五\1点关于印发《修订后的个人所得税法及其实施条例有关问题宣传口径》的通知

国税办发[2011]95号

当前第19页\共有303页\编于星期五\1点二、企业年金个税新规（一）企业年金的定义企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成，即企业年金是补充养老保险的一种主要形式。

基本养老保险个人储蓄性养老保险补充养老保险当前第20页\共有303页\编于星期五\1点2006年12月，重庆仪表材料研究所和工行重庆分行、平安养老保险公司签订了我市第一笔企业年金合同，为200多名员工购买了企业年金。光大银行获得扬子江乙酰化工有限公司企业年金的账户管理人和托管人两项资格。这是我市企业首次以招标形式选择年金管理和运营银行。

长安铃木、宇通客车、化医集团等10家企业与招行重庆分行签订了企业年金合作协议。2009年12月，泰康养老携手泰康资产与重庆渝惠食品集团有限公司正式签订了受托及投资管理合同，这是重庆市国资委下属国有企业首家成功签约的企业年金项目。……当前第21页\共有303页\编于星期五\1点我国养老保险制度由三个层次构成：

第三层次：个人储蓄性养老保险第一层次：基本养老保险第二层次：补充养老保险企业年金税收制度的运行环节：（1）缴费环节：企业和职工个人向养老金计划进行缴费，并在此环节征收个人所得税；（2）收益环节：养老金计划取得投资收益；（3）领取环节：向退休者支付养老金，不再征收个人所得税。当前第22页\共有303页\编于星期五\1点基本养老保险按规定比例缴纳的保险金，免于征收个人所得税领取原提存的保险金，免于征收个人所得税缴付的保险金存入银行个人账户取得的利息收入，免于征收个人所得税补充养老保险（企业年金）除按国家规定缴纳的基本养老保险外，单位为员工购买的其他各类补充保险和商业保险都应按规定征收个人所得税领取企业年金时，不再征收个人所得税企业年金个人账户的利息收入是否应征收个人所得税，法律法规尚无明确规定储蓄性养老保险个税政策同补充养老保险当前第23页\共有303页\编于星期五\1点（二）相关政策规定《关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发〔2005〕38号）《企业年金试行办法》（劳动保障部令第20号）《企业年金基金管理试行办法》（劳动保障部令第23号）《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》（劳动保障部令第24号）《重庆市企业年金试行办法》（2006年1月1日起施行）当前第24页\共有303页\编于星期五\1点重庆企业年金政策

缴费标准：

企业最多可按上一年度职工工资总额的1/12缴费，企业和职工缴费总额不超过上一年度职工工资总额的1/6。职工个人工资总额高于本企业职工平均工资300%的，其超过部分不计入职工和企业的缴费基数。

账户可转移：

职工转移劳动关系时，企业年金个人账户资金可以随同转移。失业期间或者新单位没有实行企业年金制度的，其企业年金个人账户可由原企业年金账户管理机构继续管理。

税收有优惠：

企业缴费中，在本企业上年度职工工资总额6%以内的部分，可以计入企业经营成本，在企业所得税前扣除；超过6%的部分，在企业自有资金中列支。

当前第25页\共有303页\编于星期五\1点（三）年金的税务处理依据1.《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》（国发[2000]42号）企业年金实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支。2.《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企[2003]61号）非试点地区的企业，补充养老保险费从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。当前第26页\共有303页\编于星期五\1点3.《关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）企业为全体雇员按规定的比例或标准缴纳的补充养老保险可以在税前扣除。企业为全体雇员按规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于3年的期间内分期均匀扣除。4.《关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函[2005]318号）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。当前第27页\共有303页\编于星期五\1点5.《关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。

当前第28页\共有303页\编于星期五\1点6、《关于基本养老保险费基本医疗保险费、失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）

企事业单位按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。

单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。

当前第29页\共有303页\编于星期五\1点重庆市人民政府关于进一步加强住房公积金管理的通知（渝府发[2006]124号）：职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的7%，有条件的单位，缴存比例最高不得超过15%。

重庆市人民政府关于调整机关事业单位住房公积金缴存基数的通知（渝府发〔2010〕99号）：住房公积金计提比例按照7%执行。当前第30页\共有303页\编于星期五\1点7.《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）列支在应付福利费中的符合税收规定标准的补充养老保险也作为纳税调减项目列示，可在税前扣除。8.《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。当前第31页\共有303页\编于星期五\1点企业所得税处理：目前企业通过建立年金制度，在企业所得税前扣除的企业年金，通过工资、薪金方式支出，只要不超职工工资总额5%标准（各地的税收优惠比例还有不同），全额可以税前扣除。个人所得税处理：在企业缴费环节，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。当前第32页\共有303页\编于星期五\1点9.《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，但不与正常工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目单独计税，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。10、《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题

当前第33页\共有303页\编于星期五\1点（四）具体情况的处理1、按月缴纳年金【例】王某月工资为5000元，分别按工资总额的20％和8％缴纳“三险一金”1000元和补充养老保险400元，企业为王某按月交纳年金250元。工资、薪酬方面：应纳个税＝（5000－1000－3500）×3％＝15元年金方面：应纳个税＝250×3％＝7.5元当前第34页\共有303页\编于星期五\1点会计分录计提时：

借：管理费用

5250

贷：应付职工薪酬——工资5000——年金

250发放时：

借：应付职工薪酬——工资5000

贷：应交税费——应交个人所得税

15

其他应付款——王某

1400

库存现金

3585划转年金时：

借：其他应付款——王某

1400

应付职工薪酬——年金

250

贷：应交税费——应交个人所得税

7.5

库存现金

1642.5

当前第35页\共有303页\编于星期五\1点2、按季度、半年或年度缴纳年金

【例】王某月工资为5000元，分别按工资总额的20％和8％缴纳“三险一金”1000元和补充养老保险400元，本月为王某交纳该年度企业年金3000元。工资、薪酬方面：应纳个税＝（5000－1000－3500）×3％－25＝15元年金方面：应纳个税＝3000×10％－105＝195元当前第36页\共有303页\编于星期五\1点3、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题（1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。

【例】王某月工资为3000元，分别按工资总额的20％和8％缴纳“三险一金”600元和补充养老保险240元，企业为王某按月交纳年金200元。工资、薪酬方面：应纳个税＝（3000－600－2000）×5％＝20元年金方面：应纳个税＝200×5％＝10元3000＋200＜3500不征税当前第37页\共有303页\编于星期五\1点（2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照规定缴纳个人所得税。【例】王某月工资为3000元，分别按工资总额的20％和8％缴纳“三险一金”600元和补充养老保险240元，企业为王某按月交纳年金700元。工资、薪酬方面：应纳个税＝（3000－600－2000）×5％＝20元年金方面：应纳个税＝600×10％-25＝35元（3000＋700）－3500＝200元200×3％＝6元当前第38页\共有303页\编于星期五\1点4、以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。

按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数

上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。

当前第39页\共有303页\编于星期五\1点【例】王某月工资为5000元，分别按工资总额的20％和8％缴纳“三险一金”1000元和补充养老保险400元，本月为王某交纳本年度企业年金3000元。前一年度企业共为王某交纳年金3000元，但未代扣代缴其年金部分的个人所得税。当年企业为王某据以计算缴纳年金费用的工资合计数为36000元。王某月平均工资＝36000÷12＝3000元年金适用税率：3000－2000＝1000元应补缴税款＝3000×10％－25＝275元适用税率10％速算扣除数25王某月平均工资＝36000÷12＝3000元年金适用税率：3000－3500＝－500元应补缴税款＝3000×5％＝150元适用税率5％当前第40页\共有303页\编于星期五\1点5、因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分的退税问题【例】假设王某2010年2月因前期年金设置等原因导致已经计入个人账户的企业缴费5000元不能归属王某。此时，企业已为王某交纳40000元年金，已经全部代扣代缴个人所得税1500元。应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）=1500×（1-35000/40000）=187.50元当前第41页\共有303页\编于星期五\1点（五）提醒准备建立年金制度的企业注意以下事项：1、建立企业年金须符合一定条件，即依法参加基本养老保险并履行缴费义务，具有相应的经济负担能力，已建立集体协商机制。2、企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。3、按年交纳企业年金比按月交纳企业年金多交个人所得税。4、企业年金不与正常工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目单独计税。5、对于国有企业而言，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，其税前扣除的工资薪金不得超过主管部门核定的工资总额。如果此类企业实际发生的工资薪金已经达到或超过核定标准，则可以考虑为员工支付企业年金。月工资5300元应纳个税＝（5300-3500）×10％-105＝75元若发放工资5000元，将300元作为企业年金应纳个税＝（5000-3500）×3％＋300×3%＝54元当前第42页\共有303页\编于星期五\1点5、职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。出境定居人员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。6、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。参加年金计划的个人在办理退税时应提供相关资料：居民身份证企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件解缴税款的《税收缴款书》复印件由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明。当前第43页\共有303页\编于星期五\1点《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》企便函[2009]33号

企业为职工缴付的补充医疗保险应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。企业为职工缴付的补充医疗保险如何计税？当前第44页\共有303页\编于星期五\1点三、新个税法对员工年终奖的影响（一）税务处理依据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发[2005]9号将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知执行。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

当前第45页\共有303页\编于星期五\1点若月工资＞3500元，奖金单独征税，不再减除费用扣除标准。若月工资≤3500元，奖金与工资合并征税。年终奖与当月工资是否合并征税？当前第46页\共有303页\编于星期五\1点【例】王某在某企业工作，2012年每月工资3400元，年末一次性领取全年奖金6700元。计算王某全年应纳个税？1～11月不纳税按12个月分摊每月的奖金＝（3400+6700-3500）÷12＝550元12月应纳个税=（3400+6700-3500）×3%=198元若王某月工资为3700元，其全年应纳个税为多少？1~12月工资纳税=（3700-3500）×3%×12=72元按12个月分摊每月的奖金＝6700÷12＝558.33元年终奖金纳税=6700×3%=201元适用税率3％，速算扣除数0适用税率3％，速算扣除数0当前第47页\共有303页\编于星期五\1点除年终奖以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资薪金收入合并计税【例】王某在某企业工作，2012年月工资为3400元，6月份获得半年奖1800元，年末一次性领取全年奖金6000元，计算王某全年应纳个税？1～5月，7～11月不纳税6月应纳个税＝（3400＋1800－3500）×10％－105＝65元12月应纳个税＝（3400＋6000－3500）×3%＝177元当前第48页\共有303页\编于星期五\1点（二）避免年终奖的无效区间所谓无效区间是指在此区间发放年终奖的税后所得，将低于等于区间下限相邻整数发放的年终奖税后所得。新个人所得税法下年终奖的无效区间为：

1、18,000.01-19,283.33元

2、54,000.01-60,187.50元

3、108,000.01-114,600.00元

4、420,000.01-447,500.00元

5、660,000.01-706,538.46元

6、960,000.01-1,120,000.00元

当前第49页\共有303页\编于星期五\1点【例】某公司甲、乙二员工月工资均为5000元，年终一次性奖金甲员工为18000元，乙员工为19000元。1、发放月工资时，公司应为甲、乙代扣代缴个人所得税：（5000-3500）×3%=45（元）（暂不考虑“三险一金”）全年则为45×12=540（元）

2、年终一次奖金计算应缴个人所得税甲员工：18000÷12=1500（元）年终奖应缴个税为:18000×3%-0=540（元）

乙员工：19000÷12=1583.33(元)年终奖应缴个税为:19000×10%-105=1795(元)

适用税率3％速算扣除数0适用税率10％速算扣除数105当前第50页\共有303页\编于星期五\1点【比较】甲税后全年所得为：5000×12＋18000－540－540=77460元乙税后全年所得为：5000×12＋19000－540－1795=77205元【结果】税前收入乙比甲多1000元税后所得乙反而比甲少255元【原因】按现行政策发放年终奖时乙要比甲多交税1255元当前第51页\共有303页\编于星期五\1点【处理方法】将乙超出无效区间下限的年终奖转移到下月的工资中，则乙下月工资收入为6000元，年终奖发放18000元乙下月工资应纳个税：（6000-3500）×10%-105=145元年终奖18000元，与甲同样缴个税540元乙全年应缴个税＝45×11＋145＋540＝1180元乙全年税后所得＝5000×11＋6000＋18000－1180=77820元甲全年应缴个税＝45×12＋540＝1080（元）甲全年税后所得＝5000×12＋18000－1080=76920（元）乙全年比甲实际多得900元（77820-76920）

当前第52页\共有303页\编于星期五\1点（三）年终奖与工资的协调在新个人所得税法提高工资起征点的情况下，税收筹划的方法仍是降低个人应税所得的边际税率，即通过筹划使全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率，从而使工资薪金所得最大限度地享受低税率的方法。当前第53页\共有303页\编于星期五\1点【例】方案不调要缴税，筹划之后税负零某公司员工月工资发放额为3000元，三险一金扣除额500元，年终奖金6000元。按旧的个人所得税法计算，每月工资应纳个税为25元，年终奖金应纳个税为300元，全年应纳个税为600元。按新个人所得税法计算，每月工资应纳个税为0，年终奖金应纳个税为180元，全年应纳个税为180元。当前第54页\共有303页\编于星期五\1点重新筹划【筹划方案】把年终奖金额全部分解到每月工资来发放（6000÷12＝500元），即月工资3500元，年终奖金为0。【筹划结果】按新的个人所得税法计算，每月工资应纳个税为0；由于年终没有奖金，所得税也为0，全部个人所得税为0。【筹划思路】当扣除“三险一金”后的月工资低于费用扣除标准（3500元）时，可将年终奖分解到每月工资来发放。当前第55页\共有303页\编于星期五\1点【例】方案调整有对比，税负结果差距多

某公司员工2011年9至12月每月工资发放额为18500元，三险一金扣除额1500元，年终奖金60000元。

按旧的个人所得税法计算:每月工资应纳个税=（18500-1500-2000）×20％-375=2625元年终奖金应纳个税=60000×15％-125=8875元按的新个人所得税法计算:每月工资应纳个税=（18500-1500-3500）×25％-1005=2370元年终奖金应纳个税=60000×20％－555=11445元当前第56页\共有303页\编于星期五\1点【比较】按旧税法计算：4个月应纳个税＝2625×4＋8875＝19375元按新税法计算：4个月应纳个税＝2370×4＋11445＝20925元【结果】按新税法计算的应纳个税比按旧税法计算要多1550元【原因分析】按新税法计算：月工资适用税率从20％提高到25％年终奖适用税率从15％提高到20％当前第57页\共有303页\编于星期五\1点【处理方法】

①将月工资数额调整到适用20％的税率月工资额=9000+1500+3500=14000元年终奖金=（4×18500+60000）-4×14000=78000元月工资应纳个税=9000×20%-555=1245元年终奖应纳个税=78000×20%-555=15045元4个月的全部应纳个税＝1245×4＋15045＝20025元比调整前少缴税900元比按旧税法计算多缴税650元当前第58页\共有303页\编于星期五\1点【处理方法】

②将年终奖数额调整到适用10％的税率年终奖金=4500×12=54000元月工资额=【（4×18500+60000）-54000】÷4=20000元月工资应纳个税=（20000-1500-3500）×25%-1005=2745元年终奖应纳个税=54000×10%-105=5295元4个月的全部应纳个税＝2745×4＋5295＝16275元比调整前少缴税4650元比按旧税法计算少缴税3100元当前第59页\共有303页\编于星期五\1点1、失效的筹划方法：工资薪金收入和董事费之间的转化王某担任某股份公司财务总监，并兼任董事会董事，月薪10万元，其中工资收入5万元，董事费5万元。《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发[1994]89号）第八条“关于董事费的征税问题”：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。工资：应纳个税＝（50000-3500）×30％-2755＝11195元董事费：应纳个税＝50000×（1-20％）×30％－2000＝10000元（四）公司高管薪酬的筹划当前第60页\共有303页\编于星期五\1点国家税务总局《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）

董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。应纳个税＝（100000-3500）×45％－13505＝29920元当前第61页\共有303页\编于星期五\1点2、可行性极小的方法：将工资转化为股利股东从企业取得收入的途径：税前列支工资：最高边际税率45%税后分配股利：税负＝25％＋（1－25％）×20％＝40％当扣除“三险一金”后的月工资大于301，600元时，工资薪金收入的税负高于40％，这时税后分配股利才比税前列支工资更有利。上市公司股东分配股利的税负＝25％＋（1－25％）×10％＝32.5％当扣除“三险一金”后的月工资大于120，640元时，工资薪金收入的税负高于32.5％，这时税后分配股利才比税前列支工资更有利。当前第62页\共有303页\编于星期五\1点3、公司高管薪酬节税方案设计某公司的经营效益很好，年营业收入超过20亿人民币。公司高管的报酬由基本年薪、效益奖金、资产增值保值奖励以及特别奖励组成，每年按效益奖金和资产增值保值奖励合计数的30％扣除经营风险保证金。基本年薪按月发放，各项奖金在年终一次性发放，经营风险保证金可直接用于投资，或转换为股票期权，或3年后再发放并按银行定期存款利率支付利息。以公司总经理为例：

当前第63页\共有303页\编于星期五\1点总经理的应纳税额及税负按新税法计算基本年薪应纳税额＝【（500000÷12－3500）×30％－2755】×12＝104340元各种奖金应纳税额＝1309309.2×45％－13505＝575684.14元合计纳税＝680024.14元税负＝37.58％104340575684.14680024.1437.58％当前第64页\共有303页\编于星期五\1点节税筹划的设计思路（1）基本年薪和各种奖金在发放时取整数，杜绝因多发1元钱而让税率多上一个档次的现象。

（2）参照原薪酬结构，确定各种报酬的取值范围。关键点在于：基本年薪和各种奖金的具体发放数字要取最利于节税的整数。

（3）设计基本年薪时，要考虑每月的扣除额，再确定年薪数以及每月发放数，以保证其均为整数，最大限度地减轻税负。确定总经理的基本年薪是（55000＋3500）×12＝702000元

（4）确定发放各种奖金时，要考虑除以12个月后为某一税档的最大整数，以保证用足2005年9号文的优惠政策。确定总经理的各种奖金是80000×12＝960000元。

（5）总收入减去基本年薪与各种奖金后的余额，作为高管的经营风险保证金——即经营风险保证金不再按30％的比例扣除，而是把“零头”扣下，这个“零头”原则上要大于按30％计算的保证金数额。公司人力资源部门需要依此对高管的薪酬结构进行调整。当前第65页\共有303页\编于星期五\1点为总经理设计的薪酬结构及其具体数据

7020004941561662000筹划后总经理的应纳税额及税负70200016494033049549543529.07%筹划前后的税额、税负对比

680024.14495435184589.1427.14%当前第66页\共有303页\编于星期五\1点（五）雇主为雇员承担税款《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》国家税务总局公告2011年第28号

一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A

2.计算含税全年一次性奖金应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。当前第67页\共有303页\编于星期五\1点某人月工资4000元，取得不含税年终奖21000元，由单位负担其年终奖的全部税款。21000/12＝1975元，适用税率10％，速算扣除数105应纳税所得额＝（21000-105）÷（1－10％）＝23217元应纳个税＝23217×10％－105＝2217元借:管理费用23217贷：应付职工薪酬-工资23217借：应付职工薪酬-工资23217

贷：现金

21000

应交税费—应交个人所得税2217

含税（税前）年终奖当前第68页\共有303页\编于星期五\1点《关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》

国税函[2005]715号：

三、根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。指的是雇主没有按规定还原工资薪金支出，而是直接用支付净额计算应扣缴的个人所得税，并计入企业的损益。也就是说，由个人支付的部分，企业支付了，当然不能扣除。21000/12＝1750元借：管理费用2100021000×10％－105＝1995元贷：应付职工薪酬21000借：应付职工薪酬-工资21000贷：银行存款21000

借：管理费用1995贷：应交税费-应交个税1995当前第69页\共有303页\编于星期五\1点借：管理费用21000贷：应付职工薪酬21000借：应付职工薪酬-工资21000贷：银行存款21000借：其他应收款1995贷：应交税费-应交个税1995借：营业外支出1995贷：其他应收款1995当前第70页\共有303页\编于星期五\1点四、新个税法对个体经营者的影响（一）个体工商户1、税率级距的变化个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用级数全年应纳税所得额税率1不超过15000元的（新个税法）不超过5000元的（旧个税法）

5％2超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分10％3超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分20％4超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分30％5超过100000元的部分超过50000元的部分35％当前第71页\共有303页\编于星期五\1点个体工商户生产经营所得适用的5档税率没有变化，但是税率级距有了变化，适用低税率的应纳税所得额增多，税负自然会降低。比如，年应纳税所得额为30000元的个体工商户：按旧税率计算，应纳个税＝30000×20%－1250＝4750元按新税率计算，应纳个税＝30000×10%－750＝2250元当前第72页\共有303页\编于星期五\1点2、个体工商户业主的费用扣除标准预计此次提高工资薪金所得减除费用标准后，个体工商户业主的费用扣除标准也会相应提高。

以往提高工资薪金所得减除费用标准后，财政部、国家税务总局随后均会相应提高个体工商户业主的费用扣除标准，与工资薪金所得减除费用标准持平。（2008年3月1日工资薪金所得减除费用标准从1600元提高到2000元后，2008年6月财政部、国家税务总局下发通知，将个体工商户业主的费用扣除标准从每月1600元提高到2000元。）《关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知》（财税[2011]62号）：对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。

当前第73页\共有303页\编于星期五\1点3、个体工商户能否从个税修法中受益，与其缴纳个税的方式有关个体工商户的个人所得税征收方式：查账征收：要求个体工商户设置账簿，根据合法有效的凭证记账核算，在缴纳个税时按照收入总额减去成本、费用及损失计算出应纳税所得额，然后按适用的税率计算缴纳个税。定期定额征收：是对没有设置账簿的个体工商户，税务机关依法按程序核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额或所得额，从而确定其应纳税额的征收方式。影响其个人所得税的因素是营业额和个人所得税征收率。

当前第74页\共有303页\编于星期五\1点新税法下不同征收方式的税负比较【例】某失业人员申请了个体营业执照，在高新区科园四路开了一家火锅馆，经营面积有700多平方米，员工有20多人，每月的经营额平均在50000元左右。由于没有建账，税收按定额方式缴纳，每月按营业额的7.1%缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税（其中个税的征收率为营业额的1.5%）。定期定额征收：50000×1.5％×12＝9000元查账征收若年应纳税所得额为62516元，则应纳个人所得税＝62500×30％－9750＝9000元营业利润率＝62500÷（50000×12）＝10.42％当营业利润率低于10.42％时，按查账征收方式计算的个人所得税较少；反之，按定期定额征收方式计算的个人所得税较少。当前第75页\共有303页\编于星期五\1点若按万州区餐饮业3.5％的个人所得税征收率执行定期定额征收：50000×3.5％×12＝21000元查账征收若年应纳税所得额为102143元，则应纳个人所得税＝102143×35％－14750＝21000元营业利润率＝102143÷（50000×12）＝17.02％当营业利润率低于17.02％时，按查账征收方式计算的个人所得税较少；反之，按定期定额征收方式计算的个人所得税较少。当前第76页\共有303页\编于星期五\1点若该火锅馆月营业额为10000元。定期定额征收：10000×3.5％×12＝4200元查账征收全年营业额：10000×12＝120000元应纳税所得额：120000－12000×66.275％＝39750元应纳个人所得税：39750×20％－3750＝4200元若营业利润率为15％左右应纳税所得额＝120000×15％＝18000元应纳个人所得税＝18000×10％－750＝1050元当前第77页\共有303页\编于星期五\1点个体工商户税收的有关政策《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（总局令【2006】第016号）重庆市地方税务局关于印发《重庆市个体税收定期定额征收管理办法》的通知（渝地税发〔2005〕268号）重庆市地方税务局关于贯彻落实《个体工商户税收定期定额征收管理办法》的通知（渝地税发〔2006〕314号）重庆市地方税务局《关于明确个人所得税有关政策问题的通知》（渝地税发[2007]263号）《重庆市建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》（渝地税发〔2007〕222号）重庆市地方税务局《关于进一步加强律师事务所投资者个人所得税征收管理的通知》（渝地税发〔2007〕64号）

重庆市万州区地方税务局《关于调整个人所得税征收率的通知》（万州地税发〔2008〕8号）当前第78页\共有303页\编于星期五\1点4、2011年度应纳税额的计算方法关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告国家税务总局公告2011年第46号二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题

先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。

前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12

后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12

全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额对企事业单位的承包经营、承租经营所得比照该计算方法计算缴纳个人所得税。

要注意的是，该计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。

当前第79页\共有303页\编于星期五\1点

举例：如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（注：按照财税〔2011〕62号文件规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳税额计算如下：

2011年前8个月应纳税额=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

2011年后4个月应纳税额=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元

当前第80页\共有303页\编于星期五\1点（二）个人独资企业、合伙企业定率征收是对能够较为准确核算营业收入，或者能够核算成本费用的个人独资、合伙企业，通过用收入总额乘以应税所得率计算出应纳税所得额，或者通过费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率计算出应纳税所得额，再按照适用税率计算缴纳个税。查账征收核定征收个税征收方式定额征收定率征收当前第81页\共有303页\编于星期五\1点五、劳务报酬所得的征税问题（一）新税法下工资薪金与劳务报酬的税负比较工资薪金所得劳务报酬所得费用扣除标准3500元＜4000元：－800元＞4000元：－20％税率3％-45％7级累进20％-40％3级累进当前第82页\共有303页\编于星期五\1点设劳务报酬与工资薪金税负均衡点为XX（1-20％）×20％＝（X-3500）×25％-1005X＝20888元验证：劳务报酬应纳个税＝20888×（1-20％）×20％＝3342元工资薪金应纳个税＝（20888-3500）×25％-1005＝3342元当金额小于20888元时，劳务报酬所得的税负高于工资薪金所得；反之，则工资薪金所得的税负较高。当前第83页\共有303页\编于星期五\1点（二）工资薪金与劳务报酬的判定1、《个人所得税法实施条例》的规定

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。当前第84页\共有303页\编于星期五\1点国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知国税发[1994]89号

十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

当前第85页\共有303页\编于星期五\1点2、劳动合同与雇佣合同、劳务合同的区别商店甲长期为商店运送货物挣取劳务费因业务繁忙，雇佣乙为商店运送货物，每日支付报酬100元。乙在第二次送货途中遭遇车祸受伤，肇事车辆逃逸，查无下落。乙要求甲与商店老板共同赔偿其损失，双方为此发生纠纷。乙以其与甲和商店之间具有劳动合同关系要求按工伤处理为由，向劳动仲裁委员会申请仲裁。当前第86页\共有303页\编于星期五\1点（1）劳动合同与雇佣合同、劳务合同的定义劳动合同是用人单位与劳动者依照法律规定，以双方劳动权利为主要内容订立的协议。雇佣合同是受雇人提供劳动，雇佣人支付报酬的协议。劳务合同是一方为完成某项工作而使用一方提供的劳动为此而支付报酬的协议。当前第87页\共有303页\编于星期五\1点（2）劳动合同与雇佣合同、劳务合同的区别劳动合同劳务合同雇佣合同主体单位和自然人多样性雇主（单位、个人）和受雇人当事人关系隶属关系法律地位平等雇佣关系风险责任承担由用人单位承担自行承担由雇主承担劳动报酬工资劳务费报酬法律渊源劳动法民法和合同法法律强制程度法律强制性规定双方自行协商纠纷解决仲裁前置程序向法院起诉当前第88页\共有303页\编于星期五\1点商店劳务关系雇佣关系当前第89页\共有303页\编于星期五\1点3、征管实务中对“任职或者受雇”的认定（1）书面劳动合同按照劳动合同法规定，建立劳动关系，应当订立书面劳动合同判别个人能否获得工资薪金的一个标准就是书面签订的劳动合同劳动合同也是企业所得税工资支出税前扣除的依据（2）社会保险条款劳动合同与一般雇佣合同的区别之一在于是否存在社会保险条款《劳动和社保部关于确立劳动关系有关事项的通知》（劳社部发〔2005〕12号）《中华人民共和国劳动合同法实施条例》（国务院令第535号）

两个标准：是否签订书面劳动合同，是否存在社会保险条款当前第90页\共有303页\编于星期五\1点（三）聘请实习生的纳税问题1、签订期限三年以上的实习合作协议税务处理依据：《关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财税[2006]107号）国家税务总局关于印发《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》的通知（国税发[2007]42号）当前第91页\共有303页\编于星期五\1点（1）企业所得税的处理企业支付给在本企业实习学生的报酬，可以在计算缴纳企业所得税时扣除。

对未与学校签订实习合作协议或签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。出现未满三年停止履行协议情况的，对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税,并加收滞纳金。

企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。企业税前扣除的实习生报酬，依照税收规定的工资税前扣除办法进行管理。

当前第92页\共有303页\编于星期五\1点（2）个人所得税的处理对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。按“工资薪金所得”项目征税企业以非货币形式给实习生支付的报酬，也应代扣代缴个人所得税

当前第93页\共有303页\编于星期五\1点2、短期实习按“劳务报酬所得”项目扣缴个人所得税我是在校大学生，暑期和公司签了三个月的实习合同，一个月的工资是2022元。因为我刚到这个公司，这个月只工作了11天，工资是1011元。但是我看扣掉了42元的税，只有960多元。请问这样的扣法对么？

当前第94页\共有303页\编于星期五\1点典型问题1：我单位雇用一些售楼员，没有基本工资，只按照销售额提成，单位和他们签了合同，请问是按照工资薪金扣个税，还是按劳务扣个税？

答复：企业临时雇佣的人员，虽然与其签订了劳动合同，但不负责缴纳社会保险的，支付的报酬额应当按照“劳务报酬所得”项目代扣代缴个人所得税。（四）聘请临时员工的纳税问题当前第95页\共有303页\编于星期五\1点

典型问题2：公司在外地设立销售分公司，因在当地招工不方便，故招收了一些临时工，实际上这些临时工大都是长期的，也有部分是短期的。公司为了用人灵活，对这部分人员实行来去自由，但其在公司工作期间一切待遇与正式员工没有区别。这部分临时工的个人所得税如何代扣代缴？答复：个人提供的劳务作为独立个人劳务，一般应符合以下条件：（1）其医疗保险、社会保险、假期工资等方面不享受单位员工待遇；（2）其从事劳务服务所取得的劳务报酬，是按相对的小时、周、月或一次性计算支付；（3）其劳务服务的范围是固定的或有限的，并对其完成的工作负有质量责任；（4）其为提供合同规定的劳务所相应发生的各项费用，由其个人负担。该单位这部分临时工所从事的劳务活动如符合上述条件的，其取提的所得应按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税；不符合上述条件的，为非独立个人劳务，其取得的所得应按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。当前第96页\共有303页\编于星期五\1点典型问题3：单位聘请了一些专业性质较强的兼职人员，如软件程序维护人员、法律顾问和资深会计顾问等，其中有职人员、退休人员和非在职的社会人员。公司与这部分人员均签订了聘用合同，按月支付工资报酬。会计处理上按临时人员工资造表发放，企业所得税方面按工资税前扣除，个人所得税方面也按工资薪金扣缴。

问：如果对兼职人员的工资报酬按“劳务报酬所得”来征收个人所得税的话，那么相应的费用在企业所得税前怎么扣除，是按劳务费用还是按工资处理？个人所得税法、企业所得税法、会计准则对职工和工资的界定存在差异。当前第97页\共有303页\编于星期五\1点个人所得税法与企业所得税法及职工薪酬准则的差异《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南职工与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员《企业会计准则第9号——职工薪酬》职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育