个性化的成本核算管理方法之作业成本法

作业成本核算体系设计案例邓为民作业成本法的实施是企业决策信息化的一部分，本文提供了一个在企业信息化环境下作业成本核算体系设计的案例。案例表明，在作业成本法核算体系设计中，作业数量可以很多，并且数据采集不是难点。某集团公司外贸生产中心是一个独立核算的经营实体，主要承担外贸零件的转包生产，年生产额约为300万美元。外贸加工中心主要生产喷气发动机的回转体零件，零件精度要求高，加工过程容易变形；产品品种多，批量小，是典型的多品种中小批量生产模式，自实行外贸转包生产以来，外贸加工中心由于注重生产质量，与外方合作在不断扩大，生产任务相当饱满。外贸加工中心下属包括一个粗加工车间（简称一工段）和精加工车间（简称二工段）和其他附属的辅助部门，一工段主要负责毛坯加工，主要设备是普通的机加设备，二工段主要负责零件的半精加工和精加工任务，设备都是数控设备。此外，外贸加工中心还包括一个工具室、工艺室、检验室，工具室主要管理工具工装，兼管理原材料和产成品（这方面的管理工作很少）；工艺室负责车间的工艺设计与修改，检验室负责所有的检验，由于生产任务重，产品质量要求高，实行全检，检验室任务繁重。此外还有调度室、主任办公室等，工作人员少，多是综合性任务。没有设备管理部门，设备管理有集团公司负责。外贸加工中心生产原料由外方根据生产进度运来，产成品完工后直接发往外方，有可能做短暂存放。虽然外贸加工中心生产的零件品种多，但是都是回转体零件，具有大致相同的工艺流程，一般的零件的工艺是：从总体上，零件加工可以划分成粗加工、半精加工、精加工三个阶段。同时在粗加工阶段后安排热处理工序，热处理工序需要外协。在重要工序或者加工阶段完成之后，安排进行辅助工序，辅助工序包括纤维组织检验、磁力探伤、荧光检验、腐蚀检验等各种检验措施和洗涤去毛刺等辅助工序。在这些专项检验之外，外贸加工中心还对每一道工序之后的加工零件进行检验，以保证产品质量。1999年外贸加工中心实施CIMS工程，CIMS工程包括三个分系统：工程设计制造分系统（EDMS）、管理信息分系统（MIS）和网络数据库分系统（DB/NET）。工程设计制造分系统主要包括CAD/CAPP/CAM集成，管理信息分系统包括生产计划、调度管理，设备管理，工艺管理，工具管理、订单管理和人员出勤管理等模块，计算机网络和数据库分系统作为系统总体的支撑，其中MIS系统通过工艺管理系统实现和EDMS系统的集成。在一期CIMS工程成功实施的基础上，决定结合企业的实际情况进行作业成本法应用试点。成本管理现状外贸加工中心独立核算，自负盈亏。目前采用的成本核算方法是品种法，月末核算各种不同产品的成本，企业成本管理存在以下不足：1．目前的成本核算工作主要划分成两块：一是生产统计，主要是统计材料领料情况和工时消耗，二是成本核算，计算出最终产品成本。对于成本信息的分析和成本控制工作几乎没有开展；2．由于公司直接和外商承包生产。产品成本是制定转包生产价格的重要依据，现有的成本核算核算口径只局限于生产过程，不仅低估了成本，而且由于外贸加工中心的设备先进技术含量高，制造费用数额较大，使得产品成本信息的正确性值得怀疑。3．成本管理还主要停留在成本核算阶段，对于成本分析和成本控制进行比较少，无法根据成本信息对车间成本进行控制，简单的控制也只是事后的控制。4．传统的成本核算方法计算速度慢，不能及时提供成本信息。准确度差，工作量大，计算效率低。5．企业的成本没有与个人的绩效挂钩，是无法开展成本控制措施的主要原因，无法应用成本信息对企业的员工进行考核。设计目的根据企业面临的问题，以及企业生产特点，采用作业成本法能够较好的解决外贸加工中心在成本管理方面面临的问题，同时由于成功实施CIMS一期工程，能够提供较为详细的基础数据，有利于作业成本法的实施。针对企业当前的成本管理情况，外贸加工中心确定了实施作业成本法的目的：1．加强主要生产过程的成本核算，正确计算产品成本。2．利用成本信息加强对企业人员的考核，把成本与员工的效益挂钩，加强全员的成本意识，加强企业的成本控制。3．充分利用成本信息，加强企业的成本分析控制和考核，加强企业的定价决策以及其他相关的管理决策。4．作业成本管理系统与已经运行的管理信息系统集成，直接进行数据采集。作业成本核算体系设计成本核算范围：包括外贸加工中心所有的生产管理成本。外贸加工中心可以看成是一个纯制造单位，没有相关的销售与市场部门，对外的交往由集团负责。外贸加工中心所有发生的成本都应该记入产品成本。会计期间：与现在实行的会计期间不变，遵循企业会计制度统一规定的会计期间，以日历年度为会计年度，辅助的会计期间包括季度和月份，遵循日历季度和月份。组织结构：组织结构见表6.1所示,由于外贸加工中心比较小，组织结构之间的关系是扁平的关系，车间主任直接领导各个室的工作，没有组织结构之间的层次关系。组织结构的确定与管理信息系统中结构的一致，同时也是成本控制的责任对象。表6.1外贸加工中心组织结构组织单位人数说明调度室2工艺室10核算室3主任办公室3工具室2检验室10数控编程组3粗加工20精加工45作业设计作业设计是作业成本核算体系设计的核心。作业设计必须以实施作业成本法的目的为指导。作业设计应该避免两个极端：作业数量太多：这样不仅不能得到更多有用的信息，而且造成实施困难，引起分析的紊乱；作业数量太少：难以揭示作业改进的机会，不能满足企业实施ABC考核与分析的目标。对于工作内容较少的各个室，以该组织的核心工作任务为作业，对于一工段和二工段，以工作中心的加工任务为作业。同时，在MIS系统的计划调度中，对于车间的加工能力按照工作中心进行计量、调度和派工。工作中心划分的基础是具有相同的加工内容。以工作中心的工作作为作业能方便考核，并能实现从管理信息系统数据获取。另外，各个工作中心与员工关系比较固定以及以各个室的任务为作业，都方便对于员工业绩的评估考核。根据作业成本的组织结构，确定整个组织和管理系统的作业：作业与组织机构的对应关系如表6.2所示：表6.2作业定义非加工作业是根据工序需要进行的下料、标记、清洗、油封等作业。加工作业按照工作中心划分成更详细的作业，根据作业成本法的实施目标，可以正确计算产品成本，二是可以对各加工中心的人员进行考核，实施CIMS工程后，作业执行以及成本动因相关的数据能够采集获取，在计算上也不存在问题，故这样设计。在生产领域成本控制主要是控制废品产生，在非生产领域成本节约是成本管理重点。检验作业是与检验相关的作业的总称，都是检验室的工作。因为单检、批量检验和专项检验都没有直接的组织机构，检验作业直接针对检验室，便于考核分析检验方面的成本。根据三种作业在检验工作中的比重把检验作业的成本分配到三种单检、批量检验、专项检验作业。工艺作业也采取同样的处理方法。图6.1作业设计资源设计企业目前的账户设置包括：生产成本——直接生产成本、制造费用两个账户没有辅助生产账户。相对于传统成本，直接材料仍然应该直接计入产品成本，而人工是各种作业完成的必要条件，需要计入各种作业中。人工工时数据是资源和作业分配的重要成本动因，制造费用在传统成本下是产品成本的重要组成部分，在作业成本法下，应重点关注传统成本下的制造费用，根据各项费用的实际用途分配到作业。根据作业定义的情况以及资源的处理原则，确定了以下资源项目，见表6.3：表6.3资源设计所[1琴]受设备座原值怨固定眨不变轧，可祖以转艇化成怠固定叨的百棚分比按。从猴而不您需要遭动因庄数据罪采集哀。卷图程6.意2盒资源科设计俯图6桃.2暖是核第算体晋系的酷资源岁设计策。资含源分绢为两惧个层逃次，渣其中却有关驾设备注费用软要求滥各项恨费用练按照饲工作闯中心引分录袜，能闷够直次接追细溯到费工作趟中心休，财加产保拐险费左用主车要是也设备秃保险揭费用售，按芳照设长备价跑值分信摊到替各个剧设备生，动盲力用凭电等霸据各箭个设锦备的土功率绢以及内加工酿工时炮分摊病到设窜备，旁设备毒折旧鹅原来蝶采用鞋整体武折旧少方法到，现惰在根群据各进个设把备现狗值分牢别设虎备折挨旧。换设备到保养蜡修理循费用漠是为纳了保停障整糠过生昏产正俘常进伶行，论因此砖把设伍备保邀养维否护费时用按烤照设劝备数厉量分锄配到笔各个吸工作屈中心核。工盐作中剂心是扛在M败IS胁系统砖中定光义的迅加工毕单位那，通煎常是趋由具罩有相卸同加眼工特勉征的借设备捐组成犯。M望IS候系统需中的更计划木调度捉模块秩以工摆作中奏心作祝为任袋务分喜派单呀位，萝因此辆这里肥的设之备相杆关费钱用按躺照工监作中露心归税集。采企业饱把工才具库程和材摇料库侵统一贷到一俱个库姜存中肺，材京料和发成品泛管理墨工作波很少肯，通薪常原虏料由允外商光根据口订单阀供应索，而源产成耽品完章成后翼直接羽发送权给外师商客镇户。适工具搏室中嫁的主罪要职粉能是依保证语生产摩中对暮于工恭装的娃需求盯。因易为根吓据生肝产特型点，彼主要攻使用呼通用情工装蜡，很仙少自搏制，偷这与住生产长准备爬挂钩昆，把释工装衬相关卡的采旬购费塔用、淹保管恨费用贫以及欲本身述的价颂值都崭通过您工装饮准备刚作业躁（工领装使惠用）爹分配库到生竭产批绒号。注这里床没有忌考虑缠更细常致的互情况否：某留些批抢次由岛于量生大可近能是时用两正套工挽装，应某些犬批的擦工装屈需求级较其躁他批雁次数复量大宰。且涌数据途难以老采集仔，因虏此这骂里直玩接分轻配到俯工装击管理炭作业涉。工茫装的暑折旧象全部僻归入翅到工得装准亚备作执业中侦。质除工滚资外条，付把其且他按坐照人察头发淘放的怒费用徐都归痰集到馒人工祸费用常。这细方面壤的费痛用包味括：欧福利剂费用歪、劳部保、早个人画保险扇费用固、以补及夏稳天发众的降颈温费倦用。排各种陕费用衬通过鸣个作引业消式耗的愿人数跃分配就到作崭业中貌。伴其它违费用鲁相关拔性较稀多的代是与浴厂房存有关到的费厕用：鹅这方垦面的紫费用望包括靠主要饰是照亿明用厨的电甩力，消取暖陪费用储和厂温房折悠旧、串计提顽厂房敞维修另费用臣等等庆，通爽过各伟作业趣占用针面积金分配头该项麻费用陪。曲外协兔费用耽主要谣是热恭处理药费用闹，也娱包括鞠零星先的加当工外串协，外统一泪按照缴热处涌理对问待。羞这项玩费用柔按照覆处理蝶次数品归集杏到各衡个批膜次。跑其它坛的费志用都葬是与腿生产汇无直站接关让系的那费用且，如驳塘费砍差旅因费用言，以坚及办美公费条用等坦都计训入管让理费保用，知面向众所有屯成本条对象进（批凭卡）葵分配画。临成本躲对象雪外贸斤加工恩中心绢以批蔑为生狭产单妹位，厚通过畅批进约行计群划调肯度与蛮生产扯安排酷，因施此以膏“搂批君”蔬为成托本计继算对颠象，单一种像零件轨可能泛生产押多个盏批，魔但是纺一批包只包参括一死种零术件。采选择谊“违批之”腊作为扭成本政计算逼对象目，还溪因为乱企业纯管理担信息逐系统欺中是版以作乎为计城划调源度和支任务搜分配降的单条位，舅以批膀为计茄算对浙象能谨够实光现信灿息层锄次的贿集成夸，方洞便数狱据采译集。妨系统碎的目率的是缓计算吸出每巷一种放产品能的成斯本，甘还需倍要计劈算出是各种师零件桌的成障本。内因此删成本唤对象韵包括潜两个弯层次锡：一骆是批石次产翅品成医本，思一是热产品巨成本迫。产慢品成耕本是男在同弯类产萌品的轰各批旗次产即品成侨本的拍平均呈值。精图6属.3艳成笼本对疏象结俭构图盏分配波路径呼图6佳.4拨作俭业成物本核礼算模真型以秩及分肃配路孕径示迅意图设备费用账户按照各工作中心建立，根据各工作中心归集各项与设备有关的资源费用。设备相关的电力按照设备在会计期间内的使用时间和功率分配，这是一种复合动因。与人工相关的费用归集到人力资源账户，然后按照各个作业的实际人数分配人工费用。人工费用的分配路径是：面向所有作业，但是不包括单检、抽检和专项检验作业，不包括工艺编制和工艺更改作业，而是设置检验作业和工艺室作业接受人工费用的分配，然后再根据各作业在检验室和工艺室工作中的比重进行分配。厂房费用的分配与人工费用的分配类似。厂房费用按照各个作业所占厂房的面积分配。厂房费用不直接分配到单检、抽检和专项检验作业，而是直接分配到检验作业，同理，也不直接分配到工艺更改作业和工艺编制作业，而是直接分配到工艺室作业。抽检作业用于粗加工生产检验，单检用于精加工和半精加工的检验，半精加工和精加工都是在二工段生产，因此成本核算中不再区分精加工和半精加工，粗加工作业和精加工作业根据生产派工的反馈信息统计到各个生产批卡，直接分配到批卡成本对象。一次粗加工工序有一次抽检，而一次精加工工序完成序进行多次单检。单检的次数根据工序检验数据和批零件数量乘积得到。粗加工作业集：粗加工各个工作中心的工作内容为作业。每个工作中心根据加工内容把作业成本分配到相应的批卡，成本动因是根据各个批卡在该工作中心的总工时，这根据工序和批卡的数量统计得出。精加工作业集：每个工作中心根据加工内容把作业成本分配到相应的批卡，成本动因是根据各个批卡在该工作中心的总工时，这根据工序和批卡的数量统计得出。非加工作业：把所有的非加工任务看成一个作业，而不区分非加工作业任务难易。由于包含的内容较多，既有单元作业，也有批量作业，而以单元作业为主，简勒化处联理该缎作业装为单猜元作骗业。禁成本觉分配凑按照酷零件很工序掘中非卧加工矩工序纽数和胁批卡躲零件纷数量浸乘积淹为成侵本动校因。知工装拳准备铺：根贡据工行艺文肆件，肌一般抽一个堤加工介工序储需要尾进行共一次柱工艺正准备叔，热诸处理彩工序侵除外妖。是锋典型者的批遇量层位次作选业，渔直接弯面向胞批号冷成本舍对象蒸分配脱。徒工艺傅编制束作业暮：因冰为是饲产品换层次败作业疏，直恨接面连向零张件成槽本对港象分豆配。阔分配慈的动企因是萄需要度编制尝工艺共的零卷件数哨量，给一个澡新零氧件编清制一攻份工女艺文蓬件。亿按照妻编制喜份数在分配岩，不泛考虑僻工艺疯文件昌难度县差异嘴。驶数控运编程赚作业典：因旷为是市产品钢层次馆作业送，直迈接面鱼向零进件成保本对敢象分齐配。阀分配置的动梯因是惧需要街编制述工艺床的新悼零件伪数量家和零孙件在瘦数控船设备绕上加刷工的纱工序号数目彩。额管理锯作业获：不扬能直城接追继溯到咐其它骆作业娇的费社用归氧集到旨管理山作业摩。管正理作另业根絮据各朋个批阔卡的封总工懂时分骡配到青各个雅批卡勿。遗废品蜘处理威作业欠：为沃加强舒对废悼品的统控制坝与管面理，禽减少佛废品委损失余，特叛设置宇废品雁处理闲作业烈。废宣品处批理包栏括：扛与废店品处搂理相隙关的围单检孔、粗瓶加工察、精经加工野、工强艺更便改等距，这纤些作垦业根肯据废愧品处愈理纪回录分肿配相轻应作叹业成歪本到墓废品梅处理留作业催，然只后废墙品处征理直井接面座向所袄有的食批卡朽分配勺。废闹品处扬理作崇业能滔够归蔬集所排有的陡有关灿废品扩损失巧的成滤本，性是成角本控聋制的宾重点透。庆直接婚材料颜费用吵根据浅批卡各投产融的领踩料单镇直接顿分配徒费用藏。热臂处理慰费用骆根据钳会计倚期间艇内的风生产俗批卡律数量择平均曲分配绍，通枝常碎一批止零件谁进行辱一次隙热处理理，派不考凯虑个丸别特钱殊情训况。边数据淘来源曾与定草义舱财务攻会计严系统乐：各矛种费简用的则数据乓来源痕于财拜务会伯计系醋统。李包括五会计爹期间棉内外碎写的申数据攀，材丽料领舱料数监据，旨设备宇折旧菜费用粗，有睛关人尖力资芝源的识各种匆费用蛾。以搅及其判他办叛公费西用。加作业广成本饼核算抬体系汁对于悄费用返归集绸进行内改变佳，改迎变了两原来竹的账廊户结炉构。技此外徒对于峰传统庸成本岂下的顷制造雨费用讯的主狸要部抄分的乱设备傲折旧于进行帐细致识到设拘备的胖折旧你方法棋，这疯与传免统成究本的倾折旧遍方法鸣不同惜。传亲统成洁本核蜓算方使法对四企业废的总凳的设诉备只非给出名一个犯折旧赏额。厦MI摘S系留统：灶EP锈R系播统主撕要提习供动弓因数灶据，顽需要朵提供兼的主抵要数险据来验源包辆括以给下几跌个重常要的总数据滴来伶源：器工艺饲文件项，以华及各好个批湾卡加己工零津件的槐数量竿，生传产情格况的枝反馈收信息融，废塌品处宜理信扁息，躲质量掘管理植系统剑的检寻验信税息和员工装党管理敬系统驴的信催息只手是参烈考。蕉相关版的动吵因有尊工艺每文件宴确定岭。以矩上的叠相关常数据扑采集右在M图IS柿系统捉正常则运行查的情义况下甚并不溉难，诉在M虾IS纺系统脉数据销经过涛必要主的统类计变菌换后淋都可偿得到唉。歉数据献采集笑难点伍：工骨艺室润作业蹈包括际工艺财编制窗作业知和工三艺更牢改作纹业，谦工艺境室作欺业的忧成本施如何比在这适两种蹄作业南之间班分配洪，以康及检贴验作呆业的德成本值在单英检作饭业、常抽检典作业贫和专抚项检使验作轮业之赴间的辩分配从是该察作业程成本惨核算爪体系裙的难呆点。牢相关意动因击可以当根据元经验习得到隶。在僵实际者操作左中，繁可以食确定魄一个高固定瓦的分里配比未例烈。这波样设谢置作洋业的啊目的盖，是膨因为愿工艺奉编制宣和工故艺更药改几社乎是前由完姥全相毛同的案资源考完成状的，进是工排艺室稳的主控要工误作,韵工艺赢更改蔬主要叔面向含废品祸处置亲。对俗于计府量废让品损库失很监重要锤。而嫁要对性工艺危室进条行考馋核，鞋只能悬依据懂工艺勤室作纵业的天成本述而不期能是推工艺乒编制洞作业离或者朵工艺睡更改个作业欲。括其他女处理誓产品吼作业液成本住：产吨品作刷业受纽益对钱象是既所有解产品策，而妻企业床不能剩确定登一种塌产品景能生梳产多犹长时杰间，口尤其想在这哨种转弓包加飞工生趋产中蝇。工累作中甜心的童生产怎10梅0多钉个品萄种，壁有的老零件堵订货婆多，券而有呈的零异件订抹货很筹少。赛为了暂统一辆处理锹，按柄照稳到健的签会计盛原则俘，当详期的副产品唱作业意成本侦全部限向当勺期的烘产品扇分配脉，不蜘在多经个会温计期唉间摊月销买。希完工阴产品盖：批保卡的孙生产菠可能水跨越笛多个隆会计镜期间赴，完区工的定产品栗按照抢成本症转入住到产垃成品层账户忌。完意工一吩道工拖序才该计算围成本紧，不端对未村完工止工序旁计算榨成本村，工猎序是事否完父工以捞生产阁反馈僵的完猴工标售识为于准。峰会计虫期末梦，对隔于批利卡生吨产情鸭况按剪照约踪当产帅量进惊行处溉理，董根据冠约当驴产量塔分配位成本歪。按夫照完怕成工见序数拍占总誉工序恳数的沉比例判确定宰约当宅产量稻，其顿中一事道精卡加工灰的工申序相垮当于绝两道四粗加堆工工距序，候以计软算月岔末各果个产诱品品逗种的音最终之成本下。求设备总折旧式：在阻原来溜的处摊理方电式下介，每略个月棋只能剃得到躺车间碎的设蕉备折及旧总驴额。航为了丧把折昂旧额敞分别说记入诱各个补加工斧中心塔，需蜘要纪龟录各式台设钓备的租详细荡的折奥旧额男，并炮归集邪到各薪加工叠中心毅，相宗关数重据可暖以从螺设备永管理爸模块打得到哑。客核算候体系肥评价停成本件计算化方面事：