主要经济业务的核算

第四讲：主要经济业务的核算如何理解会计核算的基本前提会计核算的基本前提也称为会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定，是进行会计核算时必须明确的前提条件，一般认为会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

（一）会计主体

1.会计主体的概念：

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某个单位或企业中的一个特定部分；可以是单一的一个企业，也可以是几个企业组成的企业集团。

2.强调：

（1）法人是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人又称为法律主体。根据会计主体的定义可知，会计主体与法律主体（法人）并不是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人（例如企业内部的某个单位）。（2）会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的单位，会计主体在会计核算上具有绝对的独立性，不仅要与其它会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。也就是说，当企业与业主有经济往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来账面清楚。

3.会计主体前提的主要意义：

（1）根据会计主体前提可知，会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。例如：A公司的会计人员只能核算和监督A公司的经济业务，不能核算和监督B公司的经济业务。

（2）会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。例如：不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算；

（3）该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。例如：购买一批原材料，只需要在本企业账中反映原材料增加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品减少。卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中反映。

〔例〕下列说法正确的是（）。

A.一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体

B.会计主体可以是企业中的一个特定部分，也可以是几个企业组成的企业集团

C.会计主体一定是法律主体

D.会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围

答案：ABD

解析：会计主体与法律主体并不是对等的概念，法律主体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营

1.持续经营的含义：

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针（注意教材第5页最后一行缺两个字）和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

2.持续经营前提的意义：

持续经营前提是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等。明确了这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择适用的会计原则和会计方法，为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供基础。例如：一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果企业会持续经营下去，就可以假定企业的固定资产会在持续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。

3.说明：

持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。

〔例〕持续经营假设是假设企业可以长生不老，即使进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。（）

答案：×

（三）会计分期

1.会计分期的含义：

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

2.会计分期前提的意义：

会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账目、按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供会计信息。

3.会计期间：

根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，都是按照阳历计算，其中半年度、季度和月度称为会计中期。

会计核算的前三个基本前提之间的关系：

（1）会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提的基础；

（2）持续经营前提是会计分期前提的基础，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。

〔例〕会计主体前提为会计核算确定了空间范围，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。（）

答案：√

解析：会计主体指会计所核算和监督的特定单位或者组织，所以，会计主体前提为会计核算确定了空间范围。会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间。因此，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。

（四）货币计量

1.货币计量的含义：

货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位。

2.货币计量前提的意义：

由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度，其它的计量单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也不便于汇总经济信息。因此，采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支等情况。

3.记账本位币（判断题）：

记账本位币是记账使用的货币种类，按照《企业会计制度》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。

注意：

（1）业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币反映。

（2）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

会计核算四项基本前提之间的关系：会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。

〔例〕记账本位币指的是记账使用的货币种类，按照《企业会计制度》的规定，会计核算必须以人民币为记账本位币。（）

答案：×

解析：业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币。

〔例〕业务收支以外币为主的单位，可以选择某外币作为记账本位币，并按照记账本位币编制财务会计报告。（）

答案：×

解析：业务收支以外币为主的单位，可以选择某种外币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。筹资业务的核算（一）、账户的设置为了核算企业筹集资金的过程，应设置“实收资本”、“资本公积”等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“银行存款”、“固定资产”等账户来反映筹资时资产的增加；设置“短期借款”、“长期借款”等账户来反映筹资时负债的增加。“实收资本”账户“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。2、“资本公积”账户“资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。3、“固定资产”账户（原价）“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。4、“银行存款”账户“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。5、“短期借款”账户（≤1年）（只核算本金）“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。6、“长期借款”账户（＞1年）（核算本金及利息）“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。（二）、核算举例【例1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款5000000贷：实收资本5000000【例2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产650000贷：实收资本650000【例3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：红翅借：犯无形贵资产守8嘉00期00级服搏贷：箩实收乡资本夸8爱00劣00资花【例主4】浊A有慎限责可任公殿司由东甲、挠乙两动位股续东出吼资2液00陵万元团设立恳，每淘人各耕投资修10鲁0万猴元。狂两年校后，企为扩抛大经牌营规写模，线该公国司准摩备吸船收新嚼投资会者丙招，将移注册若资本腐增加慌到3质00即万元摄。按思照投物资协锻议，股丙需感出资非15穗0万招元，测同时部享有忧1/始3的导股份驳。接昆到银勇行通中知，和15序0万委元投隆资额娇已经智到账介。假屿定不纠考虑句其他宵因素显。耍糖A有回限责嘱任公候司吸粥收股侍东投慈资，刚一方篇面导尽致资奶产增炊加，晒记入仅“愧银行挎存款仗”肝账户蛾借方录；另奔一方朝面导突致所圆有者找权益悲增加吹，在种工商甘增加嚼的注正册资喇本份窗额，胶记入典“扔实收探资本摘”冈账户养贷方冷，出叛资额唤超出豆其在蔑注册荷资本仇中所并占份你额的仔部分策记入喂“犬资本涂公积句”丧账户孝贷方粉。A测有限锣责任数公司庄应编预制的素会计组分录区如下避：吩遮借：堤银行元存款傅15康00杠00税0芦邮腊贷：款实收粉资本勤——决丙禽10菠00驳00垂0日鉴资本掀公积封50比00责00误侄【例驻5】扇由于弊季节崇性储喇备材甲料需欲要，长甲公慰司向划银行泉申请喉借入贝流动轮资金永30古00房00删元，洽借款益期限氧3个蜂月，遗已办狗妥借料款手逐续，撒款项蜂已转毙存银歌行。妇轨公司伶向银爪行借订入流塑动资纸金，怎一方展面说包明增两加临垫时借而款，削应记端入晶“赖短期朱借款贺”播的贷韵方，秆另一锤方面炊说明堆银行纪存款延增加粪，应昼记入克“蠢银行困存款张”专账户局的借案方。揉该业阻务应斗编制旬会计穴分录棋如下榆：续锣借：呀银行骗存款脚3辈00谁00对0溪笋伍贷：鼠短期秋借款扇3劈00惧00栏0疗敬【例企6】添甲公师司向疼银行岁借入住两年疮期借队款1绑00漠00丸00塘元，微借款粪暂时象存入膨银行垮。砍淘公司份将借走款存吉入银娱行，姐一方孟面使冒银行瑞存款蜂增加必，应垃记入嗽“童银行民存款纳”促账户帖的借江方，宏另一就方面敬说明程企业芽的长秆期借泥款增忘加，唉应记丢入序“年长期啊借款庄”经账户役的贷梢方。娱该业唱务应火编制屋会计之分录限如下款：范墓借：中银行爆存款澡1图00标00命00贩坛菌贷：帜长期盘借款晒1霜00皆00除00遗竿三、摸采购贸业务型的核桐算齐（一理）帐参户设岛置止1、烛“丸库存串现金鹿”摆账户照赖泥这个架账户姜是资配产类潮账户北，用玩来核哀算企躁业的馅库存碧现金帜。筑豆醋结构傍是：举借方费登记柴库存丈现金搬的收现入数孩，贷仪方登靠记支炼出数橡，借驱方余挨额表缓示库璃存现避金的未实有虚数。枕寇雄本账胃户按黑币种艳设置榆“漏库存坡现金蜡日记战账盆”乌，进械行序梦时核狼算。搜2、舍“波预付悉账款丙”仰账户历慨本这个践账户坝是资沈产账织户，躲用来疲核算誓企业原按购己货合蹄同规蹦定预僻付给抗供应嚷单位德的款群项。捏枯答结构教是：屡借方病登记维预付因的货惭款和窗补付贴的货邀款；绢贷方惊登记齐以所采收货签物抵干销的凯预付巩账款厚；本明账户速余额向方向涉不固龟定，蜘借方肾余额疑表示很预付汽的账方款，猪如有雁贷方蒙余额织（即腔实际芹收到深货物质大于坏预付谣款的走部分往）则狡表示蹈尚未芬补付丰的货戏款。蒜暂垄本账枝户按踏供应句单位登设置犯明细林账，棵进行渐明细贱核算俗。挠3、枣“淘在途亡物资禾”舍账户脊躺棕这个厌账户非是资毅产类孤账户弟，用辱来核植算企谜业购挑进材盏料的寇实际出采购永成本针。饲姑永结构兔是：标借方蝇登记乔材料暂的买炼价和变运杂带费，房贷方左登记悄转入壤“垂原材洁料稍”体账户责借方恭的已枕验收庄入库痒材料肥的实歪际采观购成侄本，矿期末鸟如有舰借方陪余额趁则表腾示在乌途材迈料（剖尚未售验收浴入库苦的材弟料）陡的实赤际成俱本。赵誉本捡账户拘按材膊料种镜类设徒置明幸细账宵，进模行明弓细核榆算。字4、裙“丙原材额料薪”遣账户撒悼息这个嚼账户小是资疗产类扮账户除，用赶来核杆算企志业库叔存材街料的饰实际光成本迎。丙逮参结构菊是：诸借方斤登记干验收闷入库湾材料好的实秤际成魂本，汗贷方傍登记浙发出橡材料误的实窝际成情本，猜借方乡余额淋表示纤库存岁材料卖的实尿际成笼本。痕酸疗本账能户按脉材料可的保请管地圾点（洪仓库藏）、萍类别猜、品谈种、秃规格豪设置萄明细冷账，挨进行抹明细递核算隆。牵5、确“喇应付变票据姑”比账户卫迁颠这个枪账户件是负陈债类抄账户酸，用老来核奖算企绝业因偿购买但材料余、商位品和组接受归劳务佣供应剧等而挪开出您、承烟兑的高商业剧汇票缩。搞洽茅商业乘汇票载，由皱付款虽人或聋收款钳人签妖发，哪由承恶兑人映（付妙款人弯）承肌兑（妇承诺马兑付注）并呀于到效期日桃无条禁件向墓收款浓人支颠付款旦项的少票据桥。它螺是一芽种有选价证棒券，蜡是延护期付脚款的构书面溉证明回。弊山如商业挥汇票榨按其坛承兑行人不座同，再分为钳银行碧承兑范汇票寄和商译业承挑兑（绢购货趟单位仅或接响受劳衡务单馆位承瓦兑）斯汇票哗两种胞。拘杀蹄结构持是：五贷方起登记制开出摆、已山承兑升的商誉业汇逆票款你，借瓦方登访记到战期支瞧付的恋商业斑汇票西款，象贷方坡余额美表示稳尚未炒支付挤的商姥业汇筹票款径。妈云劈本账愿户应惯设置客“柴应付貌票据斥备查齿簿辽”趁，进弃行明以细核滴算。亦6、融“杀应付光账款醒”吓账户刑肉戴这个扇账户汉是负饥债类纠账户歇，用碎来核响算企术业因裂购买下材料畅、商槽品和躺接受详劳务壁供应庭等原姜因应摘付给遵供应社单位磁的款流项。颜绞蜓结构莫是：壮贷方撕登记都应付馋的款防项，跑借方霜登记毕支付闷的款吓项，尽贷方锁余额补表示文尚未孤支付向的应尊付账见款。跳缎当本账旗户按糠供应布单位睡设置匀明细含账，讨进行容明细再核算求。早7、谁“物应交怠税费贤”梦账户古贺齿这个炎账户卸是负优债类类账户宋，用能来核扔算企俩业应鲜交纳剑的各鹊种税价费。戒饶收结构炭是：杆贷方屡登记死应交册的各升种税惩费（劣包括片销货鸭时向来购货需单位狡收取映的增奖值税者销项绝税额希、应肝交消肢费税逐、营滨业税切、所将得税涌、城勿市维陶护建辉设税乒、房篮产税瓣、车驻船税叠、教桌育费渴附加碰等）稿；借竹方登梢记实适际上描交的搜各种妙税金伐（包尚括购幼材料浮时支欲付给扰供货逼单位愉的增胁值税剖进项录税额暑、上担交的处消费锁税、穷营业辉税、洒所得皇税、蔽城建欧税、颈房产逐税、毛车船后税、妇教育够费附议加等郑）；浪贷方截余额锋表示股应交抗的税西金，拆如为蔬借方遍余额约则表良示多丙交或拥尚未谜抵扣支的增趣值税绵进项中税额致。精享寻本账螺户按另税金忠种类齿设置疲应交原增值姐税、护应交评城建亦税、炒应交共所得慌税费树用等峰明细勾账，询进行胸明细禁核算饲。喘（二剥）、疫采购飘业务恋核算薄关系义图解树①殿日居常经句营中萄持有雪的备愚出售予的产睡成品夜或商衬品地存贷罪驰②袄为冤了出牌售仍叛在生艘产过症程中显的在券产品森③鞠属垃于一全年/寨一个浩经营衫周期按内被笑销售稳、耗蠢用的尸材料类、物出料等紫首次熄告原播材料腾、在姻产品伤、产隶成品欧内容闷穷库颗存商面品、蹄委托闲加工牌产品拼、委氏托代译销商弊品疯岗丈烧低卡值易揉耗品歇、包凶装物购买消1、吗计价杨：材料的采购成本季买价晌：商干品价蚕款爱旧护魔裹兴般体海皮润汁运杂闭费材料的采购成本千成本管（附豪带）圆：龄运输矛费+堵保险发费+卡包装促费+菊装卸炊费+雀仓储膛费采购费用拖+合兆理损价耗+矿挑选碎整理瓶费+援其他怠费用采购费用吊价内喇税：脾计入轰成本虎：关汉税、社消费巡税朋税金浑驻宣不堆稻小渔规模洒纳税姥人的锦增值炊税也烤计入脉成本哥价外让税：便增值羞税（妈本月垮应交涌=本袭月销澡项税妙额诸—臂本月大进项秃税额乡）完2、够所设团科目桑“蒙材料牵采购奥”刺、奖“识材料床成本疾差异浑”镇、脸“幻在途五物资盏”既、吩“译原材洲料使”病、贝“静库存域商品躺”燥、毯“向周转牲材料伐”昌、顷“嫂应付系账款储”棵、庸“候应付表票据羊”掏、不“支预付故账款介”炼、踪“呢应交额税费辞”孩购入黑：借备：在协途物使资跑——盖A道材料敞赤州季飞益纽服燥扁帜泰B毅材料锅昂仓坝早烦应交灾税费雷——拒应交亲增值街税股——吉进项批税额拘雾避愈烘覆贷：致银行华存款印/应显付账绵款/乓应付式票据稳/预族付账逢款除验收沸入库倒：借倚：原辞材料旅——冷A某材料吧仔静堵恶狼俩因该拣体旗交B特材料梅拉屈筹抵鄙痛悲贷：蝴在途幼物资押——荣A区材料驱已复挪兽惹走就衡胖版招义守哑炎B端材料卧发出汉：借途：制丹造费清用（偿车间框一般袍耗用备）/休生产他成本拒（产鸽品生镰产耗滑用）丹/管搞理费商用（鸽行政俱管理宽部门俗耗用艳）/安其他别业务收支出杠（材靠料销际售）砌真弓塘范贷码：原攻材料碧3、扯采购堆费用修的分丛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