第六章货币资金业务审计

财务审计各类账户交易和余额审计完成审计工作出具审计报告第一章销售与收款循环审计第七章完成审计工作第二章购货与付款循环审计第三章生产与存货循环审计第四章人力资源与工薪审计第六章货币资金审计第八章审计报告第五章筹资与投资循环审计2023/6/141山东工商学院会计学院李冬梅当前第1页\共有15页\编于星期三\9点导入案例遭航天机电起诉德勤回应“审计门”2007年12月中国证券报

四大会计事务所之一的德勤华永近日又陷官司中。上海航天机电股份有限公司称，其审计服务公司德勤在提供审计服务的过程中，所提供审计报告与实际情况不符的事实，客观上促成其出纳人员挪用公司巨额资金，造成直接损失629万元。

公开资料显示，航天机电在半年报中披露，2005年8月上旬传感器分公司出纳涉嫌经济犯罪，被公安机关立案侦查。航天机电随后在2005年年报中明确告知股东，分公司出纳李秋玲挪用资金造成损失629万元。航天机电方面认为，在此事件中，公司管理疏漏的责任在所难免，但德勤在提供审计服务过程中，所提供审计报告与实际情况不符的事实，为该出纳2005年8月前多次挪用并侵占资金制造了机会。2023/6/142山东工商学院会计学院李冬梅当前第2页\共有15页\编于星期三\9点

据媒体报道，航天机电起诉德勤，原因在于公司要求德勤出示其审计服务过程中的相关工作底稿，遭到德勤拒绝。而航天机电欲查阅工作底稿的初衷，是其发现德勤在对其下属分公司进行的2004年度审计报告中，所确认的银行存款余额与实际存款数额不符，两者相差430万元。

此次已不是德勤第一次遭起诉。之前德勤因对科龙电器2003年年报出具无保留意见的审计报告，被科龙小股东追加为被告，并于2006年7月被广州中院受理。搁置半年后，中国证监会召开行政处罚听证会，处罚了科龙电器，而德勤却未受处罚。案件中注册会计师应承担责任吗？应如何实施货币资金审计？2023/6/143山东工商学院会计学院李冬梅当前第3页\共有15页\编于星期三\9点本章内容货币资金业务审计概述货币资金内部控制及测试

货币资金的实质性程序2023/6/144山东工商学院会计学院李冬梅当前第4页\共有15页\编于星期三\9点销售与收款循环筹资与投资循环购货与付款循环生产与存货循环货币资金与各业务循环的关系人力资源与工薪循环2023/6/145山东工商学院会计学院李冬梅当前第5页\共有15页\编于星期三\9点现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表有关记账凭证和账簿凭证与会计记录2023/6/146山东工商学院会计学院李冬梅当前第6页\共有15页\编于星期三\9点货币资金内部控制测试了解内部控制测试内部控制评价货币资金的内部控制2023/6/147山东工商学院会计学院李冬梅当前第7页\共有15页\编于星期三\9点货币资金内部控制制度岗位分工及授权批准

出纳员不得兼任的工作；授权批准的环节；货币资金支付的程序；重要货币资金的支付现金、银行存款的管理

库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库；专人定期核对银行账户，每月至少核对一次票据及有关印章的管理监督检查2023/6/148山东工商学院会计学院李冬梅当前第8页\共有15页\编于星期三\9点货币资金内部控制的测试

抽取并检查收款、付款凭证抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核2023/6/149山东工商学院会计学院李冬梅当前第9页\共有15页\编于星期三\9点货币资金是否存在，并为被审单位所有收支业务记录的完整性期末余额是否正确在财务报表上的披露是否恰当货币资金审计的目标2023/6/1410山东工商学院会计学院李冬梅当前第10页\共有15页\编于星期三\9点库存现金的实质性程序

核对库存现金日记账与总账的余额是否相符监盘库存现金

盘点目的、时间、范围、参加人员、方式、过程、结果抽查大额现金收支检查现金收支的正确截止检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露2023/6/1411山东工商学院会计学院李冬梅当前第11页\共有15页\编于星期三\9点案例：

2008年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2008年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，推断2007年12月31日库存现金余额。2023/6/1412山东工商学院会计学院李冬梅当前第12页\共有15页\编于星期三\9点银行存款的实质性程序

银行存款日记账与总账的余额是否相符实施实质性分析程序检查银行存单取得并审查银行存款对账单和余额调节表

检查调节表中未达账项的真实性、资产负债表日后的进账情况函证银行存款余额函证目的、对象、方式2023/6/1413山东工商学院会计学院李冬梅当前第13页\共有15页\编于星期三\9点关注存款人是否是被审计单位关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项抽查大额银行存款收支的原始凭证检查银行存款收支的正确截止检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致确定银行存款的披露是否恰当2023/6/1414山东工商学院会计学院李冬梅当前第14页\共有15页\编