企业内部财务控制与内部审计管理

企业内部财务控制与内部审计管理

认真贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章制度，以收定支，勤俭办事,统筹兼顾，保证重点。

主管会计职责(一)编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；

(二)进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本公司有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；

(三)建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析：

(四)承办公司领导交办的其他工作。会计的主要工作职责是：(一)按照国家会计制度的规定、记帐、复帐、报帐做到手续完备，数字准确，帐目清楚，按期报帐。(二)按照经济核算原则，定期检查，分析公司财务、成本和利润的执行情况，挖掘增收节支潜力，考核资金使用效果，及时向总经理提出合理化建议，当好公司参谋。(三)妥善保管会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料。(四)完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。出纳的主要工作职责是：

(一)认真执行现金管理制度。(二)严格执行库存现金限额，超过部分必须及时送存银行，不坐支现金，不认白条抵压现金。(三)建立健全现金出纳各种帐目，严格审核现金收付凭证。(四)严格支票管理制度，编制支票使用手续，使用支票须经总经理签字后，方可生效。(五)积极配合银行做好对帐、报帐工作。(六)配合会计做好各种帐务处理。(七)完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。财务管理工作第九条会计年度自一月一日起至十二月三十一日止。第十条会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。第十一条财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证编制记帐凭证。会计、出纳员记帐，都必须在记帐凭证上签字。第十二条财务工作人员应当会同总经理办公室专人定期进行财务清查，保证帐簿记录与实物、款项相符。第十三条财务工作人员应根据帐簿记录编制会计报表上报总经理，并报送有关部门。会计报表每月由会计编制并上报一次。会计报表须会计签名或盖章。第十四条财务工作人员对本公司实行会计监督。财务工作人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。财务管理工作第十五条财务工作人员发现帐簿记录与实物、款项不符时，应及时向总经理或主管副总经理书面报告，并请求查明原因，作出处理。财务工作人员对上述事项无权自行作出处理。第十六条财务工作应当建立内部稽核制度，并做好内部审计。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权和债务帐目的登记工作。第十七条财务审计每季一次。审计人员根据审计事项实行审计，并做出审计报告，报送总经理。第十八条财务工作人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。财务工作人员办理交接手续，由总经办主任或主管副总经理监交。□现金管理第二十五条公司可以在下列范围内使用现金：(一)职员工资、津贴、奖金；(二)个人劳务报酬；(三)出差人员必须携带的差旅费；(四)结算起点以下的零星支出；(五)总经理批准的其他开支。前款结算起点定为100元，结算规定的调整，由总经理确定。第二十六条除本规定第二十五条外，财务人员支付个人款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票支付；确需全额支付现金的，经会计审核，总经理批准后支付现金。第二十七条公司固定资产、办公用品、劳保、福利及其他工作用品必须采取转帐结算方式，不得使用现金。第二十八条日常零星开支所需库存现金限额为2000元。超额部分应存入银行。第二十九条财务人员支付现金，可以从公司库存现金限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况确需坐支的，应事先报经总经理批准。第三十条财务人员从银行提取现金，应当填写《现金领用单》，并写明用途和金额，由总经理批准后提取。第三十一条公司职员因工作需要借用现金，需填写《借款单》，经会计审核；交总经理批准签字后方可借用。超过还款期限即转应收款，在当月工资中扣还。第三十二条符合本规定第二十五条的，凭发票、工资单、差旅费单及公司认可的有效报销或领款凭证，经手人签字，会计审核，总经理批准后由出纳支付现金。第三十三条发票及报销单经总经理批准后，由会计审核，经手人签字，金额数量无误，填制记帐凭证。第三十四条工资由财务人员依据总经理办公室及各部门每月提供的核发工资资料代理编制职员工资表，交主管副总经理审核，总经理签字，财务人员按时提款，当月发放工资，填制记帐凭证，进行帐务处理。第三十五条差旅费及各种补助单(包括领款单)，由部主任签字，会计审核时间、天数无误并报主管副总经理复核后，送总经理签字，填制凭证，交出纳员付款，办理会计核算手续。第三十六条无论何种汇款，财务人员都须审核《汇款通知单》，分别由经手人、部主任、总经理签字。会计审核有关凭证。第三十七条出纳人员应当建立健全现金帐目，逐笔记载现金支付。帐目应当日清月结，每日结算，帐款相符。会计档案管理第三十八条凡是本公司的会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计文件和其他有保存价值的资料，均应归档。第三十九条会计凭证应按月、按编号顺序每月装订成册，标明月份、季度、年起止、号数、单据张数，由会计及有关人员签名盖章(包括制单、审核、记帐、主管)，由总经理指定专人归档保存，归档前应加以装订。第四十条会计报表应分月、季、年报、按时归档，由总经理指定专人保管，并分类填制目录。第四十一条会计档案不得携带外出，凡查阅、复制、摘录会计档案，须经总经理批准。企业内部财务制度1。严格执行费用开支范围和开支标准，任何人不得自行扩大开支范围和提高开支标准。对违反财经纪律和不合理的开支一律不得报销。因特殊情况需扩大开支范围和提高开支标准，必须报经总经理批准。企业内部财务制度2。因公出差、购物需借公款，必须填写三联单，经总经理批准。坚持一事一清，借款人在公务结束后一周内办理结帐手续，不得拖欠。原则上前帐未清，后帐不借。企业内部财务制度3。任何一项经济业务，必须由两个或两个以上的人员办理，经办人员之间相互制约、相互监督。企业内部财务制度5。财务审批实行一支笔批报制度。企业内部财务制度6。财务工作实行职务分离，分工负责。财务印鉴章要分开保管，出纳、会计要分别管钱管帐。如有重大事项，应及时向董事长报告财务分层理论第一层次是股东会(出资者)，该层次对企业财务管理的重大事项进行决策，是企业财务控制的最高层次；第二层次是董事会(出资者、经营者)，该层次对企业财务管理的主要事项进行决策和计划，可对重大财务管理事项进行控制，是承上启下的控制层次；第三层次是经理及财务管理职能部门(经营者)，该层次对企业财务管理的日常事务进行决策和计划，可对企业财务管理的主要事项组织实施控制。财务分层理论从财务控制理论体系来看，财务控制可分为物力资本控制、人力资本控制和财务控制评价三部分。其中，物力资本控制包括：筹资控制、投资控制、成本控制、收益分配控制、资产重组控制与国际资本流动控制；人力资本控制包括激励控制与约束控制财务分层理论分层控制法既可以用于横向比较,即对同一层不同指标进行评价,又可对不同层的下属指标进行考核和评价,具有合理有效、易于操作的特点。将整个运算过程编制成计算机程序,通过计算机能快速而准确的获得评价结果。内部审计工作中存在难点的对策1．企业领导人要充分认识内部审计工作的重要性，内部审计机构不是企业的花瓶2．重新构建内部审计机构、人员在企业内部的位置。3．赋予内部审计机构充分的权限，特别授予内部审计机构相应的行政处分、经济处罚的权限。4．单独编列内部审计机构的业务经费和人员经费。5．严格执行审计决定，企业领导人应充分尊重其批准的审计决定，不能姑息迁就内部会计控制评价存在的问题1.内部会计控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个合理标准。2.内部会计控制制度不完善，执行不得力

3.我国内部会计控制制度与国际标准之间存在较大差异

内部会计控制和传统会计制度的关系仍比较混乱；内部会计控制的内部仍过于简单，可操作性不够强，被操纵的余地相当大；

内部会计控制的目标定位内部会计控制的目标定位：规范、控制（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。在方法和内容上更多地着眼于监督而不是着眼于企业的内部管理内部会计控制目标定位在提高经营效率、促进企业经营管理、实现企业的经营性目标。

内部会计控制流程的设置方式《内部会计控制规范》中规定内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果，同时应随着环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。内部会计控制的评价标准体系1）建立内部会计控制评价标准的原则2）内部会计控制的评价标准体系A.内部会计控制评价的一般标准。内部会计控制评价的一般标准是内部会计控制的完整性、合理性及有效性。B．内部会计控制的完整性。内部会计控制的完整性包含两层涵义：一方面是指企业根据生产经营的需要，应该设置的内部会计控制都已设置；另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始至终的控制。C．内部会计控制的合理性。内部会计控制的合理性同样包括两层涵义：一是指内部会计控制设计和执行时的适用性；二是指内部会计控制设计和执行时的经济性。各行业及各企业由于其组织规模、交易性质、经济技术条件、人员素质等所存在的差异，就相应地需要制定出不同特点的内部会计控制制度，照搬其他企业的做法是行不通的。内部会计控制的评价标准体系D．内部会计控制的有效性。内部会计控制的有效性也有两层涵义：一是指企业的内部会计控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方；二是指设计完整、合理的内部会计控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。有效性要求内部会计控制制度能有效地防止错误与弊端的发生，产生效率和效益。这不仅仅需要内部会计控制在总体上是有效的，而且需要各项具体制度有明确的目的并发挥其自身的作用。因此，内部会计控制系统要相互协调，决不能顾此失彼、自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，以有利于整体功能的发挥。控制要适度，过于严格会使管理活动失去生机，影响职工积极性的发挥；过于宽松又会引起运行的机制失调，达不到控制目的。内部会计控制的评价标准体系6．内部会计控制的评价程序

在遵循以上的评价标准时，还应该遵循一定的评价程序。1）进行规划。2）.取得对内部会计控制的了解，评价内部会计控制制度的完整性。

3）评价内部会计控制设计的合理性。通过评价企业内部会计控制整体能否达到某一目标，来评价内部会计控制设计的合理性，不能以某一特定内部会计控制活动是否失当来评价内部会计控制的合理性。4）测试及评价内部会计控制执行的有效性。就内部会计控制执行过程，进行有关的测试，以归集与内部会计控制执行有关的充分适当的证据，以评价内部会计控制的有效性。

实行目标管理，强化考核指标体系对投资企业的财务管理必须明确目标，确保资产能够增值。指标繁琐，达不到考核的真正目的。考核指标必须反映经营的实际状况，考核主要有以下两个考核指标。

实行目标管理，强化考核指标体系１）利润总额指标。此指标是反映经营成果的重要指标，企业的一切经营活动都必须围绕此指标进行。这是企业资产能够保值增值的重要指标。但在注重利润最大化的同时，更要注重经济运行质量能做到帐面利润与实际相符，为此必须考核另一项指标。实行目标管理，强化考核指标体系3。对财务主管也要实行考核。每月的报表、财务收入情况表、预算执行情况，必须在15日之前上报公司。同时，规定财务主管任期三年后进行轮换，发生重大问题时及时更换。每季度对经营状况进行分析，每半年对财务情况进行审计。财务会计报表审核的方法和内容及舞弊分析财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。财务会计报表的形式审核。主要是对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等原件的正确性和真实性进行审核。财务会计报表间勾稽关系的审核“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系，通过以下公式进行

期末未分配利润＝本期净利润＋期初未分配利润－提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）－应付股东股利或转作资本部分

如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数据不符，应要求会计解释并作出说明。财务会计报表间勾稽关系的审核“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式

经营活动现金流入量＝x1×主营业务收入净额×（1＋17%）＋x2×主营业务收入净额×（1+13%）+（1－x1－x2）×主营业务收入净额+其他业务利润＋应收账款（期初－期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末－期初）＋其他应收款（期初－期末）＋营业外收入×20%－当期坏账核销额＋收回前期核销的坏账

其中，x1、x2分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。财务会计报表间勾稽关系的审核“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行

经营活动现金净流量＝净利润＋当年计提的折旧＋无形资产摊销＋待摊费用（期初－期末）+预提费用（期末－期初）＋财务费用－投资收益＋存货（期初－期末）＋应收账款（期初－期末）＋应收票据（期初－期末）＋预收账款（期末－期初）+其他应收款（期初－期末）＋应付账款（期末－期初）＋应付票据（期末－期初）+应付福利费（期末－期初）＋应付工资（期末－期初）＋未交税金（期末－期初）+其他应付款（期末－期初）＋其他应交款（期末－期初）＋预付账款（期初－期末）－（营业外收入－营业外支出）×80%

因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要做具体分析。财务会计报表间勾稽关系的审核“现金流量表”附表中“经营性应付项目的增加（减：减少）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式

经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款－期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）+（期初预付账款-期末预付账款）

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出“经营性应付项目的增加（减：减少）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。重要会计科目的审核重要会计科目审核是指通过对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性，进行审核。在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论。重要会计科目的审核◣存货的审核。核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；以及其他需要说明的情况。重要会计科目的审核◣固定资产审核。主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中；是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；以及其他需要核实说明的事项。重要会计科目的审核◣主营业务收入审核。审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可*计量四个条件；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；以及其他需要审核的情况。重要会计科目的审核◣如果企业无形资产÷（总资产－流动资产）≥20%，则要求审核无形资产，主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在；核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。重要会计科目的审核◣当资本公积÷净资产≥10%或者期初资本公积不等于期末资本公积，应审核资本公积，主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等。财务报表异常情况审核财务报表异常情况审核，指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行的审核。财务状况异常包括静态、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀，动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表变化异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购买循环异常时，应重视企业财务状况的变化情况。财务报表异常情况审核（1）比率极端优秀。当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，并且同时满足|该指标值÷该企业所处行业优秀值-1|＞40%，则认为该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。

财务报表异常情况审核（2）比率突然好转。当企业某指标本期所在行业标准值中的区间-指标上期所在行业标准值中的区间≥2，则认为该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极差值为区间1，较低值至极差值为区间2，较差值至平均值为区间3，平均值至良好值为区间4，良好值至优秀值为区间5，高于优秀值为区间6。具体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。财务报表异常情况审核③销售收入与管理费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化，则认为异常：

销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；

销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率/管理费用增长率＜80%；

销售收入、管理费用同向正增长，且销售收入增长率/管理费用增长率＞1