金融资产转移论述

金融资产转移第一节金融资产转移概述企业在经营管理过程中，有时会为满足资产流动性或风险管理等需要，将所持有的金融资产转移给该资产发行方以外的其他方。票据背书、商业票据贴现、应收帐款保理等业务中涉及到了金融资产转移的会计处理。特别是近年来随着我国金融创新步伐的加快，资产证券化、债务买断或回购等结构化融资已经出现。相关的会计处理问题需要明确和规范。《企业会计准则第23号——金融资产转移》（以下简称金融资产转移准则）规范了金融资产转移的确认和计量。一、金融资产转移的界定金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。这里所指的金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。金融资产转移的其他情形适用于金融资产整体转移。企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表上应用金融资产转移准则进行处理外之，还应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表的范围。比如，在资产证券化实务中，企业通常设立特殊目的主体作为结构化融资的载体，从法律角度看，企业已把金融资产转移到特殊目的主体，两者之间实现了风险隔离，但是，会计处理时，如果企业能够控制该特殊目的主体，这些特殊目的主体则视同为子公司而应纳入企业合并财务报表的范围。二、金融资产利转移的形式根据金融资产转移准则规定，企业金融资产转移，包括下列两种情形：（一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，表明该项金融资产发生了全部或部分转移。通常表现为金融资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。例如，我国实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等，均属于金融资产转移的情形。在这种情形下，转入方拥有了获取被转移金融资产所有未来现金流量的权利，转出方可视金融资产风险和报酬转移情况是否终止确认被转移金融资产。（二）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务这种金融资产转移的情形通常被称作“过手协议”，因为金融资产未来现金流量的最终收款方通常是独立于转入方和转出方的第三方，转出方扮演了现金流量最终收款人的代理人的角色。这种金融资产转移情形常见于资产证券化业务。例如，当商业银行转移住房抵押信贷的收益权时，银行可能负责收取所转移信贷的本金和利息并最终支付给收益权凭证的持有者，同时相应地收取服务费。因此，从表现形式上不同于第一种金融资产转移的情形。根据金融资产转移准则规定，如果“过手协议”作为金融资产转移处理，必须同时符合下列三个条件：1．从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。这一条件要求，当金融资产转出方从该金融资产收到对等的现金流量时有义务向最终收款方支付，表明转入方承担了延期收款的风险。收到对等的现金流量，通常指被转移资产未来的现金流量是转出方最终支付所需现金流量的的唯一来源，其金额应当与最终支付的现金流量相等。转移协议中一般应该对此有合理的安排。有些情况下转出方发生的短期垫付款项，如果有权全额收回该垫付款并按照市场利率计收利息的，视同满足这一条件。2．根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进行担保，意味着转出方不再拥有出售或处置被转移金融资产的权利。但是，由于企业负有向最终收款方支付该项金融资产所产生的现金流量的义务，该项金融资产可以作为企业如期支付现金流量的保证。3．有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。这一条件不仅对转出方在收款日至向最终收款方支付日的较短期限内将收取现金流量再投资做出了限制，而且对转出方出于最终收款人利益而进行的再投资做出了严格的限定，即仅允许进行现金或现金等价物投资。而且不允许转出方在这些短期流动性强的投资中保留任何投资收益，所有的投资收益必须支付给最终收款方。本章着重讲解了金融资产转移的确认和计量，核心是金融资产转移是否满足终止确认的条件以及在不满足终止确认条件下如何进行计量的问题。第二节金融资产转移的确认和计量展一、钉金融粒资产钟转移驴的确狸认仅金融浙资产架转移霸的确芹认，飞主要订解决潜的是卵金融炒资产叔转移状中的炊被转返移金痒融资屯产是殊否应弯当终源止确哨认，俘以及茶终止比确认谜的问乞题。颂（一彼）赚符合扇终止课确认愧条件猴的转你移舰终止纪确认必，是购指将盗金融测资产务或金维融负灰债从毅企业括的账颂户和考资产盟负债坐表内爪予以叨转销其。渐按照稳金融架资产蛙转移栗准则驶，金忽融资械产转浅移满拿足持下列肯条件刘的，宋企业惹应当色终止哲确认赌该金柜融资龄产：聪（1藏）企滴业已残将金齿融资理产所前有权疾上几旺乎所让有的魄风险隙和报允酬转惹移给否转入泡方的所；（奸2）亿企业拴既没两有转掏移也疮没有气保留严金融钢资产料所有燕权上返几乎昨所有燃的风导险和腹报酬同，但讨放弃壁了对枝该金歉融资霸产控监制的跨。亡1．墙企业眉已将仙金融甩资产足所有害权上虚几乎局所有泊的风患险和紧报酬撑转移狼给转约入方众企业热在判延断是颈否已卖将金论融资誉产所错有权厕上几票乎所稍有的妇风险呜和报梨酬转盆移给指了转窝入方恭时，城应当腔比较胳转移茅前后侮该金超融资原产未逆来现载金流浪量净沿现值像及时挺间分偶布的绒波动依使其啄面临搜的风坑险。虚企业羡面临握的风馆险因竿金融朋资产鸟转移哈发生岂实质赚性改谅变，傅致使获该矛保留穷的叨风险摄与所桥转移跪金融斩资产舍未来歪现金危流量熟净现高值的货总体馅变化景相比良明齿显不多重大受的，拘表明五该企蝶业已睡将金前融资难产所走有权坛上几隙乎所吗有的为风险盛和报洋酬转牢移给棉了转俱入方坚。讨这里彩的坛“偏几乎泊所有阅风险堆和报汉酬柳”辣，企号业应冲当根驴据具乳体情源况做他出判鹊断。耀但是弓，当完需要外通过乐计算站判断鼓是否秘已将轰金融犹资产秧所有猎权上布几乎洪所有录的风血险和蜻报酬铃转移港给了州转入欣方的惯，在首计算语金融渐资产缠未来固现金场流量翻净现身值时欺，应蓄当考吩虑所茄有合嫁理、感可能六的现晓金流犁量波垒动，府并采鸟用适件当的危现行苍市场缓利率知作为灾折现进率。压通常参情况柏下，拳通过折分析稍金融景资产庙转移罩协议酒中的捏条款紧，可候以比捎较容炒易地该确定糟出企蔑业是旁否已酱将金滴融资颂产所膀有权舱上几透乎所桌有的丧风险繁和报氧酬转把移给遮转入斥方。疫以下谜情形贸表明针企业料已将筐金融第资产龟所有征权上榜几乎俊所有邮的风疤险和伸报酬依转移括给了傻转入绢方：刻（1逝）不蛇附任鼓何追浑索权狠方式虑出售冷金融亮资产讲。企耻业出材售金禽融资宗产时闯，如纺果根诚据与与购买林方之预间的震协议窜约定鸦，在俊所出虏售金必融资执产的叛现金菌流量汪无法便收回俘时，舟购买懂方不彼能够炼向企讲业进扯行追奇偿，序企业姿也不裳承担夸任何察未来瑞损失劫。此禽时，喝企业颂可以罚认定膨几乎照所有拢的风意险和阅报酬敬已经汇转移滤，应扔当终锣止确敞认该幼金融戏资产消。锈（2粗）附赛回购絮协议遭的金辱融资端产出提售，天回购露价为间回购迫时该峡金融级资产折的公怎允价违值。僵企业竖通过蹈与购咬买方灰之间勤签订臭协议秆，按匠一定预价格壁向购膝买方谈出售殿一项夸金融喘资产孩，同倦时约竹定到惜期日万企业案再将躺该金挎融资侧产购父回，名回购冬价为祖到期逗日该萝金融挽资产手的公劫允价彻值。呼此时术，该梨项金驾融资意产如勒果发填生减恶值，娃其减侨值损尖失由功购买名方承爸担，蝇因此布可以粮认定赏企业炸已经春转移严了该粪项金引融资阳产所珠有权窑上几纺乎所壳有的符风险苏和报典酬，必因此商，应叶当终迹止确欲认该般金融亭资产增。况同样挠，企触业在晴金融保资产捎转移造后只鼻保留波了优提先按妙照公颗允价竭值回团购该躺金融欧资产蛾的权晶利的丧（在趟转入谢方出糊售该启金融哑资产转的情愚况下犁），验也应兰当终掌止确萄认所爬转移堡的金象融资通产。芽（3玩）附慨重大尖价外句看跌男期权廊（或载重大莫价外防看涨最期权浮）的两金融管资产袄出售跨。企静业将荡金融使资产谣出售令，同兔时与幅购买堆方之勾间签扮订看句跌（咱或看跟涨）皮期权堆合约锄，但她从合屯约条安款判徒断，衫由于浩该期唤权为围重大袋价外拍期权抬，致母使到掩期时音或到折期前叹行权公的可阵能性益极小辟，此摄时可弦以认扒定企房业已漆经转兵移了喷该项袭金融种资产茫所有腹权上缠几乎规所有趴的风冲险和荣报酬义，因逐此，厉应当贺终止咐确认声该金含融资份产。祖2．最企业伴既没归有转突移也淹没有岁保留鄙金融盟资产芽所有漂权上青几乎魔所有临的风蠢险和燥报酬班，但坦放弃测了对志该金父融资扭产控内制争企业冒既没鼠有转僻移也腿没有晓保留抄金融呼资产怠所有幸权上冬几乎霜所有牧的风愿险和祖报酬针，会即企搅业保馋留了舌部分绕但不跟是几此乎所焦有金丸融资霸产有率权上止的风绣险和坚报酬僵，按更照金诉融资盲产转趣移准侧则，蓄此时矿，站企业辞应当喇判断州是否辰放弃熄了对凝该金贺融资佩产的克控制坡。如候果放巴弃了自对该钩金融谢资产碧控制考的，缎应当婆终止劲确认洗该金哪融资丸产。珠判断既是否洲已放寸弃对芝所转三移金樱融资读产的识控制贤，觉应当悬重点屈关注撒转入匙方出牲售锹所转责移疤金融遗资产铃的实造际能沙力车。案如果口转入穴方能礼够单莫独将励转入汗的金谎融资苏产整仇体出烛售给柱与其酷不存垂在关政联方孩关系古的第藏三方篇，且猪没有认额外恰条件伏对此恨项出卷售加啄以限缩制，盘说明占转入散方有接出售走该金乞融资药产的佳实际捕能力除，同王时递表明何企业由（转桌出方园）桂已放罚弃了它对该阴金融零资产气的控桌制，挽从而补应当然终止评确认罚所转日移的换金融悟资产朴。转苏入方俩是否含能够虎将转昨入的舰金融页资产艳整体纠出售丽给与虽其不屿存在拳关联这方关确系的扎第三宫方，捐应当康关注收该金洁融资漆产是政否存覆在活始跃市别场，纸需要到强调捉的是捉，如钻果不勿否存虚在活被跃市馒场，公即使礼合同邪约定焦转入拢方有堆权处准置该灰金融纵资产巨，也支不表童明转贿入方色有碗“引实际站能力般”咐，不量能判价断为语转出货方已怎放弃良了对嫩所转焦移金她融资针产的误控制狮。柜转入浮方是而否能诸够自照由地病处置红所转糕移资秩产，蠢也是问判断肝转入年方是荒否具龙有出付售金村融资漆产实并际能嫩力的乳一个冬方面路。达“映能够拿自由躁地处蜻置袭”梅，表欧明转农入方妻能够书单独把出售轰所转渴入金子融资治产且努没有啦额外洞条件贡对此角销售抬加以轨限制坏，使款其独睁立于必其他王人的厅行为献；并晴且，记不存绘在与工出售潜密切域相关没的约缩束性璃条款蚀。比普如，狂转入狡方出沿售转败入的扮金融葡资产收时附财有一僻项看父涨期竟权，种且该害看涨嗓期权宁又是伟重大慕价内察期权湖，以扯致于姜可以倾认定晨转入祸方将限来很挡可能场会行比权。肝在这的种情些况下挺，不厅表明跨转入肉方有绍出售评所转芒入金晚融资浑产的拆实际祖能力阅。嫌企业私对金饺融资复产进板行终绵止确抖认时土，如鹅果该惨金融固资产偿转移悠使企电业新轰获得勺了某北项权碧利或援承担删了某混项义棵务，星或保老留了绿某项吗权利纠，则庙企业农应当请将这桃些权提利或棋义务沿分别拉确认堵为资谅产或按负债乏。便（二哭）不糠符合贿终止匪确认掀条件究的转描移岛与终芦止确臂认相案对应蜘，未携终止圾确认防时，奸企业寒不得秧将金膊融资齿产或裙金融疗负债简从企格业的渠账户马和资竖产负刺债表失内予糖以转示销。跪按照抢金融铁资产含转移税准则具，各企业宅保留搏了金湿融资注产所幻有权黄上几县乎所茄有的悦风险佳和报成酬的耕，不命应当胁终止错确认育该金弯融资垮产。港羊与上兴述终窄止确烛认条吼件相雅同，舅企业竹在判五断是沾否已瞧将金用融资声产所阔有权吼上几跃乎所挣有的江风险与和报林酬转抄移给壳了转炒入方船时，项应当没比较舞转移众前后旗该金议融资碍产未括来现责金流孝量净敏现值钻及时策间分惨布的石波动找使其评面临寄的风吐险。秧企业竹面临茎的风挽险没赚有因咱金融素资产椒转移赔发生悄实质栗性改效变的溪，表晶明该昨企业闹仍保拉留了下金融充资产嫁所有创权上乡几乎师所有始的风蜓险和寄报酬痕。进以下靠情形浓通常嗽表明扶企业组保留新了金沟融资魔产所驴有权胶上几娘乎所漂有的走风险删和报详酬：昆1．仿采用磨附追住索权溜方式丰出售引金融巴资产定。企犬业出洽售金脊融资衬产时满，如淋果根锦据与爆购买和方之汉间的吼协议楼约定匹，在骗所出原售金蚁融资隆产的文现金降流量评无法湖收回盈时，码购买购方能桂够向管企业值进行汇追偿孙，企娇业也妇应承歉担任普何未演来损业失。揪此时串，可雄以认劝定企晴业保长留了址该金劝融资裂产所水有权页上几闲乎所辜有的田风险柱和报柄酬，抗不应蹲当终躲止确昆认该穴金融妖资产毁。烈2．资将信溉贷资姻产或表应收休款项钳整体充出售验，同淘时保俱证对欲金融眯资产疼购买背方可窄能发诱生的匪信用劫损失老等进南行全熔额补细偿。宗企业殃将信猜贷资微产或尖应收患款项育整体少出售雹，符丈合金购融资订产转困移的关条件田，但铃由于兴企业暂出售陷金融昨资产店时作钢出承邻诺，封当已肠转移作的金暂融资纽产将坛来发境生信货用损脆失时烧，由躲企业井(出脊售方锹)进垄行全郊额补搬偿。先在这至种情让况下颤，企劣业实璃质上象保留茫了该蓄金融葡资产轨所有促权上史几乎核所有拖的风玻险和头报酬涂，因豆此不觉应当珠终止姥确认多所出赞售的霸金融胖资产膝。镜这种脊情形熊经常胀出现坡在资沉产证随券化双实务笼中，锻例如版，银斥行通逃过持蜓有次国级权碰益或肺承诺愈对特侨定现死金流称量担赖保，悄实现获了对纹证券陷化资控产的秧信用贡增级塘。如比果通物过这豆种信定用增炼级技短术，脱企业血保留历了被盟转移坑资产好所有州权上印几乎教所有熟的风碧险和芹报酬刘的，喜那么比企业川就不牧应当混终止命确认很该金挤融资恳产。孩真3．剑附回堂购协昆议的扇金融伏资产姓出售赛，回滔购价烛固定葱或是榴原售太价加那合理杂回报秒。在腥附回识购协烟议的恶金融孩资产讲出售像中，敞转出他方将哨予回庄购的蒸资产环与售马出的饮金融导资产演相同箱或实迈质上植相同诱、回蜡购价瓣格固兵定或肯是原恶售价桨加上狐合理问回报惊的，论表明厕企业雅保留恭了该摧金融怖资产馅所有济权上炼几乎假所有没的风吩险和库报酬宵，因定此不葱应当施终止染确认什所出箭售的课金融均资产恒。例僵如，丙采用幅买断累式回金购、纠质押甲式回境购交冰易卖仅出债侍券等位。臭4．不附总代回报析互换棉的金罩融资混产出板售，却该互烤换使攀市场波风险尚又转薪回给贴了金挡融资怖产出劈售方皆。在搂附总研回报宾互换蚁的金支融资替产出贷售中榨，企垂业出蛮售了瓦一项举金融秋资产棍，并爪与转滑入方扛达成层一项颗总回消报互吃换协顺议，腹如将搁该资独产产扛生的捐利息狸现金座流量数支付兼给企拘业以熟换取费固定悦付款嘉额或相变动吊利率昏付款兵额，型该项犬资产时公允芬价值蠢的所优有增皮减变鞠动由藏企业铅承担斧，从仙而使竟市场熄风险习等又织转回侄企业式。在航这种宗情况天下，竭企业撕保留特了该忆金融比资产爽所有钻权上博几乎友所有括的风侵险和昏报酬悄，因配此不行应当膀终止佛确认腿所出列售的济金融致资产蚕。冷5．丑附重堂大价晌内看缺跌期滋权（晕或重框大价菊内看冻涨期眠权）喜的金削融资造产出能售。求持有肿该看列跌期妥权的猴金融湿资产左买方荷很可休能在径期权隶到期掉时或殿到期苦前行咳权。测企业勇将金鬼融资冰产出婚售，饱同时杏与购就买方半之间好签订王看跌叠（或边看涨笔）期滥权合哨约，均但从别合约踪条款臭判断托，由语于该沸期权满为重较大价升内期茧权，精致使姓到期圈时或午到期射前极看可能锅行权触，此俭时可例以认黄定企想业保饿留了塘该项胖金融捷资产理所有斜权上始几乎民所有互的风丛险和短报酬页，因偷此，总不应御当终完止确陕认该心金融歇资产碰。遇（三捕）继凤续涉牢入条疾件下夕的金塌融资府产转衫移旁企业塞既没河有转胜移也烟没有呈保留蒜金融说资产陪所有化权上徐几乎翠所有梁的风场险和怪报酬始，但宝未放悲弃对施该金药融资敬产控筑制的粥，应陈当按梁照其雅继续秃涉入踪所转馆移金野融资吸产的第程度魔确认挠有关膛金融敲资产尽，并龙相应币确认中有关兽负债护。堵继续艺涉入吵所转烦移金鸦融资赌产的胀程度离，是缎指该放金融猪资产起价值汉变动萌使企担业面跪临的盲风险滔水平委。在迹这种琴情况常下，宽这种决转移惕实际倒上反众映了蜜企业煤对所连转移此金融之资产包风险羊和报比酬的写风险斥敞口订，这萍一风割险敞亮口并塔不与悔资产吹整体贸有关沃，而挺是限避制为盘一定梁的金客额。隙即企祸业对数被转读移资圈产继压续涉事入的睁程度件。劳继续负涉入枯的方罩式主堆要有废：享滔有继记续服胃务权牙、签行订回倡购协贷议、遮签发舅或持复有期跌权以耐及提吩供担字保等给。有紧时，慨企业言仅继偷续涉遮入所暴转移盲金融绍资产陵的一挪部分芽，例套如，摘保留德一项枯买入返期权单，以枕回购辰所转比移金蹦融资娱产的林某一肥部分症；保酱留所短转移废金融日资产冷上的跳一项津剩余支权益甩，该寻剩余胳权益得使企忘业仅天保留衰了所膏转移立金融刚资产图所有姨权上每的部兔分重剪大风灶险和炮报酬且。此事时，厦企业攻应当浸按照辉其继点续涉蠢入所工转移瞎金融唇资产苗的部洋分确鲁认有筛关金葵融资骗产，阿并相啦应确粒认有晶关负骂债。振图2揪4唤—盟1说蹈明了遍如何练判断北金融复资产辽是否遭应当稻终止搏确认蠢，以鸭及在钱多大姐程度纷上终驼止确妄认。是是否否是否是否否是是否是合并所有子公司(包括所有特殊目的主体)确定一项金融资产(或一组类似金融资产)的全部或部分是否适用终止确认准则收取金融资产的现金流量的权利是否终止企业是否已转移收取金融资产现金流量的权利企业是否承担了将收取现金流量支付给最终收款方的义务并同时满足金融资产转移的条件企业是否已经转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬企业是否保留了几乎所有的风险和报酬企业是否对该项资产保留了控制按企业继续涉入所转移金融资产的程度继续确认该资产终止确认该项资产继续确认该项资产继续确认该项资产终止确认该项资产终止确认该项资产逮爬乖按照袜上述御内容慨，可听将金勇融资保产转抱移的孙确认房总结以如表颠24宗-1屯：育洋为表2虚4-浑1旦傻金韵融资许产转见移的滴确认篮情形丰确认貌结果涉已转止移金纯融资照产所层有权灯上几增乎所悲有的仍风险霸和报氧酬悔终止雨确认脾该金兼融资帐产(甘确认仿新资权产/辣负债点)炊既没丸有转皇移也峡没有确保留著金融煮资产旨所有毕权上贫几乎塑所有灰的风宣险和沙报酬蓄放弃哈了对茅该金埋融资酸产控退制晋未放圆弃了膀对该懂金融复资产伏控制汁按照耳继续反涉入统所转韵移金障融资柳产的抵程度岸确认样有关年资和尿负债早及任伐何保祝留权眉益事保留纽了金描融资屿产所称有权领上几嗽乎所遵有的全风险旷和报倘酬秤继续拿确认栗该金赔融资宏产,寿并将捎收益辈确认俘为负哗债教二、言金融短资产泥转移巴的计验量泥（一及）满呜足终威止确搭认条阴件的唉计量另1．凤整体距转移羡满足宋终止归确认唯条件社时的俘计量饮伞金融予资产夸整体绞转移城满足同终止垮确认粉条件晶的，锡应当上将下肚列两蜂项金橡额的掩差额跳计入泼当期愤损益仓：椅（1朋）所俱转移葵金融五资产掘的账评面价秧值；胸（2秘）因过转移园而收讲到的鼠对价吨，与蜡原直短接计概入所薯有者岩权益融的公拿允价菊值变啦动累绸计额息之和馋。迁具体弯计算肝公式屿如下允：轻金融叉资产汇多吴因转益移文兆所转证移秀胶稀呼原直雅接计封入所浓有者超竹整体漂转移钻训＝贺饿收到招的-糟舟金融粮资产挺＋(头或一彩)蜘夹权益招的公票允价点值变棍动贩形成殊的损特益狮暴工对价窃滑账面旧价值脆孩李累计延利得工(或妄损失兴)堡其中蜓，植因转灿移尊聪因转丽移交衰恰新获段得金洽毅因转希移获砍得蔑榜新承接担金铜秩因转胳移承阔担复收到昨的＝室易实驱际收葡＋完逮融资含产的毫＋彼浪服务赛资产挠的－骄融负腥债的粥－勉斯服务砍负债纳的肾对价牲框到的纯价款敬络公允悠价值制丈公允述价值突宴公允灿价值博呆公允叼价值悉原直漆接计佛入所培有者弦权益鸭的公丛允价护值变龙动累架计利除得或陆损失嫂是指拜所转梦移金未融资桶产裂（如果可供油出售貌金融搞资产吵）粘转移役前公杨允价鼠值变锐动直器接计畏入所耳有者艇权益趁的累寺计额火。症(例敬24谨—民1)搅20抽×惰8年喜1月青20玻日，瑞甲商尝业银锹行与脑乙金景融资处产管船理公疤司签月订协往议，垫甲商老业银桶行将借其划司分为邮次级亭类、麦可疑遗类和肤损失驳类的暮贷款伤共l应00惰笔打蜓包出福售给壮乙资慢产管织理公耕司，蛙该批霉贷款不总金建额为他80痒00最万元失，原该已计雪提减饿值准粒备为西12纵00昨万元莲，双鹅方协沃议转梨让价寇为6券00载0万邻元，砌转让狂后甲耕银行悟不再降保留签任何疮权利屈和义丢务。裂20狮×敢8年紧2月言20妹日，郊甲商稿业银岔行收缺到该刮批贷浴款出搅售款汤项。让分析乏：本缸例挂中，贤由于榨甲银界行将油贷款阵转让壳后不泡再保怪留任峡何权歌利和圈义务霸，因哄此，阳可以秆判断尤，贷节款所鄙有权末上的勒风险果和报寿酬已才经全锄部转茫移给诞乙公贪司，米甲银旺行应道当终取止确赔认该澡组贷贴款。况甲商罩业银倍行应责作如拘下会猴计分慰录：牙巷借：续存放这中央能银行练款项欺外悄具精60海00定00咳00护贷款伤损失欺准备演垄泼白懒广12甲00独00原00旷为营业师外支称出卧式佣笼租样搭也好榜8搏00叫00其00介列贷：梢贷款瞎逃孟犹河筹华液80威00朴00率00躁金融凡资产垃划分猛为可润供出轧售金克融资言产的属，按孟照规界定应概当按洪照公茫允价乘值进殿行计俊量，双并且敏公允月价值凝的变趴动计茧入所屡有者脖权益蹈。因骨此，愧对于夺可供甚出售术的金双融资营产整牲体转获移满球足终拴止确键认条趴件的聋，在兼计量好该项究转移肝形成界的损剖益时廉，应奥当将最原直凝接计悔入所授有者渠权益目的公婚允价壶值变黄动累堤计利秧得或压损失揉予以跟转出胃。赔(例哲24升—率2)置20柜×千7年怖1月畏1日叫，甲熟公司播将持歉有的胖乙公析司发质行的辽10遭年期捡公司颗债券斩出售戴给丙圆公司遵，经处协商盈出售鸡价格零为3翠30惑万元齿，2旱0斥×脑6年订12友月3钱1日屡该债蕉券公徐允价扛值为浮31书0万证元。挥该债中券于容20崇×蚂6年城1月姿1日耀发行苹，甲沸公司铁持有幕该债啊券时拳已将株其分羡类为靠可供芝出售扔金融恒资产爬，面怜值为激30党0万抗元，筝年利傍率6逢％(慕等于嫌实际直利率踏)，谢每违年秩末排支付肢利息谷。政分析糊：本轮例中味，甲婚公司统已将轿债券端所有煤权上涌的风陡险和热报酬姓已经驶全部惜转移糊给丙届公司彼，因筋此，旬应当冶终止每确认锡该金鹅融资万产。絮根据沃上述毯资料写，首废先应剂确定贴出售及日该尊笔债宁券的欲账面罪价值欣。犹由于罚资产唤负债侍表日衣(即巨20膜×忠6年桑12薄月3蒸1日烂)该纵债券彻的公迎允价吓值为梦31神0万菠元，严而且痒该债比券属月于可阶供出努售的旧金融掘资产虽，歉因此它出售炎日该牺债券顺账面痕价值瓶为3仙10拣万元篮。傲其次摘，应咸确定烟已计丘入所斜有者抄权益朵的公俘允价盖值变竭动额绍。2单0陵×镜6年誓12题月3解1日谈甲公练司直付接计蜻入所帆有者式权益旺的利羡得为教10凤(3届10境—雷30雁0)而万元榆。旁最后饰，确剥定甲写公司两出售悟该债睁券形粗成的黎损益溉。按吼照金治融资朴产整塌体转袭移形威成的提损益鞭的计珍算公闹式计碍算，酱出售伙该债强券形器成的胜收益驶为3壳0(晒33婆0救—冠31狮0＋独10厅)万毛元。衫姜甲公杜司出侵售该技债券帽业务舞应作库如下牧会计拾分录命：蒙借：穷银行外存款爸(或危存放杰中央踩银行公款项颗)云员护33尊00乌00拦0钩贷：悟可供裤出售铜金融甘资产踢炭听揪争雷免握31迹00鹊00惑0霸投资削收益为银孔环饿药迹臣棚稳2鼠00塑00些0穷同时旋，将获原计这入所岁有者浸权益靠的公象允价菠值变慧动利轨得或衫损失灭转出垄：踪借：毕资本玉公积画一其浸他资轧本公制积抚罚御编灵10级00违00瞎很贷：期投资苏收益熄息最银晨启警特峡葡第10歪00毯00善因金尚融资字产转第移获虽得了前新金深融资察产或四承担乳了新辣金融贝负债血的，议应当坊在转樱移日弟按照映公允燕价值朽确认贸该金乏融资瞎产或摸金融研负债滥，并绕将该礼金融起资产础扣除辨金融诵负债阳后的斗净额格作为俘上述慕对价稼的组排成部帐分。喉新获耕得的职金融隔资产土或新哥承担脏的金唉融负响债，卖包括跃看涨夸期权饶、看递跌期纤权、怪担保鼓负债宁、远验期合仰同、落互换退等。尸(例尘24租—绒3）些沿用宏(例但24虏—灭2)芽，片甲公狂司将园债券石出售遥给丙挣公司适时，棍同时璃签定贯了一末项看疏涨期交权合兆约，坦期权万行权娘日为罗20抢×晕7年容12渔月3该1日瓦，行呼权价胸为4待00致万元秩，期价权的遥公允趴价值库（时僵间价能值）形为1冶0万陷元。匀假定资行权腾日该岁债券场的公猎允价反值为凭30援0万矛元。迁其他膛条件荡不变屿。僻分析羡：本头例中恋，由亏于期附权的西行权厕价（即40舞0万稠元）翻大于创行权斑日债街券的拒公允浓价值中（3滚00浇万元假），其因此忠，该晓看涨深期权槽属于朴重大躬价外透期权株，即盈甲公绵司在凤行权能日不价会重志新购脸回该炒债券姻。所南以，施在转仁让日黑，可慢以判竞定债挡券洗所有受权上遵的风平险和羽报酬元已经羽全部诊转移炮给丙场公司六，焰甲公午司架应当颈终止海确认乳该汇债券感。迷但同春时，睁由于因签定硬了看沃涨期盖权合引约，头获得羡了一吼项新南的资泽产，驶应当棵按照盆在转躲让日冻的的蠢公允据价值居（1忧0万钟元）径确认纳该期夕权。检甲公框司出我售该奋债券柿业务倾应作殃如下项会计围分录塌：脑借：蜂银行丑存款很(或底存放炕中央饼银行酬款项疤)院糠拔33星00获00币0勉衍生映工具窑——酸看涨捞期权砖汽碗贩烂段奴蕉脾1选00龟00灿0骄贷：池可供软出售盏金融陕资产配提骂惯此五脾奇31窗00诊00速0趣投资飘收益们常巷永匀祝桂留练搏3忙00直00湾0围2．咸部分汽转移见满足绪终止榴确认舅条件膜时的续计量屿金融歌资产钩部分律转移猎满足宝终止来确认廊条件枕的，子应当唐将所龟转移聋金融颤资产爽整体牵的账杰面价愤值，隆在终碌止确某认部邻分和顽未终秃止确兄认部默分之鸟间，颠按照绪各自己的相穴对公短允价袋值进滚行分贴摊，纽并将歪下列衬两项肿金额助的差果额计饮入当旨期损严益：邪（1疼）终颤止确筑认部哨分的拢账面宾价值抖；（尺2）沾终止批确认高部分苏的对蔬价，嗽与原台直接悄计入轿所有久者权狠益的旷公允落价值璃变动梦累计锐额中改对应椅终止露确认队部分傲的金迎额之容和。谨即当景金融巡资产口部分仔转移蛋满足顽终止揪确认逆条件肯时，逗应当翁将满柴足终启止确透认的园部分衬从企挣业的孔账户胸及资漂产负帅债表厅上予态以转拳销，四并确盐认此众项转丘移损宅益。捉为确粉定应冈从企鹅业的膀账户强及资尽产负或债表绝上转敏销部声分的增金额唇，企狂业应扬将所架转移棋金融爬资产尝整体睡的账守面价狼值在研终止纲确认眨部分渴和未旁终止券确认妻部分浴之间星按各辈自相偶对公丝允价躬值进甜行分关摊，征同时陷，原叨直接纠计入钱所有帅者权音益的漏公允泥价值誓变动谊累计深额中镰对应剪终止凶确认稿部分锐的金鸡额，异也应呼当按均照金宇融资唤产终敲止确纺认部撑分和唐未终歼止确伪认部固分的追相对嫩公允睡价值垦，对阁该累陕计额织进行堵分摊贷后确痛定。释如果炼企业宴存在型一项逝因提甜供服证务而补确认犁的服瞎务资归产的倍，应珠将所核保留毫的服滚务资务产视庭同未景终止汇确认辟金融厕资产战的一左部分叔。染企业粱在终原止确忽认部趁分和蹈未终笔止确嘱认部例分之略间分朗配所而转移神金融和资产案整体拘的账被面价寒值时焦，需略要确系定未榨终止泥确认脸部分良的公谊允价狡值。索具体挪而言婚，未法终止牛确认肾部分瞎的公挑允价赤值应烟当按卖照下竞列规添定确障定：吧（1朵）企征业出衔售过营与未始终止漆确认太部分咸类似态的金迎融资迁产，击或发窑生过辩与未刑终止呈确认痕部分泳有关猫的其帝他市运场交语易的四，应胀当按痛照最器近实鸡际交萌易价棉格确么定。孕（2餐）未搂终止匹确认慈部分烂在活懂跃市太场上甲没有盯报价记，且悄最近陈市场秒上也承没有产与其疑有关寄的实嫌际交经易价果格的蛋，应第当按堵照所序转移世金融缠资产萄整体停的公勉允价交值扣达除终动止确烛认部趋分的荷对价围后的掀余额毫确定厅。该预金融丘资产杀整体挖的公羽允价怎值确秩实难爆以合旦理确退定的炭，按钞照金蛮融资塞产整宾体的键账面姨价值叉扣除甜终止胳确认盈部分拳的对台价后串的余职额确纹定。伏(例雹24江—漂4)威A商姻业银逃行与坐B商踏业银晨行签哪订一倦笔贷西款转苦让协己议，较A银焰行将声该笔戏贷款贷90睡％的栏受益幕权转修让给搬B银滨行，皆该笔闻贷款妇公允杂价值渐为1秋10服00树00软元，彻账面笨价值艘为1书00诚00避00丝元。粗假定冤不存廊在其厦他服凳务性志资产纵或负甲债，燕转移盛后该壤部分虹贷款斧的相胜关债夸权债滨务关滩系由差B银薄行继拜承，肢当借救款人版不能抢偿还注该笔灭贷款娃时，幸也不能能向幅A银锹行追阶索。器同时告也不糊考虑瓣其他育相关隆因素降，则垮A商广业银核行应雾作如幼下会圈计处景理：错(1跌)判瞎断应侵否终仗止确颗认适由于拆A银套行将划贷款俱的一巧定比铺例转息移给枕B银乡行，井并且难转移韵后该男部分著的风代险和都报酬芬不再梨由A瓦银行含承担聋，A泪银行横也不迟再对糠所转纷移的榨贷款城具有境控制子权，豪因此抄，符什合金勺融资越产转抬移准叉则中吩规定寺的部有分转惰移的坝情形贴，也吨符合这将所智转移两部分豪终止仆确认谜的条硬件。将(2且)计初算终凝止确奥认和锻未终尸止确鸭认部裕分各搜自的增公允桐价值慕漆由于焦A银甚行将捧该笔粱贷款椅90含％的揉受益牛权转反让给博B银猎行，旷根据尚例子梢所述桌情况害，A悬银行斗应确腊认此察项出彩售所梯收到轧的价拆款为娱99拜00馆00枯(1堪10革00旺00麦×叼90昂％)价元，季保留旷的受辽益权牌为1损10耀00撇0(恰11虫00维00业0还—挑99天00泄00务)元捕。维(3惧)将订贷款灯整体遍的账节面价垮值在单终止惜确认铲部分素和未唐终止递确认抄部分纯进行警分摊愁由于誓所转旷移贷脏款整道体的丢账面腐价值些为1能00用00段00王元，迹终止偶确认摄部分观和未爽终止忧确认裕部分罢各自澡公允巨价值叉为9订90割00饺0元播和1硬10蛾00途0元剖，应援将贷晚款整厘体账掩面价象值进沫行如桥下分贵摊，割见大表2殃4搁—格2河。观表2签4汤—嚼2放炭清班齿蜻豆必剂僻拴景脏币单位吩：元语项目蔽各自苗公允钩价值桑占整广体公仙允价目值的递%订分摊廊后的挂账面揪价值维已转斜移部跨分猴99悔00脊00膏90瞧90砌00久00蒸未转汉移部税分盛11舅00浇00唤10俭10标00婚00怎合计方11渡00敢00平0粉10狂0宪10寸00灰00阁0造经上药述分还摊后我，已选转移坏的贷绝款部凑分应曲分摊让的账鹅面价违值为堆90敞00摆00迷元，蔬即贷诱款应系转销掠90缩00箭00跨元。活(4碰)此腐项转炼移应吐确认外的损忘益柱A银宣行应银确认除的转青移收宪益：玻99秋00吹00具—昌90妙00蜻00水＝9仍00混00旅(元乒)详(5僻)A脏银行梅应作棚如下溉会计寄分录致：术借：趁存放砍中央长银行席款项拐害卫刃协哥99窄00齿00松贷：节贷款唤贫猎社境喂续盯蒜90驰00降00扭胃金融杜资产志转移堤收益旁或营盐业外笑收入且发撤侍9桶00边00肥3．搅服务串资产怨和服继务负抖债的葬计量蛙当企亲业在吼转让府贷款纷及应牛收款宿项等哄金融书资产欠时，坑常常报会对蛛被转曲让的养金融序资产朴继续扮提供腹管理郊服务雹。例抵如，所商业致银行欣在将存信贷桨资产加转移禾给特梦殊目掠的的菠信托些而进敞行资远产证廉券化雪业务霸时，抄常常怎与特泰殊目置的的走信托暖签订夺服务旋合同程，担旺任贷亲款服胁务机撤构，舱保留陪收取互金融菠资产川现金学流量醋的权夜利，送并承炼担将拣收取肾的现冻金流蜘量支畅付给躺最终乘收款俗方的从义务谈。作北为贷裙款服班务商参，会统收取英一定喷服务垦费并搂发生宽一定仿的成组本。挠金融薯资产缺转移丹准则责规定炎，当蛇企业漏一项委金融东资产丑满足认终止颤确认挡标准误，如谈果与授金融狱资产削转入亮方签醋订服普务合酸同提求供相悉关服顷务的犯（包做括收果取该拘金融削资产株的现校金流纽量，量并将腔所收烈取的化现金昨流量号交付也给指魔定的俗资金壤保管帅机构完等）葬，应宵当就风该服岂务合睡同确园认一里项服惜务资渐产或丽服务喷负债欢。服仔务负辈债应骨当按领照公漫允价督值进丙行初灰始计轰量，援并作汇为金桌融资御产转盈移对屠价的移组成返部分救。服正务资移产应型当视牌同未轨终止桥确认拴金融灾资产寻的一穿部分您，其遮金额叼应根源据所肃转移怜金融党资产村整体喊的账间面价检值在素终止崭确认将部分礼和未模终止围确认科部分拴（包正括服硬务资德产）捷之间普按各夺自的折相对值公允萝价值专进行判分摊勺而确恋定。玻实务椅中，涉服务南合同职涉及到的服白务费佛金额躬较小扁的，理企业撤（转前出方观）可豪以在忆收取胜服务仰费当零期确荣认为僚中间胶业务拌收入例。桑（二偶）泊未满迟足终财止确漏认条糕件时堵的计滔量座企业财保留垮所转爆移金偿融资勒产所巷有权片上几垂乎所恋有的尽风险欣和报塌酬的老，表仓明企掠业所倦转移陈的金胖融资姥产不缝满足章终止刚确认焰的条叛件，玩不应毒当将校其从厚企业创的账贺户及掩资产酬负债巩表上降予以台转销辩。此暗时，况企业璃应当第继续潮确认阁所转幕移的奔金融澡资产禽整体桌，因咐资产透转移狼而收高到的盼对价耳，视蹦同企玉业的秆融资询借款督，应躁当在晓收到会时确勺认为腹一项种金融恨负债呼。静需要境注意纹的是琴，该期金融拐资产献与确轨认的搏相关填金融始负债哪应当其分别锣计量旱，不盐得相重互抵裂销。伍在随题后的唇会计捧期间邻，企到业应桂当继愿续确外认该暖金融邪资产末产生醉的收悲入和汽该金贯融负伐债产信生的形费用娘。所鞭转移狗金融贫资产烧和相壤关负圆债应衫在反蝴映企酱业所孕保留骆的权颤利和艰义务陡的基衰础上铺进行侵计量甘，即怕如果疫所转持移的越金融铜资产足以摊厦余成编本计柱量的隙，对赵相关护负债躁的计赌量应班当使锹所转事移金掌融资颈产和瓜相关情负债掉的账雾面价开值等探于企剩业保寺留的箩权利蔽和义泼务的疼摊余够成本涌；如伟果所阻转移搂金融晓资产范以公州允价吓值计兽量的混，对沈相关沟负债辩的计获量应稳当使掉所转裳移金奇融资篇产和岛相关活负债件的账报面价袋值等灾于企气业保务留的煤权利狗和义炮务的较公允婆价值匠。如隶果所帽转移蜻的金贴融资钟产以邻摊余陈成本扔计量启的，针确认餐的相郑关负仰债不允得指逼定为跃以公贸允价柄值计脉量且伐其变搅动计刚入当咸期损且益的暂金融伶负债雾。桂(例工24营—惧6)性20晚×弊7年凤4月勺l日酿，甲蹲公司洽将其祖持有辩的一牙笔国盈债出阔售给来丙公能司，摆售价舌为2保00骂00符0元稼，年狸利率浩为3娘.5档％。捐同时叹，甲组公司叶与丙浑公司哀签订呼了一必项回昆购协概议，险3个笼月后机由用许公司武将该春笔国阀债购插回，国回购牛价为傍20早17葬50么元。于20坛×务7年帖7月喉l日它，甲亩公司但将该座笔国产债购戏回。极假定线该笔丑国债表合同板利率去与实佩际利醒率差也异较职小，搬甲公购司应紧作如谢下会庭计处扒理：更(1盐)判萌断应晋否终需止确陷认普由于以此项业出售抹属于叫附回迎购协融议的沾金融亩资产调出售者，到兵期后退甲公用司应辣将咽以固蔑定价蚁格回天购坛该笔抢国债趟，因密此可洒以判统断，杀该笔珍国债袄几乎翼所有洲的风其险和眉报酬迷没有舰转移跪给丙蒙公司嘴，甲萍公司湿不应偶终止络确认邪该笔堂国债岩。逮(2铃)2匙0千×闻7年早4月凭l日排，甲凶公司陵出售尘该笔扭国债确时体借：宵银行劳存款邻东棋算种葬具桶20肯00弊00践贷：雾卖出链回购罪金融螺资产参款矛营胡吨号份20埋00桥00贴(3音)资以产负倾债表吩日确支认利蔬息费绒用时晚20齿×株7年蕉6月处30商日，鸭甲公乘司应习按实勿际利曾率计知算确梅定卖缝出回垦购国堡债的帜利息牲费用疲，由蔽于该员笔国续债合城同利懒率与幅实际外利率厦差异么较小境，甲题公司铲可以公以合存同利株率计恼算确猛定利壶息费臭用。妄卖出绩回购何国债颤的利锤息费虫用＝刮20钩00校00糊×敢3.袭5％电×赏3/颜12瓦＝1符75甘0(结元)输付借：净利息填支出露风泼局旗请贡越躲17脑50厚贷：楼应付牺利息瓣装谜骗苦揉起具往17为50敞(4燃)2东0企×腊7年萌7月汁lB搬，甲南公司时回购剃时墙借：貌卖出投回购纸金融雅资产燥款绍俩捕慎袭屯命袜犯20文00摸00村应付得利息做络剂雕磁逝华数迅踩孔沫妇虎伟酱17铸50降绳贷：矮银行客存款请别乐颜评啄补最20侦17关50溉（三承）钱继续菊涉入摄条件信下金座融资失产转龟移的添计量摘英企业卧既没雅有转汗移也西没有蛙保留乳金融倘资产括所有忙权上拜几乎佣所有萌的风池险和巧报酬肺，且横未放经弃对悔该金唐融资昏产控迟制的熟，应牲当根蝴据其聪继续壶涉入举所转雹移金折融资锹产的纳程度距确认冲有关窄金融闸资产广和金涛融负灾债。锄企业纯所确极认的心金融甚资产紧和金个融负文债，彩应当检充分修反映烈企业芦所保逐留的标权利恐和承攀担的粒义务赔。置企业慢应当颗对因滤继续隙涉入赞所转敲移金迟融资谁产形撇成的径有关燕资产骆确认撇相关辱收入轧，对民继续俱涉入洋形成汽的有语关负场债确城认相映关费另用。互继续帮涉入束所形源成的帮相关弦资产雾和负耳债不够应当裁相互期抵销塌，其厦后续蒜计量河按照床《企汪业会季计准霸则第质22恩号盏——砍金融忌工具聚确认蒜和计小量》自的相贱关规角定处酒理。笼继续期涉入探资产眯应当采根据抚所转根移的气性质璃及其随分类损，列过报于侨资产触负债糟表中潜的贷般款、盛应受援款项集等。葛继续伟涉入吹负债搂应当竟根据奥所转挣移的贴资产映是按林摊余拿成本盛计量蓝，分吃类为谁按公裙允价敢值计哈量且写其变匀动计汁入当吸期损乔益的颂金融依负债阻或其闷他金渗融负闸债。扒1．之通过建担保恶方式补继续忠涉入客泡企业趴通过歇对所奥转移孤金融启资产朽提供老财务难担保武方式婶继续阅涉入内的，懂应当贯在转盘移日息按照芳金融液资产泳的账僵面价逝值和尚财务岭担保毛金额厕两者伤之中夕的较虚低者划，确雕认继容续涉敏入形瞧成的好资产胸，同未时按粗照财籍务担引保金软额和茂财务肯担保捞合同绿的公定允价海值之去和确销认继纤续涉迫入形飞成的谋负债劣。这志里的缺财务讨担保漏金额结，是刷指企虏业所界收到荣的对不价中锯，将阀被要允求偿勒还的牛最高旱金额管。财于务担吨保合信同的院公允污价值米，通栏常是陆指提紧供担趋保而急收取卸的费迁用，行如果献财务州担保董合同难的公励允价督值不覆能合粒理确呆定，垒则应粱当视亭同其染等于犬零。王(例猎24译—敌7)策甲银耍行与狼乙银挎行签穗订一较笔贷踢款转奖让协佣议，矮由甲械银行鲁将其绞本金统为1窃00销0万块元、企年利娃率为扣10馅％、莫贷款涨期限瞒为9凉年的缺组合枪贷款撇出售伏给乙狗银行片，售撇价为蜡99握0佩万元宇。双虏方约沙定，庆由甲冶银行洞为该堂笔贷浸款提壁供担守保。谎担保滔金额包为3咐00余万元领，实双际贷唐款损抗失超肺过担守保金浴额的擦部分领由乙后银行路承担卸。转孝移日遭，该碑笔贷矮款(恭包括厚担保请)的滩公允右价值横为1杠00那0万枣元，矛其中博，担纸保的滴公允牧价值期为1址00刻万元质。甲纲银行嫌没有晴保留鬼该笔辰贷款升的管仔理服孤务权丽。慧分析晓：弹本例肿中，漏由于夕甲银陡行由登于对危该笔蓬转移谨的贷逗款提肆供了纲部分页违约境担保摧，因谈此丰既没重有转耍移也级没有榆保留急该笔如组合闸贷款亏所有惩权上叫几乎欣所有辨的风碑险和语报酬语，州而且勇因为柿贷款崇没有免活跃蜓的市令场，副乙银愈行不因具备脾出售禽该笔动贷款塔的许“拆实际妈能力倍”兽导致瞒甲银竞行臣也未乓放弃赤对外该笔坛贷款税的瓶控制祝，双所以乞，应象当按泼照继薯续涉卡入该拌笔贷更款的加程度宋确认绵有关甚资产训和负林债。孤由于丰转移姨日该鹅笔贷估款的斯账面闪价值三为1借00帝0万摔元，故提供沫的财世务担冰保金抚额为样30枪0万杠元，樱甲银笋行应钟当按捡30顾0万膝元,在确认扁继续绸涉入能形成丘的资区产。吐由于兄财务牧担保但合同身的公逮允价筑值为咸10糠0万含元，丽所以驰甲银动行确箱认继影续涉萍入形照成的居负债祝金额蛙为4蚊00落(3晓00材＋1掏00灶)万纵元。息因此偿，转替移日佳甲银丽行应禽作以凉下会照计分泻录：犯候借：悠存放客中央牧银行臂款项绕若害龄崖捐99浆00饼00概0通继续尝涉入逃资产杠脏僵安四扁芽30巩00隆00拢0或金融跨资产琴转移柴损失帮或营惯业外双支出娇长竹11歇00喜00宵0遮贷：亿贷款桐匠子棉径满膨袄厚10谦00率00亭00繁继续拨涉入渡负债掏骄蠢尽来扒炕4愁00溜00束00苦在随飞后的普会计钓期间词，财皂务担撒保合锄同的执初始滤确认袍金额恰（公做允价敏值）椅应当棵在该罗财务赔担保杏合同欺期间摆内按慎照时狡间比呈例摊糟销，折确认爱为各伐期收刘入。迹因担早保形准成的梯资产讽的账眉面价骗值，装应当臭在资巨产负捎债表着日进窑行减跳值测初试，捉当可总收回掠金额全低于丝其账草面价赶值时纪，应肯当按忠其差份额计锣提减雷值准浸备。述2．躺附期满权合融同并棵且所若转移恢金融背资产恨按摊墨余成犹本计凤量方允式下犁的继容续涉潮入种企业段因卖槽出一厦项看让跌期术权或稳持有激一项缝看涨岁期权圣，使柜所转三移金员融资庄产不腔符合狱终止纷确认添条件庭，且召按照简摊余捆成本种计量泼该金躬融资磁产的罗，应批当在供转移夜日按园照收额到的休对价星确认温继续扒涉入币形成但的负芽债。袭所转率移金饺融资玻产在沸期权接到期司日的妻摊余坐成本慨和继跃续涉每入形伏成的索负债它初始压确认意金额惕之间猾的差房额，兄应当雪采用干实际归利率乘法摊浴销，管计入握当期铅损益备；同业时，宪调整徐继续奖涉入登所形毒成负杆债的厚账面旷价值权。相恋关期休权行却权的浸，应吴当在剃行权撤时，咳将继街续涉骗入形广成负刻债的完账面酷价值蔑与行垦权价冲格之渔间的滔差额浸计入筝当期渐损益律。敬(例奇24华—迅8)部B公络司持鼓有一吗笔账妙面价坡值均鹊为1插02繁万元斧的长斗期债完券投历资，适该债苏券在免公开戒市场灾不能正交易芬且不令易获股得，美B公变司将鸭其划混分为风持有现至到斧期投磨资。段20只×聚6年僚1月仇1日封，B油公司宝以1零00模万元斧价款酱将该条笔债兽券出羊售给窃D公杰司，酬同时牙与D办公司腰签订迎一项姓看涨北期权老合约掏。行于权日低为2耗0各×县7年坚12请月3你1日扫，行否权价渴为1制05明万元佣，已苹知出鸟售日捞该债重券的陈公允折价值右为1姜04润万元自。假酸定行良权日贺该债从券的旱摊余候成本顶为1渗06启万元放。弓分析洗：本批例中得，看绞涨期初权的看存在阅，意驾味着激B公括司收疏取债盾券未降来现互金流符量（陡债券位本金湖和利坟息）家的权色利没比有终祥止。软而将秘这项厉权利黎转移墙给D之公司搬。但弃是，格出售兵债券前所附货的看登涨期泄权既类不是唤重大浙的价氧内期循权也勉不是患重大围的价密外期离权（像期权聪的行斑权价系10厚5万睬元与萍债券突的公璃允价双值为朽10付4万源元相贞比）钉，因吹此，选B公先司既仔没有每转移正也没弊有保扇留该责债券恰所有社权上瓜几乎尚所有袋的风谱险和猪报酬界，同匙时，薪因债兰券没血有活佛跃的轰市场奏，D桑公司弯不拥烈有出诉售该饶债券偏的实击际能源力，渐所以僵B公恼司保茧持了项对该盘债券查的控敌制。臂因此召，B尤公司息应当漠按照屋继续进涉入夺该笔弄贷款换的程编度确舌认和跌计量简被转抓移债裂券。熊有关逐计算答和会移计分绣录如摧下：摆20位×插6年线1月聪1日瓶，B界公司币应当数确认划继续盏涉入僚的负毛债的悼入帐详价值充为1泛00贯万元省借：彻银行格存款鄙愧望谋主码10压0裕贷：涝继续遮涉入却负债任保故爹乌10散0时20还×故6年火1月详1日刑至2顺0盘×峡7年磨12逗月3邻1日失，将雅该负柄债与裁行权血日债诱券的卖摊余垦成本描之间聚的差字额6叮万元碰(1层06姜-1队00检)，椒采用很实际闹利率蔬法进岭行摊蓝销，宁计入绣损益喝。快与此剧同时樱，B爱公司策继续蜂以摊泄余成络本计颠量该灵债券叛，并筐且采域用实系际利功率法烘摊销福债券席行权评日摊纯余成贪本与扁出售吨日账驱面价例值之婶间的惯差额吧4万沸元(载10喂6-物10毒2)确万元鱼。贡20脉×析7年恼12从月3欢1日帜，如齐果B群公司绩行权辱借：垦继续诚涉入场负债稍召亦否1剥06鄙贷：屡银行缎存款桌（行侵权价裕）舱让边10名5朵漏逆投资哭收益雀角对炊息告都畅混趣1暑如果以B公携司不致行权浩借：壮继续顺涉入呢负债归府寄较1挪06玩贷：省持有统至到厚期投械资孙贼蒸板10冷6吩同样闹，如喉果转赴出方螺向转历入方旗签出名一项粉看跌蹈期权疏，其吐会计勺处理油方法看与上蝇例类朗似。场3．铁持有趴看涨温期权河且所乐转移波金融葱资产执以公慰允价归值计北量方爆式下袍的继既续涉扛入报企业倦因持绍有一译项看迫涨期幻权使挡所转馒移金从融资挤产不滩满足披终止票确认税条件获，且惧按照麻公允苏价值灶计量疫该金谦融资哥产的拣，应黑当在义转移矿日仍拴按照量公允赌价值话确认轮所转吧移金做融资亏产，魂同时侦按照材下列吼规定添计量汤继续蝴涉入鉴形成府的负宣债：睬(1侄)该滨期权斩是价昏内或陆平价升期权敞的，哗应当迹按照狠期权滩的行挂权价厅格扣短除期壳权的者时间顾价值有后的鱼余额造，计究量继覆续涉线入形鉴成的岗负债业；汗(2阔)该飘期权落是价赖外期伐权的大，应塞当按医照所扭转移晋金融痒资产泰的公肃允价慰值扣查除期粒权的蛙时间怖价值坐后的趁余额岩，计梯量继和续涉笼入形熟成的金负债肾。拘(例垄24糕—死9)喝20画×约7年民1月霞1日浮，A城公司眠向B款公司役出售岔一项悄可供活出售嫩的金巧融资厦产，碧该金茧融资哗产初编始入谜帐价驰值8内0万捞元，万转让魄日的土公允网价值谈为1温04羞万元暂，获救得价胸款1携00废万元治，但圈同时手双方老签订免一项遥于2浅0翻×冲8年碗12诚月3精1日主以1坊05斩万元潜购回达该资验产的趁看涨浸期权旋合约倚。假禽定B云公司惹没有圈出售拜该交伞易性但金融挤资产类的实橡际能蛾力，全A公亿司没兵有放询弃对倒该金总融资闻产的楚控制搅。慧分析猴：本嫩例中仇，由像于A乞公司莲持有纯一项育看涨义期权习，使耐得其班既没纯有转宴移也晶没有介保留亿该笔纠金融豆资产店所有芝权上夸几乎雷所有倾的风炉险和梅报酬罗，同新时也谱没有转放弃圈对该本金融甘资产往的控姿制，气因此甩，应境当按英照继舱续涉喉入程样度确资认有录关金页融资奸产和踪负债铃。具楚体计卸算和遮会计增处理眉如下饺：都20歪×斧7年丈1月吧1日窃，A照公司嫩继续歇按照膛公允聋价值鞭确认擦该项掌金融安资产溪。由察于该胞看涨耍期权增（行插权价分10定5万童元大修于资刷产公错允价谎值1鞋04闯万元驳），算其时换间价奖值（探额外椒的支校付额宪）为茅4万萍元。圆（1俊04节-1幕00吴），丹因此慎，继走续涉周入负泪债的柳入帐须价值院为1奖00最万元低（1旷04遵-4误））格。会丽计分骂录为垫：除借：蚂银行茎存款桨柏饭尽爹慢10床0逐贷：授继续晃涉入猴负债芹涨减元括10怪0步20陡×卸7年潜12孔月3劲1日躁，假谜定资草产的摩公允瑞价值闸增加昆为1婆06描万元零，此救时。炕该期孤权为现价内孝期权扶（行魂权价施10灿5项＜1很06栏万元架大）挺，时袖间价纽值为愧2万川元。适因此盼，继瞒续涉挣入负种债变危为1松03嗓万元口（1纯05奔-2芽）。桥会计洪分录痰为：蜜借：吓可供支出售绍金融见资产盯——竭公允贸价值胁变动烘2研型浩资本渐公积辈——叫其他渗资本仗公积淡王家喇相1舒摘管赶贷：额继续尿涉入止负债表径收厘蜓鞭聋3燕20两×听8年更12丹月3槽1日瓣，假竿定交婶易性炊金融投资产额的公骄允价默值未用发生浮变动脉，A友公司柱将以扶价内停行权足。会焰计分枯录为点：语借：针继续究涉入候负债湿丛代装乒硬舱替1阔03脏句泥资本座公积钟——悬其他板资本安公积终磨挡2专温指腿贷：饮银行顿存款巡杨想镜逝冒10觉5悄假定另资产肢的公燕允价母值降饼为1虏03债万元休，此炼时，具A公论司将咳不会洁行权境。则介A公值司将薪终止除确认是交易抄性金帆融资鼻产和软继续脖涉入锤的负丈债，童会计虏分录旱为：旷借：大继续天涉入土负债拦咽合予碧峰雪胞惰许吓嚼西10含3遍僵敢资本琴公积拜——昨其他盗资本史公积妙（1仙04盛-8紫0-未1）灾2守3辉阵欲贷：召可供秒出售到金融完资产桑呼良冶蛾普炉弄陕装姻画趣10牲6奥庄鸦窄爬投资糟收益幸（金犯融资朱产转窝让收坛益）切立必2割0（嫌10练0-胃80烈）煤4．勿出售塔看跌巨期权递且所嚼转移耳金融指资产泄以公慧允价遇值计衫量方摔式下求的继躲续涉激入润企业测因卖茄出一缝项看度跌期兼权使锹所转帅移金蠢融资仍产不舱满足叼终止千确认秆条件伪，且壤按照抱公允狸价值必计量友该金各融资坟产的量，应婚当在址转移您日按潜照该塔金融待资产洪的公老允价舌值和章该期闷权行巨权价扶格之六间的驾较低毁者，外确认辛继续搞涉入才形成险的资西产；葱同时籍，按趴照该盯期权背的行圾权价避格与缴时间胞价值衔之和培，确淋认继肢续涉枪入形炉成的淘负债驰。也辣就是工说，毙如果屠企业概卖出上的一粥项看浅跌期面权使挥所转笔移金仔融资恒产不煎满足障终止恢确认虫条孩件，扫则企梨业仍薄应继封续确测认该悠项资嘉产。晌由于忧企业跪对所笔转移亮金融路资产鬼公允安价值奥高于宿期权碧行权白价格冻的部苹分不老拥有讲权利批，因障此，涨当该虚金融韵资产永原按么照公绞允价固值进慎行计走量时辟，继精续确艺认该探项资摧产的据金额少为其导转移朴日公见允价倘值与侍期权宁行权拢价格瞧之间烤的较静低者临。盐(例赶24斯—屿10侵)滴20案×企7年友1月现1日暑，A系公司协向B袄公司蛙出售昌一项扎划分例为可咳供出崖售金蹲融资播产的扮权益竿性投趣资，何该投东资初池始入留帐价恢值8以0万葵元，尿转让吉日的伙公允攀价值钟为9冻7万赌元，位获得涌价款弱10庙2万攻元，弟但是财双方疤签订猎一项蒸看跌著期权比协议凑，约揪定在库两年每内，康当该艳资产你公允陕价值妨低于羽96拍万元遍时，孤B公浇司可目以9炸6万浙元返饮售给宴A公今司假认定B宁公司告没有糠出售吼该交排易性森金融随资产供的实泰际能况力，胜A公映司没德有放套弃对蒙该资羡产的援控制持。震分析货：本畜例中塑，由左于A优公司第持有怎一项晋看跌拢期权丈，使潮得其雹既没腹有转扬移也尾没有洒保留辆该笔种金融减资产勤所有依权上兼几乎售所有遇的风敢险和达报酬阁，同厚时也胖没有渠放弃霞对该云金融糟资产倚的控那制，再因此别，应线当按葱照继趟续涉绣入程挪度确籍认有裂关金忍融资伶产和浴负债陪。具户体计香算和展会计糠处理雕如下达：烧20旦×翻7年牺1月惩1日恨，A奔公司俯应当计按照信该金开融资源产的太公允花价值忍（9筛7万冲元）卖和该愚期权追行权恳价（胖96颜万元端）之柳间的贩较低侄者，蹄确认啄继续诱涉入搅形成看的资葬产为崖96居万元龟。由卡于看滤跌期授权的邀时间锁价值薄（额鼻外收降款）澡为5订万元动（1脚02甘-9粪7）您，因猜此，汪继续址涉入惩负债左的入肯帐价世值为狭10很1万亮元（岂96逐+5缴））僚，会寸计分题录为同：柴借：谋银行肾存款令执危暴喷珍10记2德贷：你继续盘涉入枣负债头阿局视栏10凶1正给幕催谱可供嫂出售扁金融温资产胳叨牲删战蛾推异1赌20莲×帅7年临12督月3姨1日玉，假味定资情产的浮公允抵价值悬下跌惧94胜万元匠，此河时。裁期权坛为价黎内期扑权（废行权栗价9越6鼓＞9杜4种），捡期权泥时间顶价值惨为2盐万元偿。因霉此，厅继续医涉入粘资产绑的价捏值从汉96渗万元违降为庭94砍万元水（9描4捷＜坡96柔），陕相应荡地，孕继续馅涉入鼠负债虾的金春额从片10押1万脊元降仆为9器8万忌元（角96盟+2拒））萝，会大计分股录为业：吉借：暗继续邻涉入馋负债荐湿懒弓协帜件合养泡3躬井轰贷：颜可供土出售模金融庙资产吵言猜罢网遗酱厦尖2肤俩乱榴姜资本扛公积饮——泡其他匀资本紫公积宪赢棕汤联1维漠20镰×咐8年红12峡月3跪1日兔，假裕定交瓣易性鸭金融西资产仗的公电允价风值未据发生抚变动稼，B课公司伪决定鸣在价里内行裁权。饮A必厌须以平向权蹄价重舞新取谈得该篮投资塔，会需计分求录为愚：马借：余继续塘涉入崖负债拒缘他拳告限减权9剃8半棵阿贷：拼银行匪存款野耕茶出仓锄96旱细杠银愚资本闲公积裁——督其他拜资本氏公积疗页揪2拐涂5．离附上切下期替权且雨所转贝移金默融资茎产以岛公允征价值零计量奸方式较下的泰继续晚涉入舒企业兄因卖送出一谱项看普跌期非权和安购入恒一项团看涨郊期权棒(即为上下壳期权而)使喉所转简移金贴融资建产不蒜满足丝终止苏确认相条件闷，且熄按照鸟公允最价值霞计量童该金浅融资经产的邮，应颠当在至转移摊日仍抚按照捧公允傅价值乎确认曲所转避移金央融资富产；衔同时喘，按筑照下独列规咳定计写量继胸续涉奋入形花成的荒负债孟：峰(1按)该衰看涨防期权沸是价乒内或艘平价准期权病的，碎应当没按照编看涨军期权叹的行恋权价北格和遣看跌鲜期权钳的公鸽允价场值之熟和，特扣除彻看涨度期权跳的时泼间价职值后扛的金喝额，慢计量辉继续约涉入荒形成急的负森债。摘(2胖)该售看涨咏期权华是价脏外期担权的耍，应告当按船照所咳转移仿金融右资产待的公味允价佣值总降额和吗看跌渔期权弄的公顿允价林值之宁和，块扣除声看涨魄期权错的时置间价群值后剖的金派额，之计量干继续趣涉入营形成贡的负浅债。认(例沈24洒－1气1出)斜甲烘公司挽与闭乙榆公司粗签订招一项递股票驶转让榆协议丙，同惭时购而入一匆项行贫权价默为1澡10氏万元堆的看苦涨期乘权，肃并出致售了盾一项榆行权堪价为吹90骄万元垮的看股跌期稍权。剃假定惰转移鄙日该宅股票蓄的公当允价刘值为灵10愈0万覆元，筋看涨释期权蓬和泽看跌性期权滴的时泪间价劈值弟分别拾为5务万元双和路2万戴元。轰分析初：由躲于葬甲年公司信因卖毛出一龟项看卸跌期为权和委购入晨一项匙看涨现期权糕使所零转移龟股票兼投资色不满计足终饥止确刺认条厉件，横且按例照公胶允价危值来泊计量藏该股称票投派资，读因此挤，应牙当在晓转移仿日仍奸按照稿公允漏价值器确认臣所转舞移金绩融资则产。宋根据俗相关救规定撞，僚甲域公司滚应确勉认的李金融裂资产影金额播为1柱00禾万元望；应斥确认昨的继合续涉孙入形听成的巡负债窄金额红为9闹7[伴(1缝00屋＋2旬)－乒5]泻万元强。期6．疮金融梅资产泛部分器转移捕的继码续涉锻入散企业双仅继较续涉界入所剧转移和金融犁资产地一部虽分的证，应兽当比坡照金判融资妄产部若分转黄移时牢满足跑终止龙确认鲁条件视的相且关规画定进亚行处正理。驴(例农24循—庄12苗)出甲银耻行持馒有一宰组住盾房抵胜押贷债款，慰借款法方可妥提前斗偿付很。2伴0似×萌7年淹1月您1日乓，该啦组贷倡款的农本金呢和摊烧余成承本均张为1床00浇00栗万元汁，票屿面利糕率和华实际复利率迎均为晌10虑％。幻经批召准，柔甲银四行拟蒙将该辆组贷德款转挤移给本某信赠托机车构(热以下座简称觉受让歪方)旨进行避证券屑化。钱有关铜资料色如下攀：休20芽×您7年扯1月覆1日序，甲叹银行与与受皂让