个人所得税的税收筹划

第8章个人所得税的纳税筹划本章导读个人在取得收入过程中的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券，其收入类型按照我国的税法，分别归进11个税目中。针对不同的收入取得形式，本章分别进行了纳税筹划方法的点拨。2个人取得收入过程中的纳税筹划学习目标通过本章的学习，读者可以了解个人取得收入过程中涉及到的个人所得税税目以及筹划的根本方法思路，具体包括：☆工资、薪金所得及其筹划方法☆个体工商户的生产、经营所得及其筹划方法☆对企事业单位的承包经营、承租经营所得及其筹划方法☆劳务报酬所得及其筹划方法3☆稿酬所得及其筹划方法☆特许权使用费所得及其筹划方法☆利息、股息、红利所得及其筹划方法☆财产租赁所得及其筹划方法☆财产转让所得及其筹划方法☆偶然所得及其筹划方法4第8章个人取得收入过程中的纳税筹划

个人取得收入过程中的相关税种主要是个人所得税。目前，我国的个人所得税采用分类征收制，个人取得收入的形式不同，不仅涉及税种的不同，而且在个人所得税中涉及的税目也不一样。每个税目规定了不同的征税范围以及不同的税率和不同的费用扣除标准，每个纳税人的不同类别的收入是分别计算纳税。因此正确的区分不同的税目，找到每个税目的筹划空间，有针对性的安排经济活动对于我们每个纳税人节约税款是至关重要的。5

第一节工资薪金所得的纳税筹划一、工资收入福利化我国个人的工资、薪金所得适用九级超额累进税率，收入越高，适用的税率越高。但是，我国个人的收入并不全部是用于个人家庭的支出，还有一局部是用于单位的工作支出，本可以由单位来支付但却由个人支付了。个人的支付，在其缴纳过个人所得税后，属于税后支付，这就造成了个人名义工资、薪金高，被适用了高税率的纳税义务，但实际收入却较低、生活水平没有改善的情况。如果可以与所在公司协商，在不减少实际收入的情况下，设法降低名义收入，减小计算应纳税所得额的基数，将其全部或局部转化为公司的支出，在税前支付，或者转化为个人的福利，这样虽然个人的名义工资下降，但其生活水平不会降低。

6[案例8-1]某公司会计师钱先生每月从公司获取工资、薪金所得5000元，由于租住一套两居室，每月付房租1800元，除去房租，钱先生可用的收入为3200元。这时，钱先生应纳的个人所得税是：〔5000－2000)×15％－125＝325(元)如果公司为钱先生提供免费住房，每月工资下调为3200元，那么钱先生应纳个人所得税为：(3200－2000)×10％－25＝95(元)做如此筹划后，钱先生可节省所得税230元，而公司也没有增加支出。7第一节工资薪金所得的纳税筹划二、工资收入费用化降低名义收入目前较为可行的方法还有工资收入费用化，即将局部收入以费用方式安排，个人以报销方式获得原本应是工资的那局部收入，企业将该局部作为费用处理。个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，属于公务费用，在一定标准范围内允许不计入个人的工资薪金所得。8第一节工资薪金所得的纳税筹划[案例8-2]小康是北京市某公司的高级管理人员，2021年4月工资收入是9000元(为计算方便暂不考虑三险和住房公积金等因素)那么：小康该月应纳个人所得税：〔9000－2000〕×20%-375=1025〔元〕小康实际每月获得收入：9000－1025＝7975〔元〕经过筹划，小康和公司协商局部收入采用发票报销的方法获得，公司规定小康每月可凭发票报销2800元费用。于是小康每月凭车票、住宿票等票据到财务那里报销2800元费用，并将其工资调整为6200元，那么：小康每月应纳个人所得税：〔6200－2000〕×15%－125=505(元〕小康每月实际获得收入：2800+6200－505=8495〔元〕每月可多获得收入：8495－7975=520〔元〕

9第一节工资薪金所得的纳税筹划三、利用税收优惠政策减少名义收入〔一〕特殊行业的纳税政策〔二〕实行年薪制的纳税政策〔三〕?个人所得税法?规定的免税工程〔四〕企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、根本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税〔五〕免征额、附加费用减除10第一节工资薪金所得的纳税筹划四、均衡取得工资薪金所得由于工资、薪金所得适用5%～45%的九级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的边际税率越高，因此，相对均衡的应税收入可以防止收入大起大落，防止一局部收入从高适用税率，减轻纳税人的总体税负。相关内容连接：参见本课件第7章企业薪酬设计的纳税筹划。11第一节工资薪金所得的纳税筹划五、工资薪金与劳务报酬的转换工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动取得的收入，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职，受雇而得到的报酬；劳务报酬所得那么是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务所得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者那么不存在这种关系。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所使用的税率不同，因此利用税率的差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路。在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

12第一节工资薪金所得的纳税筹划[案例8-4]假定李工程师2021年7月获得某公司的工资类收入64000元。如果李工程师和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，那么应按工资、薪金所得缴税应纳税所得额=64000-2000＝62000〔元〕应纳税额=62000×35%-6375＝15325〔元〕如果李工程师和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，那么该项所得应按劳务报酬所得缴税应纳税所得额为=64000×〔1-20%〕＝51200〔元〕应纳税额为=51200×40%-7000＝13480〔元〕因此，如果李某与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，那么他可以节省税收1845元。13第二节劳务报酬所得的纳税筹划对劳务报酬计缴的个人所得税，是将应税收入减去准予扣除费用后的应纳税所得额，乘以法定税率确定的，因此劳务报酬的纳税筹划也是在收入、费用、税率三个环节，即要合法地分散、分解收入、适当地增加费用，以适用低档税率。收入分解后一笔收入变成多笔，分别计算应纳税额，增加费用扣除的次数，从而降低了应纳税所得额。14第二节劳务报酬所得的纳税筹划一、分散收入的筹划

虽然劳务报酬适用20%的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用三级超额累进税率，故一次性收入数额越大，其适用的税率就越高。因此，分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额或税率级次临界点可以到达节税的目的。15第二节劳务报酬所得的纳税筹划〔一〕利用分次申报的筹划税法规定，当某项活动带来的收入在1个月以上的一段时期内，支付间隔超过1个月，按每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过1个月的，应合并每次的收入额计算。因而劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影响到个人一定时期的总收入。16第二节劳务报酬所得的纳税筹划[案例8-5]张工程师利用业余时间为某企业某项工程设计图纸，同时担任该项工程的参谋，设计图纸花费时间1个月，获取报酬30000元。税务师建议，张工程师可要求建筑单位在其担任工程参谋的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析筹划前后税负变化。方案一：一次性支付30000元。税法规定，劳务报酬收入按次征税，假设应纳税所得额超过20000—50000元的局部，计算应纳税额后再按照应纳税额加成五成。那么张工程师应缴个人所得税：应纳税所得额=30000×〔1－20%〕=24000〔元〕应纳税额=24000×30%－2000=5200〔元〕方案二：分月支付。每次应纳税额=〔3000－800〕×20%=440〔元〕10个月共负担税款=440×10=4400〔元〕筹划后可以少纳税：5200－4400=800〔元〕17第二节劳务报酬所得的纳税筹划〔二〕利用分项申报的筹划劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。?个人所得税法实施条例?中总共列举了29种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一工程连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一工程是指劳务报酬所得列举具体劳务工程中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳个人所得税时应明白并充分利用这一点。18第二节劳务报酬所得的纳税筹划[案例8-6]某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：为某设计院设计一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业任10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。如果该纳税人将各项所得加总缴纳个人所得税款，那么：应纳税所得额=〔20000＋15000＋30000〕×〔1－20％〕＝52000〔元〕应纳税额＝52000×40％－7000＝13800〔元〕如果分项计算，可获得较大节税收益：设计费应纳税额＝20000×〔1－20％〕×20％＝3200〔元〕翻译费应纳税额＝15000×〔1－20％〕×20％＝2400〔元〕技术效劳费应纳税额＝30000×〔1－20％〕×30％－2000＝5200〔元〕总共应纳税额＝3200＋2400＋5200＝10800〔元〕共获得节税收益3000元。19第二节劳务报酬所得的纳税筹划〔三〕利用分地区申报的筹划出于税收征管的需要，国家税务总局对个人取得劳务报酬的收入做了划分，统一规定以县〔含县级市、区〕为一地，其管辖内的一个月内的劳务效劳为一次；当月跨县地域的，那么分别计算，分别按照定额或定率的规定减除费用。这个规定也为个人节税提供了操作空间，纳税人提供的同一效劳，利用被效劳对象的住所所在区域的不同，可以分解应税收入。20第二节劳务报酬所得的纳税筹划[案例8-7]黄老师为某培训机构讲授风险控制类的课程，该培训机构总部设在上海，另在其他八地区设有分布。黄老师需分赴各地分支机构讲学。该机构与黄老师签订合同，为这次系列讲学支付100000元的劳务报酬。黄老师为自己的应纳税方案做了筹划。方案一：这笔报酬全由上海总部一次性支付。应纳税所得额=100000×〔1－20%〕=80000〔元〕应纳税额=80000×40%－7000=25000〔元〕方案二：这笔报酬由上海总部支付20000元，各地分支机构支付10000元。总部处获得应纳税所得额=20000×〔1－20%〕=16000〔元〕应纳税额=16000×20%=3200〔元〕分部处获得报酬的应纳税所得额=[10000×〔1－20%〕×20%]×8=12800〔元〕应纳税额合计=3200+12800=16000〔元〕两方案相比较，方案二获得节税利益9000元。21第二节劳务报酬所得的纳税筹划二、费用转移的筹划为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以到达躲避个人所得税的目的。

22第二节劳务报酬所得的纳税筹划[案例8-8]某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费50000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责；另一种是企业支付讲课费40000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。试问：该教授应如何选择？方案一：教授自负交通费、住宿费及伙食费。应纳个人所得税=50000×〔1－20%〕×30%－2000=10000〔元〕个人所得税应由企业代扣代缴。教授实际收到讲课费=50000－10000=40000〔元〕但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票3000，住宿费5000元，伙食费2000元。因此该教授实际的净收入为30000元。方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费且企业应为教授代扣代缴个人所得税。应纳个人所得税额=40000×〔1－20%〕×30%－2000=7600〔元〕教授实际收到讲课费=40000－7600=32400〔元〕23第二节劳务报酬所得的纳税筹划三、防止加成劳务报酬假设一次性收入畸高，应适当筹划防止适用较高税率。

24第二节劳务报酬所得的纳税筹划[案例8-9]工程师孙先生在朋友的帮助下本月完成了一项设计任务，按奖励方法，或劳务报酬40000元。孙先生与朋友约定，获得劳务报酬后其中15000元作为付给朋友的分成。孙先生获得劳务报酬时，支付方代扣代缴个人所得税40000×〔1－20%〕×30%－2000=7600，孙先生实际取得收入32400元。孙先生付给朋友15000元作为分成后，自己实际收入只有17400元。注册会计师建议，可以签订一份劳务合同，在合同中注明朋友的劳务报酬15000元，然后由支付单位以支付劳务报酬的方式直接支付给孙先生的朋友。这样，孙先生本月领取的工资就只有25000元，应缴所得税25000×〔1－20%〕×20%=4000元，实际税后收益为21000元。另外支付单位要为其朋友代扣代缴个人所得税15000×〔1－20%〕×20%=2400元。两人所得税合计为6400元，比原方案少缴税1200元。25第二节劳务报酬所得的纳税筹划四、劳务报酬与工资薪金的转换由于在某些情况下，例如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20％低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。26第二节劳务报酬所得的纳税筹划[案例8-10]杨师傅是利达公司的固定员工，2021年4月从公司获得工资类收入400元。由于单位工资太低，杨师傅同月为浪潮电子公司提供技术效劳，当月报酬为2400元，杨师傅缴纳了320元的个人所得税。与收入差不多的其他人相比，杨师傅觉得自己缴税太多，询问有没有方法少缴一点税？27第二节劳务报酬所得的纳税筹划分析：按原情况，因为杨师傅与浪潮电子公司没有固定的雇佣关系，那么按照税法规定，他当月从浪潮电子公司获得的报酬应按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。杨师傅工资、薪金所得400元没有超过根本扣除限额2000元，不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为：〔2400－800〕×20％＝320〔元〕。如果杨师傅与浪潮电子公司建立固定的雇佣关系，那么由浪潮电子公司支付的2400元可作为工资薪金收入计征个人所得税。应纳税额为：〔2400＋400－2000〕×10％－25＝55〔元〕每月可以节税265元，一年可以节税265×12＝3180〔元〕。28第二节劳务报酬所得的纳税筹划五、利用捐赠抵减的筹划为了鼓励高收入者对公益、教育事业做奉献，我国个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的局部，可以从其应纳税所得额中扣除。对于个人来说，那么可以通过公益、救济性捐赠将一局部收入从应纳税所得额中扣除，从而到达抵免一局部税收的目的。29第二节劳务报酬所得的纳税筹划[案例8-11]C省某医学院康乐先生2005年8月取得劳务报酬40000元，对外捐赠了20000元。假设康先生将10000元通过民政部门捐赠给灾区，将10000元直接捐赠给受灾者个人，那么捐赠扣除限额40000×〔1－20%〕×30%=9600〔元〕；直接捐赠给受灾人的10000元，不能扣除。应纳个人所得税=[40000×〔1－20%〕－9600]×20%=4480〔元〕。假设康先生将10000元通过民政部门捐赠给灾区，通过A省教育厅将10000元捐赠给农村义务教育事业，那么通过民政部门捐赠的扣除限额=40000×〔1－20%〕×30%=9600〔元〕；通过省教育厅将10000元捐赠给农村义务教育，可以全额在税前扣除。应纳个人所得税=[40000×〔1－20%〕－9600－10000]×20%=2480〔元〕。30第二节劳务报酬所得的纳税筹划假设康先生将10000元通过中华慈善总会捐赠给灾区，通过A省教育厅将10000元捐赠给农村义务教育事业，那么两项捐赠均可以在税前全额扣除。应纳个人所得税=[40000×〔1－20%〕－10000－10000]×20%=2400〔元〕。同样是捐赠20000元，因为捐赠方式不同，税后收益却截然不同：采用方案一，康先生实际收益为15520元〔40000－20000－4480〕；采用方案二，康先生实际收益为17520元〔40000－20000－2480〕，相差整整2000元；而方案三比方案二又增加80元〔2480－2400〕的收益。可见，通过多元化捐赠方式，既可以到达节省个人所得税目的，又为国家慈善事业做了奉献，真是名利双收。31第三节个人经营收入的纳税筹划个体工商户所得税的两种征税方式——核定征收与查账征收，需视企业的经营状况而定。如果企业每年利润可观且稳定，那么核定征收有利；假设企业利润不稳定，那么查账征收有利。另外，根据规定，纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税的各项税收优惠，投资者个人也不能享受个人所得税的优惠政策，所以，如果企业可享受某项企业所得税的优惠政策的话，就不宜采用核定征收企业所得税的方法。32第三节个人经营收入的纳税筹划个体工商户、独资企业、合伙企业的经营者的纳税筹划在收入、费用、税率三个环节，通过本钱费用最大化，降低适用税率等级，绝对的减少税收负担，通过递延收入实现的时间，充分利用货币的时间价值，总体上减少税负。一、经营收入的纳税筹划相关内容链接关于个人经营活动的纳税筹划可以分为多个方面，本章仅就经营活动取得收入的纳税筹划进行讲解，其他内容请参见其他课件相关内容。33第三节个人经营收入的纳税筹划在经营收入方面可采用的纳税筹划方法包括：〔一〕收入实现时机的选择由于个人所得税对个体工商户生产经营收入实行五级超额累进税率，与企业所得税有明显差异，因此，当纳税人有一笔收入可以放在前一年实现也可以放在后一年确认时，就存在收入实现的时机选择问题。34第三节个人经营收入的纳税筹划[案例8-12]某个体户2006年应纳税所得额为12万元，2007年应纳税所得额为2万元，2021年应纳税所得额为3万元。如果该个体户就此纳税，那么：2006年应纳税额=120000×35%－6750=35250〔元〕2007年应纳税额=20000×20%－1250=2750〔元〕2021年应纳税额=30000×30%－4250=4750〔元〕应纳税合计=35250+2750+4750=42750〔元〕如果该纳税人进行合理筹划，将2006年收入延迟到2007年、2021年获得，2006年获得6万元，2007年获得6万元，2021年获得5万元，那么：2006年应纳税额=60000×35%－6750=14250〔元〕2007年应纳税额=60000×35%－6750=14250〔元〕2021年应纳税额=50000×35%－6750=10750〔元〕应纳税额合计=14250+14250+10750=39250〔元〕通过该项税收筹划可以少缴纳税款3500元。35第三节个人经营收入的纳税筹划〔二〕收入分散安排在五级超额累进税制下，分散收入对个体工商户、独资企业和合伙企业而言显得十分重要，因为在这种情况下，所得税款的纳税随所得的集中而增长，税率档次爬升现象会使得其税负急剧增加。

36第三节个人经营收入的纳税筹划[案例8-14]张先生开设了一个经营家居建材的公司,由张太太负责经营管理。张先生也经常承接一些安装工程,每年销售家居建材的收入为7万元,安装维修收入为2万元,全年应纳所得税为:90000×35%-6750=24750元。

37第三节个人经营收入的纳税筹划如果张先生和张太太成立的是合伙制企业,两人投资比例各占50%，那么在年终计算缴纳个人所得税时，两人分别按照自己获得的收益计算缴税。在这种情况下,假定收入同上，那么：张先生和妻子每年应纳的所得税分别为:90000÷2=45000〔元〕45000×30%-4250=9250〔元〕两人合计纳税:9250×2=18500〔元〕每年可节税:24750-18500=6250元可见家族企业由独资改为合伙可以有效的降低税率级次,到达更好的节税效果。38第三节个人经营收入的纳税筹划二、利用下岗失业税收优惠政策的筹划〔一〕下岗失业税收优惠政策的内容针对下岗失业人员自主创业的税收优惠政策相关规定针对新办企业吸纳下岗失业人员的税收优惠政策规定对现有企业吸纳下岗失业人员再就业的税收优惠政策39第三节个人经营收入的纳税筹划〔二〕、利用相关税收优惠政策的筹划利用优惠政策时，必须注意以下几个方面:1.选择适当的经济类型。由于税法规定的税收优惠政策对行业的限制、免税的税种以及减免幅度不尽相同,筹划时必须充分了解不同行业税收优惠的具体内容,选择能够获得最大税收收益的经济类型。2.注意安置下岗失业人员的比例。3.从事个体经营要限制用工人数。40第三节个人经营收入的纳税筹划[案例8-15]张先生是国有企业下岗职工,2005年2月办了一家搬家公司,并到工商部门办理个人独资企业营业执照,并向税务机关申请减免每月的应纳税款。按税法规定,张先生办的“个人独资〞企业不能享受下岗失业人员再就业税收优惠政策。张先生可以向工商登记机关和主管税务机关申请注销“私人独资企业〞,同时重新办理“个体工商户〞(用工人数不超过7人)营业执照和税务登记,这样就符合免税条件,可以充分享受3年免征营业税、城市建设维护税、教育费附加和个人所得税的优惠政策。41第四节企事业单位承包、承租经营所得筹划一、身份确认的纳税筹划如果企业在被个人承包后没有改变原有性质的，承包、承租经营者不仅要按规定缴纳个人所得税，而且要缴纳企业所得税，造成重复征税，总体税负增加；如果承包、承租经营者将企业的性质改变为个体工商户，就可以免缴企业所得税，节省局部税款。当然，此时存在税负临界点，当个人所得税税率适用较低等级，低于企业所得税税率时此种筹划才是有意义的，值得读者注意。42第四节企事业单位承包、承租经营所得筹划[案例8-17]刘先生个人承包一家集体企业〔工商登记仍为企业〕，每年除上交企业5万元的承包费外，其余所有的经营成果归其所有。假设2021年，该企业取得经营利润15万元，刘先生应如何缴纳所得税？

43第四节企事业单位承包、承租经营所得筹划方案一：实行个人承包、承租经营后，工商登记仍为原企业应纳企业所得税为=15×25%=3.75〔万元〕缴纳企业所得税税后利润=15-3.25=11.25〔万元〕缴纳企业所得税和上交承包费后，刘先生的收入为15-3.75-5=6.25〔万元〕按“对企事业单位承包、承租经营所得〞工程的计税规定，计算缴纳个人所得税。其应纳个人所得税为=〔62500—10×2000-2×1600〕×30%-4250=7540〔元〕合计应纳所得税=37500+7540=45040〔元〕刘先生的承包经营取得的税后净收益为62500-7540=54960〔元〕44第四节企事业单位承包、承租经营所得筹划方案二：实行个人承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户按“个体工商户的生产、经营所得〞工程的计税规定，计算缴纳个人所得税。应纳个人所得税=(150000-10×2000-2×1600)×35%-6750=37630元承包经营取得的税后净收益=150000-50000-37630=62370元由于变更登记之后，个体工商户适用税率档次低于企业所得税税率，因此筹划获得节税收益62370-54960=7410元。45第四节企事业单位承包、承租经营所得筹划二、经营成果所有权处置的纳税筹划承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同〔协议〕规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金所得〞工程征税，适用5%至45%的九级超级累进税率。承包、承租人按合同〔协议〕的规定只向发包、出租方交纳一定的费用，企业经营成果归已所有的，其所得按“对企事业单位承包、承租经营所得〞工程，适用5%至35%的五级超额累进税率。如果是定额上交，成果归承包〔租〕人，那么属于承包、承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租人按定额取得成果，其余成果上交，那么属于工资薪金所得。因此，纳税人可以根据预期的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包分配方式，以到达降低税负的目的。46第五节其他收入的纳税筹划一、稿酬所得纳税筹划〔一〕分解收入利用费用扣除额[案例15-18]某高校李教授和其他九位老师合写了一本书，稿酬5万元。方案一：每人分稿酬5000元。每人应缴纳个人所得税=5000×〔1－20%〕×20%×〔1－30%〕=560〔元〕共计应纳税额=560×10=5600〔元〕每人税后收益=5000－560=4440〔元〕方案二：稿酬拆分。李教授得42800元，其他9人均为800元。总纳税金额=42800×〔1－20%〕×20%×〔1－30%〕=4793.60〔元〕然后10人平分，每人收益=〔50000－4793.6〕÷10=4520.64〔元〕，增加了80.64元。由此可见，5万元稿酬因调整了拆分比例而改变了应缴纳的个人所得税总额，使每位作者多获得了80.64元的稿酬。

47第五节其他收入的纳税筹划〔二〕合著著作，利用“先分后税〞如果一项稿酬所得预计数额较大，还可以考虑使用著作合著筹划，即改一本书由一个人写作为多个人合作，根据每个人得到的稿酬分别进行费用扣除来计征个人所得税的筹划方法。与上一种方法一样，该种筹划方法利用的是低于4000元稿酬的800元费用抵扣，这项抵扣的效果是大于20％抵扣标准的。48第五节其他收入的纳税筹划〔三〕费用转移费用转移的方法在企业所得税和个人所得税相对节税的原理指导下，是一种相对普遍的方法。作者在为出版社提供作品时，与出版社签订写作合同，或者与社会团体签订合同，由对方提供社会实践的费用，或租用该单位的设备使用也可以到达节税的目的。49第五节其他收入的纳税筹划〔四〕递延税基稿酬权利延期支付或分次支付，是节税的又一种常见形式。稿酬即税基总量不变，税基合法递延实现，在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的货币时间价值，取得了无息贷款，节约融资本钱；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。50第五节其他收入的纳税筹划二、特许权使用费所得纳税筹划筹划思路为尽量防止一项收入按照特许权使用费征收，通过法律关系、经济思考将特许权使用费所得转换为其他性质的合法所得，如转换为无形资产投资、股权。

51第五节其他收入的纳税筹划[案例8-19]某科研人员创造了一种新技术，该技术获得国家专利，专利权属个人拥有。某企业愿购置该项专利，双方协商出两个方案：

52第五节其他收入的纳税筹划方案一，企业一次性支付该研究员转让收入80万元，将专利权买断；方案二，企业将研究员的专利折合股份投资，让其拥有相同价款的股权，当年可获取股息收入8万元。

53第五节其他收入的纳税筹划方案一：专利直接转让。转让专利权属转让无形资产，应缴纳营业税，税率为5％。应纳营业税额=80×5％=4〔万元〕城建税和教育费附加=4×〔7%+3%〕=0.4〔万元〕实际收到收入=80-4-0.4=75.6〔万元〕特许权使用费应纳个人所得税=75.6×〔1－20％〕×20％＝12.096万元各项税款合计=4+0.4+12.096=16.496〔万元〕缴纳个人所得税后的实际所得为：75.6－12.096＝63.504〔万元〕54第五节其他收入的纳税筹划方案二：将专利折合成股份，拥有股权。按照营业税有关规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。因此，该科研人员不用负担4万元的营业税及其附加。每年股息、红利应纳个人所得税=8×20％=1.6〔万元〕税后所得=8-1.6=6.4〔万元〕通过专利投资，当年仅需负担1.6万元的税款。如果每年都可以获取股息收入8万元，那么经营10年，就可以收回全部转让收入，而且还可得到80万元的股份。

55第五节其他收入的纳税筹划分析两方案的风险：方案一，没有什么风险，但一次性收入税负重，且收入固定，没有升值的希望；方案二，伴随着缴税少，而且有升值可能的筹划是较高风险。当对该公司前景看好时，选择方案二，以专利技术作为投资较优。对该科研人员来讲，仅需要负担投资分红所负的税收额，而股票在没转让之前，不需负担税收。同时分享企业利润或资本金配股所带来的收入。这里所需负担的税收是有限的。所以通过专利既取得专利收入又取得经营收入，与单纯的专利转让相比税收负担较轻。56第五节其他收入的纳税筹划三、利息、股息、红利所得纳税筹划按税法规定，个人以购置股票、债券等方式向企业、公司进行投资，所获利息、股息和红利等收益应缴纳个人所得税。相关内容链接关于利息、股息、红利所得的纳税筹划更多的表达在投资方面，故请参见本教材第十六章相关内容。57第五节其他收入的纳税筹划〔一〕投资方式选择筹划1、国债。根据?个人所得税法?的规定，个人取得的国家发行的金融债券的利息免征个人所得税。有“金边债券〞之称的国债〔包括记账式国债和凭证式国债〕风险小，收益稳定，并可以享受免利息税的优惠。假设将较长一段时期不用的存款转而购置国债还是比较合算的。58第五节其他收入的纳税筹划2、教育储蓄。教育储蓄可以享受两大优惠政策：一是在国家规定对个人所得的教育储蓄存款利息所得，免除个人所得税〔利息的20%〕；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。3、人民币理财产品。一些银行推出的人民币理财产品对于理财收益不用缴纳利息税。4、货币市场基金。投资者可以投资的开放式基金主要有股票型基金、债券型基金和货币型基金。由于基金获得的股息、红利及企业债的利息收入，由上市公司向基金派发时代扣代缴20%的个人所得税。因此分红收益不需再缴个人所得税。59第五节其他收入的纳税筹划5、保险产品。现在许多保险公司推出了分红保险，既有保险作用，又能参与保险公司的投资分红。不但能获取高于银行存款的收益，而且还可躲避利息税。购置保险需谨慎考虑，不能一味将其作为储蓄的替代产品，要意识到风险的存在。6、银行储蓄存款利息。国务院决定，从2021年10月9日起，对个人在银行存款所产生的利息免征个人所得税。60第五节其他收入的纳税筹划〔二〕分配方式筹划1、不分配股息、红利2、资本公积金转增资本避税。我国税法规定，企业用资本公积金转增资本的股本所得不作为股息、红利所得缴纳个人所得税，因此企业可以通过将资本公积金转增资本的形式分发红股防止个人红利所得税。3、为股东提供其他的分享收益方式。企业防止股息、红利的方式与股东分享经营成果，将其转换为等额的其他权利或实惠，例如企业购置固定资产提供给股东使用，或者购置房产租用给股东等。61第五节其他收入的纳税筹划四、财产租赁所得纳税筹划个人出租财产取得的财产租赁收入，计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：〔1〕财产租赁过程中缴纳的税费。〔2〕由纳税人负担的该出租财产的实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。〔3〕税法规定的费用扣除标准。因此，合理增加财产租赁期间的费用扣除是财产租赁所得筹划的关键。62第五节其他收入的纳税筹划[案例8-20]北京市民胡先生将自家的闲置住房出租，租期10个月，月租赁所得5000元〔扣除营业税、房产税及其它费用〕。住户入住后发现房子年久失修，胡某有两种选择，一是付出6000元请工程队用十天时间进行彻底的大修理，二是小修小补不影响住户使用。63第五节其他收入的纳税筹划方案一：大修。前7个月应纳税额=〔5000-800〕×10%×7=2940〔元〕第8个月应纳税额=〔5000-400〕×10%=460〔元〕第9、10个月应纳税额=5000×10%×2=1000〔元〕共纳税额=2940+460+1000=4400〔元〕方案二：小修。应纳税额=5000×10%×10=5000〔元〕方案一比二节税600元。64第五节其他收入的纳税筹划五、财产转让所得纳税筹划根据?个人所得税法?及其实施细那么的规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。适用税率为20%。但在特定情况下，计税方法还有第二种选择，根据收入全额，按一定的征收率计算应纳税额。而选择的前提却是纳税人是否提供相关资料。因此，纳税人就有两种不同缴税计算方法。65第五节其他收入的纳税筹划不仅拍卖财产，转让住房也存在同样的选择，根据?关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知?〔国税发〔2006〕108号〕规定，个人转让住房，如果纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可按一定比例核定应纳个人所得税额，幅度为纳税人住房转让收入的1%~3%。目前，一些省级地方税务局确定的征收率一般为1%。66第五节其他收入的纳税筹划六、偶然所得纳税筹划国税发[1994]127号文件规定，对个人购置社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过１万元的，暂免征收个人所得税；对一次中奖收入超过１万元的，应按税法规