企业财务报表粉饰与识别

企业财务报表的粉饰及识别

2021/5/91目录一、财务报表及其勾稽关系二、粉饰的财务报表类型四、中小企业财务报表造假的特点五、识别真假财务报表的几种方法三、粉饰财务报表的几种手段2021/5/92一、财务报表及其勾稽关系

目录2021/5/93一、财务报表与勾稽关系_认识财务报表●反映企业在某一特定日期财务状况的报表●理论依据：“资产=负债+所有者权益”●时点报表,静态报表●报表内的项目按流动性大小排列。●反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。●理论依据：“收入-费用=利润”。●动态报表、期间报表●报表内项目按收入、成本、费用、利润排列3、现金流量表2、利润及利润分配表●反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息●理论依据：现金净流量=现金流入—现金流出●动态报表、期间性报表1、资产负债表2021/5/94一、财务报表与勾稽关系勾稽关系：某个财务报表和另一个财务报表之间以及本财务报表项目的内在逻辑对应关系

2021/5/95一、财务报表与勾稽关系_表内勾稽关系1、表内勾稽关系

资产负债表流动资产+长期资产=资产总额流动负债+长期负债=负债总额资产=负债+所有者权益利润表收入-费用=利润现金流量表现金流入-现金流出=现金净流量现金及现金等价物增加额=三项净流量之和

主表与补充材料中经营活动产生的现金流量净额相等主表与补充材料中现金及现金等价物净增加额相等）2021/5/96一、财务报表与勾稽关系_表间勾稽关系2、表间勾稽关系

资产负债表与利润表

1、资产负债表中的未分配利润（期末数）=资产负债表中的未分配利润的期初数+利润表中当年净利润

=利润表中的未分配利润

2、资产负债表科目与利润表科目内容相关的勾稽关系资产负债表、利润表与现金流量表

1、资产负债表的现金、银行存款及其他货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金及现金等价物净增加额

2、通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来如：销售商品、提供劳务收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额2021/5/97二、粉饰财务报表的类型目录2021/5/98二、粉饰财务报表类型1、粉饰经营业绩高估利润、低估利润、利润清洗及利润均衡化2、粉饰财务状况高估资产、低估负债3、粉饰现金流量突击制造现金流量混淆现金流量的类别2021/5/99

三、粉饰财务报表的几种手段目录2021/5/910三、粉饰财务报表的几种手段虚构销售，虚列应收账款利用“未达账项”弄虚作假，调节利润利用资产重组、资产评估和关联方交易调节利润，虚增资产

少转销售成本，虚增利润当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润

2021/5/911三、粉饰财务报表的几种手段少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润

利用减值准备，调节利润

少提固定资产折旧，虚增利润利用应收应付账款、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势帐外帐，将负债和或有负债隐匿在关联企业或账外利用其他应收款虚增资产2021/5/912四、中小企业财务报表造假的特点目录2021/5/913四、中小企业财务报表造假的特点原始凭证虚假资产项目不实财务账目管理混乱收入项目失真成本费用失实2021/5/914五、识别真假财务报表的几种方法

目录2021/5/915五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析通过财务报表分析判断结构分析异常变动分析勾稽关系分析形成报表项目依据分析关联方交易分析

2021/5/916五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析结构分析其他应收应付款金额异常虚拟资产的金额异常企业连续多年通过非经营性收益得以保持盈利记录往来账项分析（重分类调整\账龄分析）报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易企业高度依赖于持续不断的再融资（包括股票和债务融资）才得以持续经营最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩2021/5/917五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析异常变动分析报表项目余额和金额变动幅度异常惊人在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备2021/5/918五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析勾稽关系分析在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不敷出在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势销售收入增加存货减少、销售收入增加应收账款减少、存货增加应付账款减少应收账款的增幅明显高于收入的增幅；与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款；有租赁办公场所，但没有相应的租金支出2021/5/919五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析形成报表项目依据分析销售收入\销售成本挂账无依据或依据不足(销售合同、出库凭证\采购合同、发票、收货单)

销售收入与销售成本的结转政策随意变更存货\应收账款挂账依据不足(采购合同\盘点记录\函证确认)银行存款往来调节表或其他调节表出现重大差异（未达账项不调整）固定资产及其他资产入账依据不足(产权凭证\资产评估依据\资产构成)固定资产和无形资产的折旧或摊销政策随意变更（折旧方法、年限）2021/5/920五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析关联方交易分析企业设立了众多的特殊目的实体，且资金往来频繁；企业与关联方的资金往来频繁，委托付款或委托收款现象突出；异常的、违背公平交易原则的关联交易将亏损子公司排除在合并报表之外；采用成本法反映亏损的被投资单位；经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换频繁与关联方发生经营资产买卖行为2021/5/921五、识别真假财务报表的几种方法_行业特点分析行业特点分析生产制造型企业财务报表特点固定资产占资产比重大应收账款\存货周转相对慢商贸流通型企业财务报表特点固定资产金额小应收账款、存货周转快资产负债率高服务类企业财务报表特点固定资产少管理费用中人工成本高现金流动频繁,量大房地产企业财务报表特点预收账款余额大应收账款科目余额小存货与预收账款保持正相关2021/5/922五、识别真假财务报表的几种方法_经营特点分析经营特点分析企业的净利率以远高于竞争对手的速度迅猛增长；企业的主要成本费用率大大低于其竞争对手企业经营业绩与其所处的行业