中级财务会计1第六章固定资产

第六章固定资产2012.4.24第六章固定资产第一节

固定资产概述第二节

取得固定资产第三节

固定资产的折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的处置第六节固定资产清查第七节固定资产期末计价第一节

固定资产概述2012.4.24第六章固定资产一、固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。第一节

固定资产概述2012.4.24第六章固定资产二、固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠计量注意：第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第一节

固定资产概述三、固定资产的计价原值、重置完全价值、净值

四、固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、

“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取

得、计提折旧、处置等情况。2012.4.24第六章固定资产2012.4.24第六章固定资产第二节取得固定资产固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。一、外购固定资产外购固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。2012.4.24第六章固定资产第二节取得固定资产2012.4.24第六章固定资产（1）购置的不需要安装即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。【注意】一般纳税人，企业购入固定资产（生产经营用）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。第二节取得固定资产2012.4.24第六章固定资产第二节取得固定资产（2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。2012.4.24第六章固定资产第二节取得固定资产2012.4.24第六章固定资产『答案解析』取得时的成本＝10＋0.5＋0.3＋1＝11.8（万元）【注意】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（

）万元。分录？A.10C.11.8『正确答案』CB.11.7D.13.5第二节取得固定资产2012.4.24第六章固定资产【例题2·单选题】某企业以100万元购入A、B、C三项没有

单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（

）万元。分录？A.120C.30B.100D.25答案』DA固定资产应分配的固定资产价值比例＝30/120×100%＝25%；A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元）。二、建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。（一）自营工程2012.4.24第六章固定资产2012.4.24第六章固定资产第二节取得固定资产2012.4.24第六章固定资产【例题3·单选题】某企业为增值税一般纳税人，自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（

）万元。B.292.5D.328.5A.250C.286答案』D仓库的入账价值＝200＋34＋50＋8.5＋36＝328.5（万元）。第二节取得固定资产2012.4.24第六章固定资产【例题4·计算题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30

000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：购入工程物资时：借：工程物资

585

000贷：银行存款

585

000工程领用工程物资时：借：在建工程

585

000贷：工程物资

585

000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程

97

000贷：库存商品

80

000应交税费——应交增值税（销项税额）

17

000分配工程人员工资时：借：在建工程

100

000贷：应付职工薪酬

100

000支付工程发生的其他费用时：2012.4.24第六章固定资产借：在建工程贷：银行存款等30

00030

000第二节取得固定资产（6）工程完工转入固定资产成本为：585

000＋97000＋100

000＋30

000＝812

000（元）借：固定资产贷：在建工程812

000812

0002012.4.24第六章固定资产第二节取得固定资产2012.4.24第六章固定资产【例题5·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（

）答案』×『答案解析』不应该调整已经计提的折旧。第二节取得固定资产（二）出包工程如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。2012.4.24第六章固定资产第三节固定资产的折旧2012.4.24第六章固定资产1.固定资产折旧概述企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（1）影响折旧的因素第一，固定资产原价计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。第二，预计净残值第三，固定资产减值准备

第四，固定资产的使用寿命第五，折旧方法（2）计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。【注意】第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。2012.4.24第六章固定资产第三节固定资产的折旧2.固定资产的折旧方法折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递

减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性要求，如需变更，在会计报表附注中予以说明。（1）年限平均法年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率2012.4.24第六章固定资产第三节固定资产的折旧（2）工作量法【例题6·计算题】某企业的一辆运货卡车的原价为600

000元，预计总行驶里程为500

000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4

000公里。2012.4.24第六章固定资产第三节固定资产的折旧答案』该车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600

000×（1－5%）／500

000＝1.14（元/公里）本月折旧额＝4

000×1.14＝4

560（元）本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。（3）双倍余额递减法使用年限倒数2012.4.24第六章固定资产第三节固定资产的折旧2012.4.24第六章固定资产折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例题7·计算题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：第三节固定资产的折旧2012.4.24第六章固定资产答案』年折旧率＝2／5×100%＝40%第1年应提的折旧额＝1

000

000×40%＝400

000（元）第2年应提的折旧额＝（1

000

000－400

000）×40%＝240

000（元）第3年应提的折旧额＝（600

000－240

000）×40%＝144

000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额＝[（360

000－144

000）－4000]／2＝106

000（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。（4）年数总和法折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率【例题8·计算题】承上例，若采用年数总和法，计算的各年折旧额如下表所示。2012.4.24第六章固定资产2012.4.24第六章固定资产金额单位：元2012.4.24第六章固定资产年份尚可使用年限原价－净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15996

0005/15332

000332

00024996

0004/15265

600597

60033996

0003/15199

200796

80042996

0002/15132

800929

6005l996

0001/1566

400996

000第三节固定资产的折旧【例题9·单选题】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2

000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二2012.4.24第六章固定资产年的折旧额为（A.26

400C.40

000）元。B.52

800D.39

600第三节固定资产的折旧答案』B『答案解析』年数总和法下，第二年的折旧率＝（5－1）÷（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15，折旧额＝（200

000－2

000）×4／15＝52

800（元）。2012.4.24第六章固定资产第三节固定资产的折旧2012.4.24第六章固定资产第三节固定资产的折旧2012.4.24第六章固定资产3.固定资产折旧的核算固定资产计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，借方

应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用的应计入制造费用；如果是管理部

门应计入管理费用；如果是销售部门应计入销售费用。2012.4.24第六章固定资产【例题10·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设除上述资料外，不考虑其他因素。2012.4.24第六章固定资产第三节固定资产的折旧2012.4.24第六章固定资产要求：编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）第三节固定资产的折旧（1）借：固定资产

468（460＋8）应交税费——应交增值税（进项税额）78.2贷：银行存款

546.22012.4.24第六章固定资产7.82012.4.24第六章固定资产（2）468×2/10/12＝7.8（万元）借：管理费用贷：累计折旧7.8（3）借：在建工程

608（600＋8）应交税费——应交增值税（进项税额）

102贷：银行存款710（4）借：在建工程3贷：银行存款3借：固定资产611贷：在建工程611（5）（611－11）/50000×720＝8.64（万元）借：制造费用

8.64贷：累计折旧

8.644.固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估

计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预

计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定

资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变

固定资产折旧方法。注意：●固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调整。2012.4.24第六章固定资产2012.4.24例题22·单选题】某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（

）元。B.6

000D.9

000A.5

250C.6

250A双倍余额递减法年折旧额的计算：第1年：50

000×2/4＝25

000（元）；第2年：（50

000－25

000）×2/4＝12

500（元）；第3年：（50

000－25

000－12

500－50

000×4%）/2＝5

250（元第）六章固定资产例题23·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（

）。A.经营租赁方式租出的固定资产

B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建的固定资产

D.融资租入的固定资产ABD『答案解析』选项A，经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A

正确；选项B，应计提折旧，一般情况下，只有两类固定资产不需计提折旧（已提足折旧的或作为固定资产单独入账的土地使用权）；选项C，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项D，融资租入的固定资产应计提折旧。2012.4.24第六章固定资产例题24·判断题】已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，应补提折旧。（

）×『答案解析』已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，不需要补提折旧。2012.4.24第六章固定资产第四节固定资产的后续支出2012.4.24第六章固定资产原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。（一）资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等）固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除，终止确认被替换部分的账面价值。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益（管理费用）。达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2012.4.24第六章固定资产2012.4.24第六章固定资产例25

判断题

将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（

）√按照准则规定，固定资产后续支出予以资本化的部分，被替换部分的账面价值要冲减在建工程，终止确认。2012.4.24第六章固定资产例26·计算分析题甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）2009年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2011年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）2012年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为

210000元，增值税税额为35700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84

000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线预计净残值为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。2012.4.24第六章固定资产甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600

000×（1—3%）＝582

000（元）年折旧额＝582

000÷6＝97

000（元）2010年1月1日至2011年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧2012.4.24第六章固定资产借：制造费用贷：累计折旧97

00097

000（2）2011年12月31日，将该生产线的账面价值406000

[600

000—（97

000×2）]元转入在建工程借：在建工程——饮料生产线406

000累计折旧194

000贷：固定资产——饮料生产线600

000（3）2012年1月1日至4月30日，发生改扩建工程支出借：工程物资

210

000应交税费——应交增值税（进项税额）

35

700贷：银行存款

245

700注意：按照现行规定，因工程物资是用于生产经营用固定资产（动产），故其增值税可以抵扣，不计入成本。2012.4.24第六章固定资产借：在建工程——饮料生产线294

000贷：工程物资210

000应付职工薪酬84

000（4）2012年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产2012.4.24第六章固定资产借：固定资产——饮料生产线贷：在建工程——饮料生产线700

000700

000（5）2012年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额＝700

000×（1—4%）＝672

000（元）月折旧额=672

000÷（7×12）＝8

000（元）2012年应计提的折旧额为64000（8000×8）元，会计分录为：2012.4.24第六章固定资产借：制造费用贷：累计折旧64

00064

0002013年至2018年每年应计提的折旧额为96

000（8000×12）元，会计分录为：借：制造费用贷：累计折旧96

00096

0002019年应计提的折旧额为32000（8000×4）元，会计分录为：借：制造费用贷：累计折旧32

00032

000例题27·计算分析题2009年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于2005年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在2005年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82000元，增值税额为13940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供

了劳务支出15

000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费。2012.4.24第六章固定资产甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；20×9年6月30日，原电动机的价值＝85000—（85

000÷10）×4＝51000（元）借：营业外支出——处置非流动资产损失51

0002012.4.24第六章固定资产189

000160

000（400在建工程——升降机械累计折旧——升降机械000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400

000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机

82

000应交税费——应交增值税（进项税额）

13

9402012.4.24第六章固定资产贷：银行存款95

940借：在建工程——升降机械97

000贷：工程物资——新电动机82

000生产成本——辅助生产成本15

000（3）在建工程转入固定资产借：固定资产——升降机械286

000贷：在建工程——升降机械286

000（二）费用化的后续支出固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。例题28·计算分析题2010年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元；应支付维修人员薪酬为43

320元。2012.4.24第六章固定资产甲公司的账务处理如下：借：管理费用163

320贷：原材料120

000应付职工薪酬43

3202012.4.24第六章固定资产注：原材料的增值税进项税额不需结转。注意：后续支出原理的具体应用固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期费用。固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大的，应当资本化，计入固定资产账面价值。如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的

确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应

当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。固定资产装修费用装修费用较小，应费用化，计入当期损益；装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。2012.4.24第六章固定资产【举例】固定资产尚可使用10年，预计两次装修间隔期间是5年，那么固定资产装修部分要按5年计提折旧。但若是实际上过了3年就装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期

待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期

间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。2012.4.24第六章固定资产【例题29·单选题】2010年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；采用直线法摊销。2010年度，甲公司应摊销的金额为（

）万元。2012.4.24第六章固定资产B.16.88D.45A.15C.40C『答案解析』按照规定，经营租入固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊费用”科目核算，在剩余租赁期2年与租赁资产尚可使用年限6年两者中较短的期间内进行摊销，所以2010年度甲公司应摊销的金额＝120/2×8/12＝40（万

元）。第四节固定资产的后续支出2012.4.24第六章固定资产第四节固定资产的后续支出2012.4.24第六章固定资产【例题11·计算题】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8

000万元（含发动机），发动机当时的购价为

500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：（1）2009年初飞机的累计折旧金额＝80

000

000×3%×8＝19

200

000（元），将固定资产转入在建工程。2012.4.24第六章固定资产借：在建工程60

800

000累计折旧19

200

000贷：固定资产80

000

000（2）安装新发动机：借：在建工程7

051

000贷：工程物资7

000

000银行存款51

000（3）2009年初老发动机的账面价值＝5

000

000－5

000000×3%×8＝3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出

贷：在建工程3

800

0003

800

000第四节固定资产的后续支出2012.4.24第六章固定资产（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值＝60

800

000＋7

051

000－3

800

000＝64

051

000（元）。2012.4.24第六章固定资产借：固定资产贷：在建工程64

051

00064

051

000

【例题12·计算题】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为20000元。在本例中，对机器设备的日常修理没有满足固定资产的

确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计

入当期损益，属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生

的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”科目，甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用贷：应付职工薪酬20

00020

000第四节固定资产的后续支出2012.4.24第六章固定资产【例题13·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生可资本化的支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（

）万元。A.65

B.75

C.135

D.150答案』B『答案解析』改造后的入账价值＝（120－60）＋30－15＝75（万元）。第四节固定资产的后续支出2012.4.24第六章固定资产例题30·多选题】下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（

）。对固定资产计提折旧发生固定资产改良支出

C.发生固定资产修理支出

D.计提固定资产减值准备ABD『答案解析』对固定资产计提折旧将使固定资产账面价值减少；发生固定资产改良支出一般要资本化，将使固定资产账面价值增加；计提固定资产减值准备将减少固定资产的账面价值。选项C中发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值。2012.4.24第六章固定资产第五节固定资产的处置2012.4.24第六章固定资产固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。综合上述两个条件，总的来看就是固定资产不能再为企业带来未来经济利益。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”；属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。第五节固定资产的处置2012.4.24第六章固定资产第五节固定资产的处置2012.4.24第六章固定资产【例题14·计算题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20

000元（不考

虑相关税费），报废清理过程中发生清理费用3

500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应作如下会计处理：第五节固定资产的处置2012.4.24第六章固定资产（1）将报废固定资产转入清理时：2012.4.24第六章固定资产50

000450

000500

00020

00020

000借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产收回残值变价收入时：借：银行存款贷：固定资产清理支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款35003500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失33

500贷：固定资产清理

33

500【例题33·计算分析题】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200

000元，增值税税额为34

000元。因产品转型，

2×11年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160

000元，增值税额为27

200元，出售时，该设备已计提折旧38

800元，已计提减值准备4

000元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5

000元。2012.4.24第六章固定资产注：本题需要注意的一点是出售时涉及增值税销项税的2012.4.24第六章固定资产处理甲公司的账务处理如下：（1）20×9年2月20日，甲公司购入机器设备借：固定资产——××设备

200

000应交税费——应交增值税（进项税额）

34

000贷：银行存款

234

000（2）2011年2月28日，固定资产转入清理2012.4.24第六章固定资产借：固定资产清理——××设备157

200累计折旧38

800固定资产减值准备4000贷：固定资产——××设备200

000（3）发生清理费用借：固定资产清理——××设备5000贷：银行存款5000（4）出售固定资产收入借：银行存款贷：固定资产清理——××设备2012.4.24第六章固定资产187

200160

000应交税费——应交增值税（销项税额）

27

200注意：“固定资产清理”贷方是不涉及税金的，借方可能涉及到税，但不是增值税，若是营业税，则是通过“固定资产清理”借方核算的。（5）结转固定资产净损益借：营业外支出——处置非流动资产损失2

200贷：固定资产清理

2200第六节固定资产清查2012.4.24