2023年中级会计实务学霸笔记速记手册

2023年中级会计实务学霸笔记第一章概述2023年本章新增章节1】会计职业道德会计人员应当遵循的基本职业道德：“三坚三守”（1）坚持诚信，守法奉公（2）坚持准则，守责敬业（3）坚持学习，守正创新【知识点2】会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性第二章存货2023年本章无实质性变化【知识点1】初始计量（五种不同的取得方式）提示：委托加工环节消费税处理：提示：委托加工环节消费税处理：①委托加工收回后继续加工应税消费品的，消费税可抵扣，计入“应交税费一应交消费税”借方：②收回后直接销售（不高于受托方的计税价格出售）或加工非应税消费品的，消费税计入委托加工提示：外购取得发生短缺的会计处理：①采购中发生的物资毁损、短缺等合理途耗应计入成本：②应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲诚物资的采购成本：③意外灾害和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢。物资成本。提示：不计入成本的费用：①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不计入存货成本：②仓储费用：一般是期间费用，不计入成本，但像酒这种储藏是生产的必须环节时，则计入成本。提示：采购用于广告营销活动的特定商品，提前支付的款项计入预付账款，实际取得货物时，预付账款转入销售费用。【知识点2】存货的期末计量取得方式相关规定计量原则按照成本与可变现净值孰低计量，成本高，则计提减值。值存货可变现净值=估计售价-销售费用和税金等。提示：估计售价有合同按合同，无合同按市价，超出合同部分视同无合同。原材料用于直接出售可变现净值=售价-销售费用及税金。用于生产产品①产品未减值，则材料不减值：②=产品估计售价－至完工还需的成本－销售费用及税金。计提减值减值转回（减值因素消失时转回）存货跌价准备的结转（针对出售）借：存货跌价准备贷：资产减值损失损失反向。借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料等第三章固定资产2023年本章主要变化新增（1）（2）新增与存货生产加工相关的固定资产费用化支出的处理。【知识点1】初始计量提示：环保设备和安全设备虽不直接产生收益，但间接带来好处，故也应确认为固定资产。初始计量取得方式相关规定外购入账价值=购买价款+税费+运输、装卸、保险费+其他可归属于该资产的成本费用。（同存货）①专业人员服务费计入固定资产，但员工培训费不计入。②购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”核算，完工后转入“固定资产”。③一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分摊总成本。④固定资产的各组成部分寿命不同，或以不同方式提供经济利益适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。提示：购入固定资产增值税进项税可以抵扣时，对应运费的增值税进项税也可以抵扣。自行自营入账价值=直接材料+直接人工+直接机械施工费等①在建期间：物资盘盈、盘亏、毁损，冲减或增加项目成本②建造固定资产准备的各种物资，通过“工程物资”核算，按实际成本转入所建工程成本。出包入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+待摊支出（为工程发生的管理费等）。①发包企业：通过“在建工程”核算，企业与承包单位结算的工程款也通过该科目核算。但是预付工程款通过“预付账款”核算。固定资产共同负担的相关费用，包括管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、耕地占用税、资本化的借款费用、工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出十安装工程支出）投资者投入按合同或协议价值入账，但合同或协议价值不公允的除外，确认固定资产的同时，确认实收资本及资本公积（资本溢价）等。企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照2023年新增】存在弃置费用：初始计量每期期末发生弃置费用支出借：固定资产/在建工程（实际支出+弃置费用现值）贷：银行存款等（实际发生的成本）预计负债（弃置费用的现值）×实际利率）贷：预计负债借：预计负债（初始确认十各期确认额）借：其他应付款贷：银行存款等解读：每期期末确认财务费用，同时增大预计负债，原理在于使预计负债“由现值向将来要支付的终值逐步逼近”。提示：①若因折现率等要素导致预计负债减少，以该固定资产账面价值为限，扣减固定资产成本，超出限制部分，计入当期损益：②预计负债增加，则增加固定资产账面价值：③固定资产使用寿命结束后，预计负债的变化计入当期损益。【知识点2】后续计量计提折旧：折旧范围不计提折旧的固定资产：已提足折旧的固定资产、单独计价的土地使用权（实质不是固定资产），、更新改造中停止使用的固定资产。①按月计提，当月增加，当月不提，下月计提：当月减少，当月计提，下月不提（无形资产摊销刚好相反）。②因大修停用，继续计提。大修支出，符合资本化的要资本化，符合费用化的计入当期损益。秘诀：是否计提折旧，更不提休提(更新改造不提，大修要提)。③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算，应按估价确定成本，并计提折旧：待竣工决算后再调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。折旧方法平均年限年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限平均工作量年折旧额=（原价-预计净残值）×本年工作量/预计总工作量双倍余额递减法年折旧额=每期期初净值×2/预计总年限。最后两年才考虑残值，并按直线分摊。提示：分摊不是按照会计年度，而是物理年度不是整年时，第二年前几个月依然按照第一年处理。年限总和法年折旧额=（原价预计净残值）×尚可使用年数/年数总和企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。会计处理借：制造费用(车间折旧)研发支出(研发使用固定资产计提折旧)管理费用(管理部门、未使用的固定资产折旧)销售费用（专设销售部门计提折旧）等贷：累计折旧其他企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核：与原先估计数有差异时，应调整，但不追溯。后续支出3】处置秘诀：主动(出售、转让)计入资产处置损益；被动(自然灾害、丧失功能)计入营业外收入/支出。固定资产转入清理发生的清理费用出售收入保险赔偿和残料清理净损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理应交税费一一应交增值税（进项税）贷：银行存款产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）原材料理贷：营业外收入资产处置损益第四章无形资产2023年本章无实质性变化1】初始计量提示：无形资产特征：企业拥有或者控制并为其带来经济利益、没有实物形态、可辨认的非货币性资产。商誉不具有可辨认性，故商誉不属于无形资产。取得方式相关规定外购入账价值=购买价款+税费+其他可归属于该资产的成本费用。（基本同存货）。提示：不包括：①用于宣传的广告费、管理费等：②已经达到预定用途以后发生的费用。投资者投入入账价值=合同或协议约定价（合同或协议约价不公允的按公允价值入账）。阶段时全部费用化。内部开发在实际支出时借：研发支出一一费用化支出一一资本化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬期末对于不符合资本化条件的研发支出借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出提示：土地使用权的特殊处理土地使用权用于自行开发建造厂房等，相关的土地使用权账面价值不与地上建筑物合并，而仍作为无形资产进行核算。②房产开发公司在土地上建房后对外出售，土地使用权的价值应计入所建造的房屋建筑物的“开发成本”（属于存货）。③购入房屋，购置价款应按公允价值在土地和建筑之间分配。但购入时，土地与建筑无法分开的情况下，二者合并，作为固定资产计量。④土地停止自用，用于赚取租金或增值后璇取差价，土地使用权价值计入“投资性房地产”。2】后续计量原则①使用寿命有限的：摊销。②使用寿命不确定的：不需要摊销，需进行减值测试。使用寿命的确定①年限=min(合同性权利期限，其他法定权利的期限，企业预翅使用的期限)，三者孰小。②没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况确定，若仍无法确定，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。摊销①方法：直线法、产量法等，当月增加当月计提，当月减少当月不提。②账面<残值，暂不摊销。③累计摊销对应科目同固定资产累计折旧对应科目。提示：至少应当于每年终了时，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法。减值使用寿命不确定的无形资产，持有期间不推销，但在每一会计期末进行减值测试。发生减值时：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备3】处置形式出售报废会计处理借：银行存款（转销）累计摊销（转销）贷：无形资产（转销）应交税费一应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借方）益借：累计摊销（转销）无形资产减值准备（转销）营业外支出（报废时的账面价值）贷：无形资产（转销）2023年本章无实质性变化【知识点1】初始计量控股合并形成的长期股权投资的会计处理：事项同一控制下控股合并（以下简称“同控”）非同一控制下控股合并（以下简称“非同控”）初始计量长期股权投资的初始投资成本=所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值×份额相对于最终控制方持续计算的可辨认账面净资产×份额+最终控制方报表中的原商誉。提示：相对最终方账面净资产<0,长期股权投资=0，在备查账簿中登记。长期股权投资的初始投资成本=合并成本。合并成本=支付价款或付出资产的（含税）公允价值十发生或承担的负债的公允价值十发行的权益性证券的公允价值。支付对价（资产或发行自身权益）的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额计入资本公积（溢价)，若差额在借方，先冲溢价，溢价不足，冲盈余公积、未分配利润等。①个别报表：成本法，正负商誉均不调整长期股权投资初始金额。②合并报表：A=合并成本-可辨认净X份额：当A>0(吃亏了)：商誉，在合并报表列示。当A<0(占便宜)：负商誉，处理如下借：长期股权投资一一投资成本贷：营业外收入（差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表)评估费等应当于发生时计入当期损益（管理费用）。解读：若将费用计入长期股权投资，非同一控制下合并会产生商誉，此做法不当，故计入当期损益。金应当计入权益性证券的初始确认金额，即冲减资本溢价，溢价不足，冲减盈余公积和未分配利润解读：此处理方法与一般的发行自身权益工具的会计处理无异。发行债券佣金手续费计入债券初始成本，即：应付债券一利息调整允价值-账面价值以付出资产账面价作为对价，无差额，不确认损益。实质为处置或出售，只不过收到的不是银行存款或应收账款，而是长期股权投资，会计处理参照各类资产所在章节关于处置或出售的归纳。商誉不会产生新的商誉可能会产生新的商誉合并以外其他方式取得的长期股权投资的处理：支付现金方式：长期股权投资初始成本=实际支付对价+直接相关的费用、税金及其他必要支出(不同于控股合并)。提示：实际支付的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。发行权益证券：成本按权益证券公允价值确定，手续费、佣金从溢价中扣除（同控股合并）。投资者投入：依法评估作价。如有确凿证据表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。秘诀：与投资有关的相关费用会计处理归纳如下：项目直接相关费用发行权益性证券的手续费、佣金等发行债务性证券的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用发行证券的溢价中应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额，科目：应付债券一一利息调整非同一控制计入管理费用不形成控股合并计入成本【知识点2】后续计量1.成本法：适用范围：对被投资单位控制时。设立科目：只有一个科目，即长期股权投资。(3)成本法下相关会计处理业务事项处理规则会计处理宣告发放现金股利投资方根据应享有的比例确认当期投资收益借：应收股利贷：投资收益减值长明股权投资的账面价值与享有被投资单位净资产（含商誉）账面价值的份额比较，前者大，需减值。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备提示：该减值一经计提，不得转回。子公司未分配利润或盈余公积转增股本/实收资本未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，不应确丛相关的投资收益2.权益法：适用范围：合营企业和联营企业（共同控制或重大影响）。处理原则：长期股权投资随着被投资方所有者权益公允价值的变动而按比例变动。提示：投资方与被投资方作为一个整体看待。。，（3）权益法下相关会计处理。，调整事项调整规则会计处理初始投资成本的调整初始取得成本与被投资单位可辨认净资产公允价（右）贷：营业外收入对被投资单未实现的净损益的调整根据被投资单位利润变动（利润需以取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为基础调整算享有的收益进行调整。贷：投资收益提示：被投资公司亏损时分录反向。未实现内部抵销（M）：逆流交易：乙→甲：甲公司没卖出去 顺流交易：甲→乙：乙公司没卖出去按抵销后的利润调整长期股权投资※借：长期股权投资一一损益调整M×份额折旧了，未实现利润部分计提的折旧应该加回来。按抵销后的利润调整长期股权投资贷：投资收益（乙利润－M）份额解读：权益法下顺逆流处理：与母子公司间未实现内部收益不同，合并报表中母子公司按照投资方持股比例抵消。被投资单位宣告发放现金股利或利润被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确调整”明细。借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整其他综合收益按照被投资单位其他综合收益的变动确认。贷：其他综合收益其他权益变动上述三项之外的变动，主要四个：①被投资企业股东投入资本；②被投资单位可分离交易的可转换债券的权益成分：③权益结算股份支付；④其他股东增资导致投资方持股比例变动。超额亏损冲抵顺序：长期股权投资账面价值→实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（长期应收款等，不含销售商品等日常活动所产生的长期债权）→预计承担的义务确认预计负债→账外备查登记。提示：实现盈利的，应按与上述相反的顺序冲回。））解读：母公司个别报表，顺流逆流均需按抵销后的利润调整长期股权投资一一损益调整。对被投资单位的净损益调对被投资单位的净损益调对投资时点的调整不构成业务的内部交易调整存货评估增值固定资产、无形资产评估增值销售，调减利润=毛利额润=毛利调增利润期末已对外销售：调减利润=增值部分的毛利额调减利润=增值部分折旧、推销以后年度对外销售：调增利润=毛利额以后年度补提折旧：调增利润=补提折旧成本法权益法①宣告发放股利借：银行存款贷：应收股利③其他综合收益等变动,不做分录（亏损分录反向）借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益借：应收股利贷:长期股权投资一一损益调整③除净损益外，其他综合收益引起净资产变动（或反向）贷：其他综合收益（或反向）借：长期股权投资一一其他权益变动（或反向）贷：资本公积一其他资本公积（或反向）相同点：宣告分配股票股利、提取盈余公积、股本溢价转增股本、税后利润补亏、盈余公积相同点：宣告分配股票股利、提取盈余公积、股本溢价转增股本、税后利润补亏、盈余公积补亏等，投资单位不管采用成本法还是权益法均不做分录。【知识点3】公允价值计量、权益法、成本法的转换1.增加投资公允价值计量→权益法(如：5%→20%)提示：公允价值计量指金融资产，权益法、成本法指长期股权投资，后面不再赘述。处理原则初始成本（视同处置重）+新支付对价公允价值账务处理借：长期股权投资一投资成本贷：交易性金融资产（原投资账面价值）（原投资账面价值与公允价值之差）银行存款等（新支付对价的公允价值）借:长期股权投资——投资成本贷：其他权益工具投资（原投资账面价值）盈余公积、利润分配（）银行存款等（新支付对价的公允价）借：其他综合收益（）贷：盈余公积、利润分配（或相反分录）计算比较商誉），计入营业外收入,同时调增长期股权投资。公允价值计量→成本法（通过多次交易分步实现企业合并）①同一控制下：属于一揽子交易的，将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于一揽子交易的，如下：确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本=应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额=A:A与B(=合并对价账面价值=达到合并前的股权投资账面价值+进一步取得股份新支付对价的账面价值）之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。合并日之前持有的股权投资，因权益法核算或金融资产核算而确认的其他综合收益，暂不进行处理。②非同一控制下处理原则初始成本（视同处置重）+新支付对价公允价值账务处理原金融资产分“交易性金融资产”、“其他权益工具投资”两类，会计处理参照“公允价值计量一权益权益法→成本法（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）处理原则与原长期股权投资合并,不视同处置，不追溯调整。初始成本账务处理（原股权账面价值+新增投资所付对价的公允价值）合收益/其他权益变动本公积”的金额购买日不做处理,最终处置时转入当期动除外）。2.减少投资权益法→公允价值计量(20%→5%)处理原则视同按减少投资日公允价处置全部原长期股权投资，然后重新购入金融资产。账务处理借：银行存款投资损益（或借方）②剩余的部分股权投资改为金融资产核算：部分的公允价值）投资收益（差额）（部分除外）”“资本公积一一其他资本公积”的金额全部转入“投资收益”——视同原投资全部处置。）成本法→权益法）处理原则剩余部分追溯调整。账务处理借：银行存款贷：长期股权投资（原投资账面价值X处置比例）投资损益（或借方）②剩余的部分：<1〉比较原取得时点剩余投资成本与享有份额。〈2>视同剩余投资原取得时就采取权益法追溯调整。提示：具体调整分录见后述“解读”。，解读：剩余部分按长期股权投资权益法核算时，追溯调整具体内容如下：，调整最初取得时点的“商誉”剩余股权视同自取得时就采用权益法调整不调整，若后者大，调整如下：借：长期股权投资（若跨年,计入此分录）营业外收入（若没跨年，计入此分录）变动（跨年的投资收益）投资收益（本年的投资收益）其他综合收益（累计变动×剩余比例）资本公积-其他资本公积（同上）(成本法→权益法)，则：①投资收益=得到的－失去的=新的持股比例×原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额持股下降部分的比例×长期股权投资原账面价值=(增加的净资产×增资后比例)一（原投资账面价值×减少比例/原投资比例）。②按照新的持股比例视同自取得时就按照权益法核算，进行追溯调整。涉及以前年度涉及损益的，调整“盈余公积、未分配利润”：其他调整“其他综合收益”等。成本法→公允价值计量（处置丧失控制权）处理原则账务处理会计处理参照“权益法一公允价值计量”【知识点4】减值和处置减值：账面价值高于可收回金额的，差额借记“资产诚值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。处置处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益②结转其他综合收益、资本公积——其他资本公积本公积按处置比例结转借：银行存款（实际收款）（账面转销）贷：长期股权投资（账面转销）投资收益（差额）借：其他综合收益（里的其他综合收益也要转入投资收益）资本公积——其他资本公积（转入损益）贷：投资收益5】各方均受到该安排约束两个或两个以上的参与方对该安各方均受到该安排约束两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制合营安排的认定：(1)共同控制（参与方一致同意）：先判断是否由所有参与方组合集体控制，其次判断决策是否需这些参与方一致同意。①与方或一组参与方集体控制该安排。提示：若ABC分别为50%，25%，25%，决议需75%AB、AC两个组合中参与方数量最少的集体控制组合方式，此时需在相关约定中指明哪些参与方一致同意才能做出决策，未指明，则不是合营安排。②争议解决机制：仲裁条款等，不会妨碍形成合营安排。存在“一票通过权”“潜在表决权”（如可能存在期权行权)时，可能不是合营安排。享有共同控制的参与方合营方不享有共同控制的参与方非合营方③仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。享有共同控制的参与方合营方不享有共同控制的参与方非合营方4.合营安排的分类：共同经营（各方安排资产）（仅对净资产享有权利）。单独主体：是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律所认可的主体。判断原则：当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。提示：共同经营和合营企业对比项目共同经营合营企业特征参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务—丁是丁、卯是卯参与方对与合营安排有关的净资产享有权利收入、费用及损益0参与方按比例享有净损益。【知识点6】共同经营中合营方的会计处理一般原则合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目单独确认持有资产承担的负债、 按份确认：共同持有的资产、共同承担的费用、共发生的费用 同经营产出收入、处置收入、经营费用不构成业务合营方→共同经营：投出或出售资产不构成业务。cCC中产生的损益所对应的份额，乙丙需按份额确认。存货减值了，甲乙丙按份额确认减值损失。共同经营→合营方：自共同经营购买不构成业务的资产。C次的利得，乙丙需要确认。（甲）构成业务共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方）的会计处理(1)虽然是非合营方，但享有共同经营相关资产、分担经营负债时，比照合营方处理。(2)其他情况：若重大影咱，按长期股权投资权益法：不重大影响，按金融资产处理。第六章投资性房地产2023年本章无实质性变化1】范围：②准备增值后转让的土地使用权权（经营租赁）权（经营租赁）

ab己签订协议：c安保、维修等辅助服务不重大：d目前虽空置，但董事会做出了决议)提示：不属于投资性房地产：提示：不属于投资性房地产：①自用房产：如厂房、办公楼：②开发商做为存货的房产：③部分用于出租，部分自用，不能单独计量时，两部分均不作为投资性房地产。【知识点2】初始计量与后续支出初始计量外购：初始成本所包含项目同存货、固定资产等。提示：只有在购入房地产的同时开始对外出租或用于资本增值，才能作为外购的投资性房地产加以确认。成本模式公允价值模式借：投资性房地产（进项税额）贷：银行存款借：投资性房地产一成本（进项税额）贷：银行存款自建：成本包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等，建设完成后，从“在建工程”转入“投资性房地产”。后续支出提示：资本化支出中，原值、累计折旧等转入“投资性房地产一在建”而不是“在建工程”。类别程序成本模式公允价值模式资本化支出转入在建贷：投资性房地产借:投资性房地产一在建贷：投资性房地产一一成本（或借方）发生支出借：投资性房地产一在建贷：银行存款等同左完工后借：投资性房地产贷：投资性房地产一在建借：投资性房地产一一成本贷：投资性房地产——在建费用化支出生支出贷：银行存款等同左3】后续计量成本模式和公允价值模式成本模式公允价值模式月）计提折旧或进行摊销：借：其他业务成本量。①公允价＞账面余额,按差额：贷：公允价值变动损益（只）:借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）②取得的租金收入（同左）。计量模式的转换模式选择or①极少情况,采用公允价值模式计量的企业对首次取得（或现有房产首次改为投资性房地产）的公允价值不能持续可靠取得的情况下可采用成本模式,直至处置，假设没残值；②成本模式企业不能夹杂公允价值模式。转换限制会计计量部转销，应当追溯，变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。【知识点4】投资性房地产的转换（不涉及存货）：成本模式下的转换公允价值模式下的转换①自用一投资性房地产（原值）累计折旧/累计摊销固定资产/无形资产减值准备（原值）/投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备解读：等值科目互换,不产生损益。①自用→投资性房地产（公允价值）累计折旧/累计摊销（转销）（转销）公允价值变动损益（借差）贷：固定资产/无形资产（原值）其他综合收益（贷差：处置时转入“其他业务成本”）提示：借差和贷差不同处理。解读：现实中房子都是增值的，会形成贷方差，为防止虚增②投资性房地产→自用（与上面相反分录）②投资性房地产→自用（无形资产）（公允价值）公允价值变动损益（借差）贷：投资性房地产——成本（转销）（转销）公允价值变动损益（贷差）提示：借差和贷差处理相同。2.房地产企业：提示：与上述非房产企业的会计处理区别：此处用提示：与上述非房产企业的会计处理区别：此处用“开发产品”替换上述“固定资产”，“存货跌价准备”替换上述“固定资产减值准备”，存货跌价准备没有对应的类似于“投资性房地产——跌价准备”分录。其他分录及处理原则相同。【知识点5】处置成本模式公允价值模式借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本/投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本公允价值变动损益（或贷方）（因自用转换为投资性房地产时贷方差确认）贷：投资性房地产一一成本——公允价值变动（或借方）提示：这里处置收入是全额计入“其他业务收入”，全额确认成本，不是按差额确认收支。第七章资产减值2023年本章无实质性变化；【知识点1】资产减值概述1.资产减值范围；本章资产减值范围非本章资产减值范围项目）投资性房地产（成本模式计量）;固定资产/在建工程；无形资产；秘诀：该类资产流动慢。①存货；②合同资产；③金融资产等。秘诀：该类资产流动快（部分除外）。特征减值在持有期间不可转回,处置时才能转出。资产减值准备在持有期间可转回。2.减值测试一般情况有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试。特殊情况无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试的情形:①使用寿命不确定的无形资产;②尚未达到可使用状态的无形资产。【知识点2】资产可收回金额的计量和减值损失的确定1.资产减值测试步骤：资产可收回金额计量的基本要求①a①a、b有一项超过账面，可不测试另一个：②bab:③以前计算表明可收回金额显著高于账面价值，此后未发生消除这一差异的事项的，可不重新估计可收回金额：④ab④ab为可收回金额：⑤资产的可收回金额相对于某种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不重新计算可收回金额。资产的公允价值减去处置费用后净额的确定（即：确定a)①①公允价值指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的金额，考试一般给定。②处置费用：包括与资产处置有关的法律费用、税费、搬运费以及其他直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等。资产预计未来现金流量的现值的估计(即：确定b)考虑因素（不包含：将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良相关的预计未来）。不包括筹资活动和所得税（因为：折现率以税前金额计算）收付产生的现金流量。内部转移价格应当予以调整（不以内部价格为计算现金流的基础）。对通货膨胀的考虑应当和折现率相一致。折现率5折现率=反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。解读：应收账款、存货是可收回金额与账面余值比较，而不是与账面价值比较，切记。原因在于：应收账款、存货不适用于资产减值准则。提示：外币现金流量计算：先折现，后兑换。折现要用外币折现率。减值损失账务处理：借：资产减值损失——XX减值损失贷：XX减值准备(XX可以是固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等)【知识点3】资产组减值测试资产组认定考虑因素①现金流独立于其他资产：②考虑管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式。变更认定资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。资产组的减值①减值金额=可收回金额-账面价值提示：资产组的账面价值通常不包括已确认负债的账面价值，但如果不考虑该负债就无法确认资产组可收回金额的除外。提示：资产组有因预计负债（如矿山恢复原貌费用）确认的资产账面值，减值测试时，应当从资产组账面价值及预计未来产生现金流量现值中，均扣除原来确认的预计负债（账面价值扣除因预计负债而确认的金额，现金流量扣预计的支出)。②资产组减值损失分摊顺序 然后按除商誉以外的资产账先扣除商誉对应的减值 面价值所占比重分摊剩余减值金额提示：减值后各项资产的账面价值≥以下三者中的最高者：a(公允价值-处置费用))c(0)由于上述原因而未分摊的金额，应当按照本资产组其他资产账面价值比重在本资产组内重新分雄，不要求填表时，可以优先考虑限定条件，一次分配到位，从而简化运算。【知识点4】总部资产减值测试：首先区分能不能分摊至资产组1.能分摊至资产组：2.不能分摊至资产组：解读：上述步骤中，步骤②的目的是通过对资产组的重新组团打包，成立新的、较大的资产组，让总部资产可以分配到新组合的资产组中，进而达到计算总部资产减值金额的目的。第八章金融资产和金融负债2023年本章变化调整：原来第二节（金融资产和金融负债的终止确认）和第三节（金融资产和金融负债的确认与计量）的顺序互换，新增：“金融工具的减值”在今年教材中进行完整介绍1】金融资产分类金融资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等分类依据：管理金融资产的业务模式。金融资产的合同现金流量特征。。具体分类（金融资产仅三类，但核算科目有多个，见下表）。划分类型划分依据核算科目融资产如目的是收利息,而非出售债券）现金流特征：本金+利息合同现金流量,则业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。贷款益的金融资产金流特征：本金+利息其他债权投资可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。后续处理：①公允价值的后续变动计入其他综合收益；②不计提减值准备；他综合收益，且后续不得转入当期损益。股价变动抹杀正常的经营业绩。定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他权益工具投资金融资产除划分为上述两类金融资产之外的金融资产交易性金融资产不同类金融资产之间的重分类(1)企业改变其管理金融资产的业务模式时，应重分类。提示：以下情形不属于业务模式变更：①企业持有特定金融资产的意图改变。②金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。③金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。(2)自重分类旦起采用未来适用法，不得追溯调整。6.22=7.1（发生变更后的首个报告期间的第一天。2】金融负债分类金融负债包括：应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。具体分类：除三种特殊情况外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债。【知识点3】金融资产和金融负债的确认和终止确认金融资产和金融负债的确认：成为金融工具合同一方时，确认金融资产或金融负债。（未来计划无论概率大小都不能作为确认条件)金融资产终止确认：满足下列条件之一的，应当终止确认收取该金融资产现金流量的合同权利终止该金融资产己转移，且该转移满足关于终止确认的规定收取该金融资产现金流量的合同权利终止该金融资产己转移，且该转移满足关于终止确认的规定金融负债终止确认：现时义务已经解除的，终止确认该金融负债。【2023年顺序调换】【知识点4】金融资产和金融负债初始计量1.金融资产和金融负债按照公允价值初始计量分类初始成本以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债初始成本=公允价值提示：交易费用计入当期损益其他类别的金融资产或金融负债初始成本=公允价值+交易费用(资产)初始成本=公允价值一交易费用（负债）提示：购入金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，单独确认为应收项目进行处理。第一层输入值：计量日活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价。第二层输入值：除第一层外可直接或间接观察到的，如活跃市场中类似资产或负债的报价。第三层输入值：不能直接观察和无法有可观测数据验证的利率、股票波动率等。2.公允价值的确定：指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在确定金融资产的公允价值时，应考虑的三层输入值：第一层输入值：计量日活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价。第二层输入值：除第一层外可直接或间接观察到的，如活跃市场中类似资产或负债的报价。第三层输入值：不能直接观察和无法有可观测数据验证的利率、股票波动率等。【知识点5】金融资产的后续计量项目以摊余成本计量的金融资产以公允价值进行后续计量变动计入当期损益的金融资产变动计入其他综合收益的金融资产变动计入其他综合收益的金融资产初始（面值））（已到期的利息）贷：银行存款借：交易性金融资产一成本（公允价值）（发生的交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但未领取的利息）借:其他债权投资——资本（面值）——利息调整（差额）应收利息（已到期但尚未领（公）现金股利）贷：银行存款等提示：交易费用计入成本。后续①期末计提利息借：应收利息（分期付息按票面利率计算）率计算）贷:投资收益（☆）债权投资——利息调整持有期间的股利或利息贷：投资收益资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（或反向）资产负债表日计算利息面利率计算）其他债权投资——应计利息（票面利率计算）贷：投资收益（在）整（差额）资产负债表日公允价值正常变持有期间被投资单位宣告发放现贷：投资收益资产负债表日公允价值正常变动借：其他权益工具投资一公允价（或反向）处置持有到期收回本息处理如下：借：银行存款（实收金额）贷：应收利息应计利息——利息调整（或借方）投资收益（或借方借:银行存款（出售净收款）本借方）投资收益（差额，或借方）提示：持有期间公允价值变借：银行存款等其他综合收益（或贷方）/应计利息——公允价值变动（或借方）（或借方）借：银行存款等（出售净收款）其他综合收益贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动（或借方）润，）1.金融资产后续计量的会计处理，）提示：以摊余成本计量的金融资产相关概念：①摊余成本：金融资产或金融负债的排余成本=初始确认金额-已偿还的本金±累计摊销额(XX——利息调整)－（金融资产）计提的损失准备。②上表中标“☆”的投资收益=账面余额（或摊余成本）×实际利率（如果属于到期一次性还本付息的情况，由于利息计入“XX——应计利息”，会影响相关金融资产的账面余额，计算时要注意)。提示：债权投资、其他债权投资计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而以未来可能的违约事件造成损失的期望值来计量应确认的减值准备。2.金融资产之间重分类的会计处理(1)以摊余成本计量的金融资产（债权投资）重分类为：交易性金融资产重分类为：其他债权投资原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产（公允价值）（原损失准备）贷：债权投资（原账面余额）公允价值变动损益（差额，或借方）账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。提示：该重分类不影响实际利率与预期信用损失的计量。（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）重分类为：交易性金融资产重分类为：债权投资原则：应当继续以公允价值计量该金融资产。调整该金融资产在重分类日的公允价值，以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。权投资（成本+利息调整）其他综合收益——信用减值准备贷：其他债权投资——成本债权投资减值准备(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）重分类为：其他债权投资重分类为：债权投资原则：应当继续以公允价值计量该金融资产。借：其他债权投资贷：交易性金融资产原则：应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。借：债权投资（公允价值）贷：交易性金融资产【知识点6】金融负债后续计量以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。以应付债券为例：时点会计处理发行借：银行存款（实际收到金额）贷：应付债券一一面值（债券票面金额）应付债券一利息调整（倒挤差额，或在借方。手续费、佣金在此记录）表日/制造费用/研发支出/财务费用等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（面值×票面利率）——适用于分期付息应付债券一一应计利息（面值×票面利率）——适用于到期一次性付息应付债券一一利息调整（差额，或借方）/应计利息（账面转销）在建工程/财务费用/制造费用等（差额）应付债券一利息调整（或贷方）贷：银行存款【知识点7】金融工具减值三阶段金融工具减值采用预期信用减值损失法【2023新增】1.1.对于购买或源生已发生信用减值的金融资产，企业应仅将初始确认后整个存续期际利率原则212个月或整个存续期内的预期信用损失一般情形购买或源生未发生信用减值的金融资产（三阶段模型）类别第一阶段第二阶段第三阶段阶段特征加生信用减值据）预期信用损失12预期信用损失整个存续期内预期信用损失整个存续期内预期信用损失利息的计算账面余额×实际利率账面余额×实际利率摊余成本×实际利率2023年本章主要变化调整：将第八章职工薪酬及借款费用分为2章独立书写，及第九章职工薪酬和第十章借款费用新增：增加了设定受益计划的确认和计量【知识点1】应付职工薪酬1.应付职工薪酬的内容范围指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式报酬或补偿。提示：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。分类短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期薪酬。2.短期薪酬：年度报告结束后土二个月内予以全部支付的薪酬，但解除劳动关系的补偿金除外。确认计量如下：期薪酬货币性短期薪酬非货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）（车间管理人员）（行政管理人员）销售费用（销售人员）（基建人员）房公积金等项目。原则：按公允价值计量。1用自产产品发放给职工（视同销售）：借：生产成本/制造费用/管理费用等2）确认收入:借：应付职工薪酬贷：主营业务收入（公允价值）应交税费一应交增值税（销项税）；3）结转主营成本（同一般销售）。2企业购进物品发放给职工:按公允价值+工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。短期带累积带薪缺勤非累积带薪缺勤与累积带薪缺勤相关的职工金额计量。关的职工薪酬。实务中，一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理。计划满足条件（同时满足）②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。处理原则：满足条件的，确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益（管理费用）配。2.离职后福利：为获得职工提供的服务而在职工退休或解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。设定提存计划设定受益计划（金额=缴存金额）；贷：应付职工薪酬一设定提存计划。账务处理了解即可设定受益计划考点【2023年新增】计入当期损益计入其他综合收益且以后期间不得重分类为损益（设定受益净负债净资产的重新计量）当期服务成本精算利得和损失过去服务成本计划资产回报，扣除利息净额结算利得和损失资产上限影响的变动，扣除利息净额设定受益计划净负债或净资产的利息净额---------------------辞退福利：在职工劳动合同到期之前解除劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。12个月内支付12个月内不能完全支付（属于其他长期职工福利）借:管理费用贷：应付职工薪酬一辞退福利（现值）未确认融资费用贷：应付职工薪酬一一辞退福利其他长期职工福利：除上述三项。报告期末，将其他长期职工福利产生的职工薪酬总净额计入当期损益或相关资产成本。2023年本章变化调整：将第八章职工薪酬及借款费用分为2章独立书写，及第九章职工薪酬和第十章借款费用1】借款费用借款费用范围：借款或金融工具利息（含折价溢价的摊销）、发行债券相关费用的摊销、分期付款等“未确认融资费用”的摊销、外币汇兑差等。开始资本化的时点暂停资本化时间停止资本化的时点同时满足以下三条件时金或非现金支出均可)②借款费用已发生③为使资产达到预定可使用或可销售状态的购开始资本化的时点暂停资本化时间停止资本化的时点同时满足以下三条件时金或非现金支出均可)②借款费用已发生③为使资产达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动己发生非正常中断且中断时间3个月，此期间暂停资本化正常中断的情形具有可等)达到可预定使用或可销则停止：①实体建造已完成或实质上已完成②后续支出很少或几乎不再发生③与设计或合同基本相影响使用或销售④生产线等试运行能生到没关系)或试营业达到正常提示：各部分分别完工，完工部分可供使用或可对外销售且相关建造活动已实质上完成，停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。各部分分别完工，但须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，整体完工时，才停止资本化。专门借款费用的核算：专门借款资本化金额专门借款资本化金额=资本化期间实际利息资本化期间利息收入或投资收益专门借款费用化金额专门借款费用化金额=费用化期间实际利息费用化期间利息收入或投资收益结果须由未来结果须由未来解读：一旦进入资本化期间，专门借款不管是否全部使用，均按利息减去收益后的余额资本解读：一旦进入资本化期间，专门借款不管是否全部使用，均按利息减去收益后的余额资本一般借款未占用部分的收益也不扣减)。一般借款资本化金额=一般借款资本化金额=占用一般借款本金加权平均数aX占用一般借款的资本化率b=aba=a=占用一般借款本金加权平均数=Σ每一笔支付本金×每一笔借款当期占用天数/当期总天数(分子分母也可以是月、季度)b=占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=借入一般借款本期实际利息支出之和÷借入一般借款本金加权平均数解读：计算a、b时加权权重不同，计算a用占用时间占本期时间的比例加权，计算b用款项借入时间占本期时间的比例加权，计算b时与占用与否没关系，该借款是什么时候借入就从什么时候开始计算权重。借款辅助费用：如发行债券相关的佣金、手续费等应计入金融负债的初始计量金额（利息调整）中。摊销时采用实际利率法摊销，计算实际利息费用。外币汇兑差外币专门借款汇兑差资本化期间：汇兑差资本化。其余期间：汇兑差费用化外币专门借款汇兑差资本化期间：汇兑差资本化。其余期间：汇兑差费用化外币一般借款汇兑差汇兑差均费用化2023年本章内容无实质性变化由过去的交易或事项形成的1】概述由过去的交易或事项形成的2.或有负债和或有资产：负债或有负债或有负债预计负债过去形成的潜在义务;（资产负债表内不体现），只在附注披露。同时满足三个，或有负债转换为预计负债是承担的现时义务。（95%≥x＞50）流出企业。金额能可靠计量。“预计负债”项目列示。资产或有资产或有资产→资产（50%＜A≤95%）流入企业，才披露，否则不披露认为资产计入资产负债表。【知识点2】预计负债的计量估计会计分录最佳估计数的确定借：管理费用（重组）①连续范围，概率一致，取中间数：②无连续范围，或者虽然连续，但概率不同：a单个项目，取最可能的数：b多个项目，按概率加权计算。销售费用(质量保证：是销售费用，而非质量成本)营业外支出(担保损失+未决诉讼)应付账款（债务重组或有应付金额）预期补偿：①基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。其他应收款(预期可获得的补偿≤预计负债)贷：预计负债②确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。③会计处理原则如下：假设预计损失10万，基本确定能从第三方得补偿2万，则预计负债108万，补偿不确认营业外收入，而是冲营业外支出。估计变更，不追溯。提示：预计负债一般不需要折现，距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，此时有必要考虑采用现值计量（如弃置费用）。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。【知识点3】或有事项的会计应用未决诉讼、债务担保、产品质量保证：未决诉讼、债务担保产品质量保证借：营业外支出贷：预计负债提示：担保：①已经败诉，按法院判定金额确定负债；②败诉但正在上诉或尚未判决，按估计金额确认预计负借：销售费用贷：预计负债）待执行合同变为亏损合同：）处理原则：判断是否执行合同若执行合同，会计处理如下：（按合同价出售的损失金额贷：XX借：营业外支出贷：预计负债若不执行合同，会计处理如下：（按市价出售的损失金额）贷：XX借：营业外支出（违约金）贷：预计负债（违约金）借：营业外支出（违约金）贷：预计负债（违约金）提示：履行合同的成本=履行合同的增量成本+与履行合同直接相关的其他成本分摊金额。重组义务：重组的情形重组的条件1出售或终止企业部分业务；2组织结构较大调整；①有详细、正式的重组计划;3关闭部分营业场所,或将营业活动从一个国家转移②计划对外公告。至另一个国家。支出项目（一般就三个）是否为直接支出是否确认预计负债自愿遣散√√强制遣散√√不再使用厂房的租赁撤销费√×新公司招聘、培训、营销等××特定固定资产减值损失××2023年本章内容无实质性变化【知识点1】收入的确认和计量解读：上述为收入确认的五步骤，通俗的讲，就是先看能不能挣钱，然后看要付出多少成本，之后再看能挣多少钱，算一算每一份付出能挣多少钱，最后确认成本和确认收入。识别与客户订立的合同(1)收入确认的原则：客户取得相关商品控制权时确认收入。(2)收入确认的前提条件提示：若不能同时满足上述5条件，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入：否则，已收取的对价作为负债进行处理。提示：后续是否重新评估：①合同开始日满足上述5（有迹象表明发生重大变化除外。②合同开始日不满足上述5条件，企业应当在后续期间对其进行持续评估。(3)合同合并：企业与同一客户（或其关联方）同时或相近时间内先后订立≥两份合同，满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：①多份合同基于同一商业目的订立并构成一揽子交易。②一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。③多份合同中所承诺的商品构成单项履约义多。(4)合同变更解读：注意两个“明确区分”。情形1与情形2、3的区分在于新增部分能不能明确区分，若能，属于情形1：若不能则属于情形2或3，然后再看原合同已履行与未履行部分能不能明确区分，若能，属23。识别合同中的单项履约义务：应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务。(1)企业向客户转让可明确区分商品的承诺一因为可明确区分，所以列为单项义务。(2)企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺一一因为相同，所以一系列合并作为单项义务。提示：不可明确区分的情况：确定交易价格交易价格因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。提示：代收款项（例如增值税）及预期将退还的款项，应作为负债进行处理,不计入交易价格用于合同仅有两个可能结果时）。可变对价（包含可变对价）的金额。每个资产负债表日重新评估是否受到限制。（50%）”，但不要求达到“基本确定（可能95%）几类对价（即：现值）信用风险等情况的变化而变更。提示：取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的,不需要折现。合同中存在的重大融资成分交易价格=合同开始日的公允价值。非现金对价提示：公允价值不能确定的，参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。1将该应付对价冲减交易价格,但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。应付客户对价2在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。将交易价格分摊至各单项履约义务：交易价格分摊：按各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例分摊。提示：单独售价的确定方法市场调整法成本加成法余值法分摊合同折扣解读：合同折扣，指假设一本书30元、一支笔20元，一起买书和笔40元，相比单独购买而言，少10元，这10元就是合同折扣，应该在笔和书之间分摊。分摊可变对价提示：上述“两条件”指：①可变对价的条款专门针对某项履约义务或可明确区分商品；②在考虑了合同中全部履约义务及支付条款后，将可变对价全部分摊至某履约义务或商品符合分摊交易价格的目标。履行每一单项履约义务时确认收入类型相关规定满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，在该履约义务履行的期间内确认：划分条件①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业有权就累计至今已完成的履约部分（)收取款项。按时段确认收入能合理确定的除外。提示：履约进度的确认方法方法产出法：根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度（如：实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等)。投入法：根据企业履行履约义务的投入确定履约进度（如：投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度)。提示：采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：情形1：已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度（如因效率低下导致的非正常消耗（签订合同时已预见并包含在合同价款中除外)。情形2：已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。②计算：本期确认的收入一合同的交易价格总额×截至本期末履约进度一以前期间已确认的收入本期确认的成本=合同的预计总成本×截至本期末履约进度一以前期间已确认的成本③建造合同：<1>通常情况下，对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款：已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，确认为合同负债。<2>同一合同下，合同资产、合同负债以净额列示。也可以设置“合同结算—结算价款”反映定期与客户进行结算的金额：“合同结算一收入结技”反映按履约进度结转收入金额。发生支出：借：合同履约成本结转收入：借：合同结算一一收入结转结转成本：借：主营业务成本结算价款：借：应收账款贷：合同结算一一价款结算应交税费一一应交增值税（销项税额）收到价款：借：银行存款贷：应收账款按时点确认收入划分条件排除法：不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。权转移原则：在客户取得相关商品控制权时点班认收晨喝提示：在判断客户是否已取得商品控制权时，应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利。②企业已将该商品的法定所有权转移给客户。③（收取手续费方式委托代销除外。④企业已将该商品所有权上的主要风险和报圆转移给客户。⑤客户已接受该商品。【知识点2】合同成本的会计处理合同履约成本：合同履约成本确认为资产应满足的条件如下：（或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本：该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源：(3)该成本预期能够收回。提示：企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：①管理费用（除非这些费用明确由客户承担）。②非正常消耗的直接材料、直接人工等。③与履约义务中已履行部分相关的支出：④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。合同取得成本：为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。实务中，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。提示：合同取得成本指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。提示：企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等)，应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值摊销：对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。解读：此处的“摊销”不同于无形资产“摊销”，通俗讲，这里的摊销就是按收入确认进度结转成本。有关的资产的减值减值计算资产减值损失=账面价值一（预期能够取得的剩余对价一估计将要发生的成本）减值转回转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。【知识点3】特定交易的会计处理特殊业务具体规定回条款发出商品借：应收账款（全部价款+税费）贷：主营业务收入（预计不退货部分确认收入）（预计退货部分确认为负债）应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（差额）（扣除收回商品预计发生的成本后的余额）贷：库存商品资产负债表日借：预计负债一应付退货款（重新评估后，这部分预计不会退货，确认为收入）借：主营业务成本（对应结转成本）贷：应收退货成本发生退货借：库存商品（实际退货的账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（红字发票金额）（实际退货＜评估的退货率的部分）贷：应收退货成本（实际退货的账面价值）（实际退货＜评估的退货率的部分对应的收入）银行存款（支付的退货款等）借：主营业务成本（实际退货＜评估的退货率的部分对应的成本结转）贷：应收退货成本证条款前置工作：评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的应当作为单项履约义务，按照本收入准则规定进行会计处理不是提供额外服务的质量保证责任应当按照“或有事项"规定进行会计处理（如法定质保）和代理人原则：根据在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断企业从事交易时的是主要责任人还是代理人。①转让商品前能够控制商品的,企业为主要责任人,按照已收或应收对价总额确认收入（托方）。②转让商品前不能够控制该商品,企业为代理人,按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入（即:净额）。权原则：评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。客户购买商品时借：银行存款m）合同负债（n）应交税费一一应交增值税（销项税）使用积分借：合同负债（金额=n×当期已使用积分/预计总共要兑换的积分）权许可评估该知识产权许可是否 构成单项履约义务的应当进一步确定其是构成单项履约义务 在某一时段内履行还是在某一时点履行生有利或不利影响：③该活动不会导致向客户转让某项商品。行为实际发生”“企业履行相关履约义务”。售后回购赁交易或融资交易处理。内确认为利息费用等济动因，则为附有销售退回条款的销售交易（与一般情况下销售退回一样）。的权利(预收款销售)①预收款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。解读：例如理发店储值会员卡，在客户使用卡时，才确认收入。初始费收取的无须退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。①初始费与向客户转让已承诺的商品相送：A该商品构成单项履约义务的，应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入：B该商品不构成单项履约义务的，应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入。②初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费作为预收款，在未来转让该商品时确认为收入。2023年本章内容无实质性变化1】1.特征：提示：下列情形不属于政府补助 2.分类：与资产相关的政府补助+与收益相关的政府补助2】账务处理与资产相关的政府补助：定义企业取得的、用于购建或其他方式形成长期资产的政府补助。总额法净额法借：银行存款贷：递延收益购入资产贷：银行存款期计入损益借：递延收益入的资产按购入时的入账价值计提折。企业收到补助资金时（分录同总额法）购入资产（分录同总额法）将补助冲减相关资产账面价值：借：递延收益贷：固定资产、无形资产收到货币性资产价值减去政府给的补助后的净额计提折旧。会计处理更。补助计入“营业外收入”或冲减相关损失。性资产（1）计量。以名义金额计量的，在取得时计入当期损益。借：相关资产科目贷：递延收益借：递延收益与收益相关的政府补助：（与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益）提示：与收益相关的政府补助，也可选用总额法（计入其他收益或营业外收入）或净额法（冲减相关成本费用或营业外支出)。（假设净额法）①收到补助借：银行存款贷：递延收益借：递延收益贷：管理费用/相关成本用于补偿已发生的费用等直接计入当期损益或冲减相关成本费用。综合性项目政府补助（包含：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助），进行分解，并分别进行会计处理。难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。政府补助退回2023年本章内容无实质性变化【知识点1】非货币性资产交换的概念1.货币性资产与非货币性资产货币性资产：货币资金或可以以固定或可确定的金额收回的资产。主要有：现金、银行存款、应收账款、应收票据等。非货币性资产：非货币性资产：货币性资产以外的资产类项目。主要有：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。提示：货币性资产≠现金及现金等价物非货币性资产交换不涉及的交易和事项：换出存货：涉及企业合并；换出金融资产：涉及使用权资产或应收融资租赁款；非货币性资产交换构成权益性交易。非货币性资产交换认定：货币性资产的补价<25%（分子分母，均不含增值税），则为非货币性交换。(1)收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值<25%(2)支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价十换出资产公允价值）<25%4.商业实质的判断，满足下列之一：未来现金流量的风险、金额、时间至少有一个不同：换入资产PV(未来流量现值)-换出资产PV≠0，差额与换入换出资产公允价值比是重大的。【知识点2】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理：条件：具有商业实质+换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产入账价值若给出换入资产公允价值下，换入资产成本与补价无关。若未给出换入资产公允价值公允价值与账面价值之差以换出资产公允价值确定换入资产成本将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益（实质为视同处置）。确定换入资产成本额计入当期损益。换入多项资产以换出资产公允价值确定换入资产成本（扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊,）公允价值相对比例分摊,加上应支付的相关税费,作为各项换入资产的初始计量成本。以换入资产公允价值确定换入资产成本【知识点3】以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理1.条件：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量。换入资产的成本：换入资产的初始计量金额=换出资产的账面价值十换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（已收到的补价）十应支付的相关税费提示：①相关税费计入取得资产成本：②对换出资产不确认资产的处置损益。换入多项资产：换入资产的公允价值能够可靠计量：将换出资产账面价值（士补价）按照换入资产的公允价值的相对比例分摊，加上税费后作为各项换入资产的初始计量金额。提示：换入资产的公允价值不能够可靠计量的，分摊比例为换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例。提示：对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认当期损益。2023年本章主要变化新增：增加了关于“持有待售资产减值损失简化核算”的内容1】债务重组定义：在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。提示：①改变交易对手则不属于债务重组：②债务重组不强调债务人发生财务困难、也不论债权人是否做出让步。不适用债务重组准则：(1)债务重组中涉及的债权、重组债权、债灸、重组债务和其他金融工具，适用《金融工具》相关准则。不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。通过债务重组形成企业合并的，适用《企业合并》准则。且该债务重组的交易实质是权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。【知识点2】常见的债务重组方式及处理1.以资产清偿以金融资产清偿（如银行存款、其他债权投资、其他权益工具投资等）债权人的会计处理债务人的会计处理按照金融工具的公允价值确认金融资产。以单项或多项金融资产清偿：偿债金融资产已计提减值准备的,应结转计提的减值准备。（金融资产公允价值）坏账准备投资收益（差额）贷：应收账款（账面余额）处理。借：应付账款（账面价值）货：其他债权投资、其他权益工具投资等（账面价值）投资收益（债务的账面价值-偿债金融资产账面价值））贷：投资收益盈余公积、利润分配以非金融资产清偿债务（单项资产或多项资产均可以）债权人的会计处理债务人的会计处理公允价值+可归属于该取得资产的税金、运输、保险费等。放弃债权的公允价值与账面价值之差记入“投资收益”。（可以是金融资产+非金融资产），分情况：涉及金融资产的,按公允价值直接确认入账价值。剩余的非金融资产,按重组生效日各非金融资产公允价值比例分摊A（A=重组生效日债权公允价值-金融资产公允价值）。放弃债权的公允价值与账面价值之差记入“投资收益”。（可以是金融资产+非金融资产），不再记入“其他收益——债务重组收益”。3债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的,应当将“清偿债权人的会计处理（接上页）债务人的会计处理（接上页）（按公允价值直接确认）库存商品（按比例分配计算）（按比例分配计算）坏账准备（放弃债权的公允价值与账面价值之差）贷：应收账款银行存款（相关税费）借：应付账款（账面价值）（账面价值）等其他收益——债务重组收益（差额）提示:偿债资产已计提减值准备的应结转已计提的减值准备。提示：债权人受让处置组，参照受让多项资产的会计处理。提示：债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别，初始计量金额假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，两者孰低。债务转为权益工具重组（债转股）：债权人的会计处理债务人的会计处理（放弃债权的公允价值+相关税费）坏账准备（放弃债权的公允价值与账面价值之差贷：应收账款银行存款（相关税费）借：应付账款贷：实收资本资本公积——资本溢价（或股本溢价）提示：权益工具初始确认二权益工具的公允价值（权益工具公允价值不能可靠计量的按照所清偿债务的公允价值计量）。）修改其他条款方式进行债务重组）债权人的会计处理债务人的会计处理新协议确认新金融资产。①修改导致全部债权终止确认：新金融资产二修改后的条款以公允价值初始计量②修改未导致债权终止确认：继续以原方式计量。（新债现10%以上）的，终止确认①修改导致债务终止确认：重组负债二按照公允价值计量止确认部分继续以原方式计量。以组合方式进行债务重组：参照前三种模式。2023年本章内容无实质性变化1】概述所得税会计核算方法：资产负债债务法。核算程序：(1)确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。比较资产、负债的账面价值与其计税基础，除特殊情况外，分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差星。进而计算出当期递延所得税资产/负债，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用（或收益）。应纳税所得额=会计利润±调整项，当期应交所得税=应纳税所得额×税率。(5)利润表中的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用。【知识点2】资产、负债的计税基础及暂时性差异资产计税基础：指某一项资产在未来期间处置出售时，可以税前扣除的金额。资产项目具体规定固定资产计税基础=固定资产原价-税法认定的累计折旧提示：形成差异的原因（部分情况加速折旧)折旧年限不同（税法有折旧年限限制)预计净残值不同减值准备税法不认可无形资产初始=175%×账面价值。关暂时性差异的所得税影响。提示：计算企业所得税时，内部研发费用化支出加计扣除比例75%。后续一般情况下：税法计税基础=无形资产原价一税法认定的累计摊销会计账面价值=无形资产原价一无形资产减值准备税法计税基础=无形资产原价一按税法规定确认的累计摊销交易性金融资产税法计税基础=取得时成本解读：①税法均不计提减值，会计上所有的未核准的减值准备税法均不认可，②税法不承认公允价值法，如按公允价值模式计量的投资性房地产，计税基础参照固定资产的计税基础。负债计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。提示：负债不涉及折旧、减值，所以负债的账面价值就是账面记录价值，不存在计算问题。负债项目具体规定预计负债产品保修、未决诉讼计提的预计负债，题目会说明什么时候可税前扣：①如果实际发生时可全额除扣,则计税基础=0。②