高级会计师之高级会计实务能力提升整理A卷附答案

高级会计师之高级会计实务能力提升整理A卷附答案

大题（共10题）一、某行政单位已按规定程序报经批准，自2018年年初起对外出租一栋旧办公楼，租期4年，每年租金为75万元。财务处建议将2018年收取的75万元租金扣除相应支出后的金额作为“其他收入”列入2018年度收入预算。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】不正确。理由：按照现有规定，行政单位出租、出借国有资产所形成的收入，应按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费后及时、足额上缴国库，严禁隐瞒、截留、坐支和挪用二、甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A会计师事务所接受委托为其出具2018年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：(1)甲公司于2018年7月6日用闲置资金购入股票600万元，目的是赚取价差。9月30日该股票收盘价为560万元，12月31日该股票收盘价为550万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：①7月6日，购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账金额为600万元。②9月30日，将公允价值下降40万元计入了当期损益。(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如下做法：①坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将现货与期货相挂钩。②为规避原材料价格上涨，采用买入套期保值方式，在2018年拟投入自有资金5000万元作为期货保值金。③5月10日，甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为10月份预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。④从5月购入期货至9月末，该期货合约产生利得280万元，甲公司将其计入了当期损益。⑤10月份，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料并于当月生产出产品实现了对外销售；同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了当期损益。(3)甲公司为了调动企业员工的积极性，决定进行股权激励，有关情况如下：①鉴于企业已进入成熟期，决定采用限制性股票作为股权激励方式。【答案】①正确。②正确。三、A股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为500元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。A股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券900万元，普通股1200万元，留存收益900万元。其他有关信息如下：（1）债券税后资本成本为4%；（2）股票与股票指数收益率的相关系数为0.5，股票指数的标准差为3.0，该股票收益率的标准差为3.9；（3）国库券的利率为5%，股票市场的风险附加率为8%；（4）公司所得税税率为25%；（5）由于股东比债权人承担更大的风险，所以要求的风险溢价为5%。假定不考虑其他因素。<1>?、按照资本资产定价模型计算普通股成本、按照债券收益加风险溢价法（股权资本成本＝税后债务资本成本＋风险溢价）计算留存收益成本并计算公司的加权平均资本成本。<2>?、计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。<3>?、简述目标成本管理的核心程序与实施原则。【答案】1.该股票的β系数＝0.5×3.9／3.0＝0.65（0.5分）普通股成本＝5%＋0.65×8%＝10.2%（0.5分）留存收益成本＝4%＋5%＝9%（0.5分）资本总额＝900＋1200＋900＝3000（万元）（0.5分）加权平均资本成本＝900/3000×4%＋1200/3000×10.2%＋900/3000×9%＝7.98%（1分）2.必要利润率＝加权平均资本成本＝7.98%（0.5分）目标成本＝500-500×7.98%＝460.10（元）（0.5分）3.目标成本管理的核心程序主要包括以下部分：①在市场调查、产品特性分析的基础上，确定目标成本。（1分）②组建跨职能团队并运用价值工程法（或价值分析法）等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程控制之中，以使产品设计等符合目标成本要求。（1分）③将设计完的产品的生产方案投入生产制造环节，并通过制造环节的“持续改善策略”，进一步降低产品制造成本。（1分）企业实施目标成本管理时大体遵循以下六项基本原则：①价格引导的成本管理。②关注顾客。③关注产品与流程设计。④跨职能合作。⑤生命周期成本削减。⑥价值链参与。（3分）四、金达有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2017年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王某，对2017年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳：（1）公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共10家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。王某建议拒绝与其合作。（2）公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身伤害的可能性，仅2017年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此，王某建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。（3）几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资金缺口。近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售，因此，公司时常面临资金不足问题，王某建议公司与银行签订应急资本协议，在资金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。假定不考虑其他因素。要求：判断下述各种情形中王某的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。【答案】五、某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。（2）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。（3）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。（4）控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入“信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。（5）信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。（6）内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。要求：【答案】1.控制目标方面：（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。或：内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。2.内部环境方面：（1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。或：重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。（2）所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。理由：不符合成本效益原则。或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。3.控制活动方面：六、甲公司为一家在创业板上市的科技公司。自2018年起实施全面预算管理，每年第四季度召开预算管理工作会议，讨论下一年度全面预算的编制问题。为了进一步提高企业绩效，强化企业预算管理，公司拟从2021年起改变原有的按会计期间编制预算的方法，以充分考虑科技市场环境的动态变化，帮助管理层从长远视角对企业作出科学决策。要求：（1）根据资料，指出甲公司2021年前实施的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优点。（2）根据资料，指出甲公司2021年实施的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的缺点。【答案】七、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属事业单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行《行政单位会计制度》，乙、丙、丁单位执行《事业单位会计制度》。2017年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2017年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：(1)2017年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。(2)甲单位按年度培训工作任务在其2017年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计18万元。2017年4月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生培训费支出9万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出9万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。(3)丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2017年5月31日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金18万元(财政授权支付额度)。2017年6月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。(4)丁单位2017年计划开展的某国际合作项目因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2017年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。(5)丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2017年6月，考虑到A公司社会信誉度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。(6)乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元(分期付息、到期一次还本)到期日为2018年11月30日。2017年5月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证，认为提前偿还借款可行。2017年6月，经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。(7)丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2017年5月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。(8)2017年6月15日，甲单位经过公开招标程序，与中标的B公司签订合同，购买一批价值200万元的设备。按照合同约定，合同签订之日起15日内甲单位支付合同价款的25%；设备到货验收合格后，支付合同价款的70%；设备正常运行3个月后，支付剩余的5%价款。2017年6月23日，甲单位采用财政授权支付方式将首笔合同款50万元支付给B公司。据此，甲单位财务部门增加预付账款50万元、减少零余额账户用款额度50万元。【答案】1.事项(1)的处理正确。2.事项(2)的处理不正确。理由：甲单位发生的培训费不属于乙单位的预算支出范围，不应在乙单位经费中列支。3.事项(3)的处理不正确。理由：项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用。4.事项(4)的处理不正确。理由：行政单位出借国有资产，应报同级财政部门审批。5.事项(5)的处理不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合单一来源采购条件。6.事项(6)的处理正确。7.事项(7)的处理不正确。理由：不符合不相容岗位分离设置原则。8.事项(8)的处理不正确。正确的会计处理：增加经费支出50万元，减少零余额账户用款额度50万元；同时，增加预付账款和资产基金各50万元。八、（2021年真题）某事业单位对外无偿调出的库存物品40万元，税费2万元。财务会计入业务活动费用42万元，减少银行存款2万元，减少库存物品40万元。要求：判断该单位上述处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理【答案】九、佳宝公司是国内一家知名的家用厨房电器制造商，主要生产三大类厨房用电器，分别是电烤箱、洗碗机和消毒柜，全部供应国内市场。佳宝公司的三种产品市场增长率分别为：电烤箱的市场增长率为4%，洗碗机的市场增长率为9%，消毒柜的市场增长率为20%。假设市场增长率以10%为分界线，10%以上为高增长率，10%以下为低增长率。佳宝公司的三种产品的市场占有率分别为：电烤箱的市场占有率为8%，洗碗机的市场占有率为30%，消毒柜的市场占有率为30%。以企业某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比衡量企业的市场占有率高低，某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比大于1表明市场占有率高。佳宝公司三种产品最大竞争对手的市场占有率分别为：电烤箱市场的最大竞争对手是华夏公司，其市场占有率为