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文档简介
2023/6/61管理会计责任会计预测分析短期决策分析长期投资决策全面预算本量利分析规划控制会计基础知识成本控制预测决策分析成本性态分析管理会计概述变动成本法作业成本计算转移定价业绩评价2023/6/62
第九章
全面预算2023/6/632023/6/64学习要点预算的作用与原则预算编制的程序预算编制的方法
2023/6/65第一节全面预算概述
一、预算的含义与作用概述(一)预算及全面预算的含义
预算是描述特定期间对企业财务资源和经营资源运用的详细计划,是以数量和金额的形式描述管理层对公司未来的期望,它包含有关管理层的财务目标和其对未来资源需要量的具体细节。2023/6/66
全面预算是指在预测与决策的基础上,按照企业既定的经营目标和程序,规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动,以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调,最终以货币为主要计量单位,通过一系列预计的财务报表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。
第一节全面预算概述2023/6/67(二)全面预算的作用1.明确工作目标
有助于各个部门了解本单位的经济活动与整个企业经营目标之间的关系,明确今后自己的工作职责,包括在业务量、收入和成本等方面应达到的水平及其努力方向.2023/6/68
2.协调各职能部门的关系
编制全面预算可以平衡各部门的工作计划,使其相互衔接,在保证企业总体目标最优的前提下,组织各自的生产经营活动。2023/6/69
3.控制各部门日常经济活动
职能部门在执行预算过程中可通过计量、对比,及时发现实际脱离预算的问题,并分析其原因,以便采取必要措施,挖掘潜力,保证预算目标顺利实现。可以说编制预算是企业经营管理的起点,也是控制日常经济活动的依据。2023/6/610
4.考核各部门工作业绩
企业根据预算确定的各项指标定期对各部门的工作进行考核,以便明确责任,找出差距,制定措施,促进各部门为完成预算规定的目标努力工作。2023/6/611
二、预算编制的原则
以明确的经营目标为前提;以销售预算为中心;以科学的方法为手段。2023/6/612第二节全面预算的内容与编制
一、全面预算的内容全面预算是多个预算的集合,每个预算提供企业某一部分活动的财务细节。具体包括经营预算、专门决策预算和财务预算。2023/6/613经营预算专门决策预算财务预算全面预算第二节全面预算的内容与编制销售预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算销售费用和管理费用预算投资决策预算一次性经营决策预算现金预算财务费用预算预计资产负债表预计利润表预计利润分配表预计现金流量表2023/6/614
1、经营预算经营预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。主要包括:销售预算;生产预算(又分为直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算);销售费用和管理费用预算。这些预算前后衔接,相互勾稽,既有实物量指标,又有价值量指标。第二节全面预算的内容与编制2023/6/615
2、专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资项目决策或者一次性专门业务所编制的预算,如与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算;与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算、企业筹集资金活动中所进行的预算等。第二节全面预算的内容与编制2023/6/616
3、财务预算财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,具体包括:现金预算、财务费用预算、预计资产负债表、预计利润表、预计利润分配表和预计现金流量表等内容。第二节全面预算的内容与编制2023/6/617经营预算财务预算全面预算体系专门决策预算直接人工预算直接材料预算制造费用预算专门决策预算销售及管理费用预算目标利润销售预算生产预算预计资产负债表预计现金流量表预计收益表现金预算产品成本和存货成本预算2023/6/618二、全面预算的编制程序(一)经营预算
1、销售预算
编制依据:科学的销售预测产品的销售单价产品销售的收款条件
编制方法:分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料编制,实际工作中还下附计划期间的“预计现金收入计算表”。2023/6/619第二节全面预算的内容及编制
例1:假定海宁公司在计划年度(2011年)只生产和销售一种产品,销售单价为75元,每季的商品销售在当季收到货款的占40%,其余部分在下季收讫。上年末的应收帐款余额为24000元(见表9-1)。该公司计划年度的分季销售预算,如表9-1所示。2023/6/620
海宁公司销售预算
2011年度
单位:元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度
全年预计销售量(件)销售单价(元)100075150075200075150075600075预计销售额75000112500150000112500450000预计现金收入计算表期初应收帐款2400024000第一季度销售收入300004500075000第二季度销售收入4500067500112500第三季度销售收入6000090000150000第四季度销售收入4500045000现金收入合计5400090000127500135000406500表9-1
2023/6/621第二节全面预算的内容和编制2、生产预算
编制依据:销售预算的每季预计销售量计划期间每季的期初和期末存货量。
编制方法:预计生产量=计划销售量
+计划期末预计存货量
-计划期初存货量2023/6/622第二节全面预算的内容和编制
例2
依前例,假定海宁公司各季度的期末存货按下一季度销售量的10%计算,各季期初存货和上季期末存货相等。现根据销售预算中的资料,结合期初和期末存货水平,编制计划年度的分季生产预算。如表9-2所示。2023/6/623
海宁公司生产预算
2011年度单位:件
摘要第一季度第二季度第三季度第四季度
全年预计销售需求量+预计期末存货量1000150150020020001501500110*6000110*预计需求量合计-计划期初存货量11501001700150215020016101506,110100预计生产量10501550195014606010*估计数表9-22023/6/624
第二节全面预算的内容和编制
3、直接材料采购预算
编制依据:生产预算的每季预计生产量
单位产品的材料消耗定额计划期间的期初和期末存料量材料的计划单价采购材料的付款条件
编制方法:预计购料量=生产需要量
+计划期末预计存料量
-计划期初存料量在实际工作中,材料采购预算下面还附有计划期间的“预计现金支出计算表”。2023/6/625
第二节全面预算的内容和编制
例3
依前例,假定海宁公司单位产品的材料消耗定额为2千克,计划单价为
5元/千克。每季度的购料款当季付50%,其余在下季度付讫。各季度的期末存料按下一季生产需要量的20%计算,各季度期初存料与上季度期末存料相等。期初应付购料款为6000元(见表9-3)。现根据生产预算中的预计生产量,结合期初、期末存料水平,以及单位产品的材料消耗定额和材料计划单价等数据,编制计划年度的分季直接材料采购预算,如表9-32023/6/626
海宁公司采购预算
2011年度
摘要第一季度第二季度
第三季度第四季度
全年预计生产量(件)单位产品材料消耗定额(千克)1050215502195021460260102预计生产需求量+期末存料量(千克)2100620310078039005842920460*2020460*预计需求量-期初存料量(千克)272042038806204484780338058412480420预计购料量(千克)材料计划单价(元)23005326053704527965120605预计购料金额(元)1150016300185201398060300*估计数表9-32023/6/627
海宁公司采购预算
2011年度单位:元预计现金支出计算表期初应付帐款60006000第一季度销售购料5750575011500第二季度销售购料8150815016300第三季度销售购料9260926018520第四季度销售购料69906990现金支出合计1175013900174101625059310表9-3(续)2023/6/628第二节全面预算的内容和编制
4、直接人工预算
编制依据:生产预算中的每季预计生产量单位产品的工时定额单位工时的工资率
编制方法:预计直接人工成本总额
=预计生产量×
∑(单位工时工资率×单位产品工时定额)2023/6/629第二节全面预算的内容和编制
例4
依前例,假定海宁公司在计划期间内所需直接人工只有一个工种,单位产品的工时定额为5工时,单位工时的工资率为4元,根据计划期生产预算的预计产量,编制直接人工预算,如表9-4。2023/6/630
海宁公司直接人工预算
2011年度
摘要第一季度第二季度第三季度第四季度
全年预计生产量单位产品工时1050515505195051460560105直接人工小时单位工时工资率52504775049750473004300504预计直接人工成本总额21000310003900029200120200表9-42023/6/631
第二节全面预算的内容和编制
5、制造费用预算
编制依据:⊙计划期的一定业务量
⊙上级管理部门下达的成本降低率
⊙计划期各费用明细项目的具体情况
编制方法:
对于变动费用项目,一般情况下,以计划期的一定业务量为基础,规划其具体的预算数
对于固定费用项目,则根据基期的实际开支水平结合上级下达的成本降低率,折算填入预算表
正表下附有“预计现金支出计算表”。
必须注意固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用,但不属于现金支出项目,在编制附表要剔除。2023/6/632第二节全面预算的内容和编制
例5
依前例,假定海宁公司制造费用的变动部分,按计划年度所需直接人工小时总数进行规划,固定部分则根据基期的实际开支数,按下达的成本降低率3%进行计算,编制如下的四季度支出相等的制造费用预算,如表9-52023/6/633
海宁公司制造费用预算
2011年度单位:元成本明细项目金额费用分配率计算
变动费用间接人工间接材料维护费水电费润滑剂12000180008000150007100变动费用分配率=变动费用预算合计/预计产量工时总额=60100/30050=2元/工时合计60100
固定费用维护费折旧费管理费保险费财产税14000150002500040002000固定费用分配率=固定费用预算合计/预计产量工时总额=60000/30050=1.99667元/工时合计60000表9-52023/6/634
海宁公司制造费用预算
2011年度单位:元
预计现金支出计算表变动费用支出总额60100固定费用合计
60000减:折旧费15000
45000制造费用全年现金支出总额105100制造费用每季现金支出总额26275
(105100/4=26275)表9-5(续)2023/6/635
第二节全面预算的内容和编制6、单位生产成本预算单位生产成本预算编制依据
⊙直接材料的价格标准与用量标准
⊙直接人工的价格标准与用量标准
⊙制造费用的价格标准与用量标准
⊙计划期的期末存货量单位生产成本预算编制,只要将料、工、费三大项目的价格标准与用量标准分别相乘,加以计总,填入预算表。实际工作中,在正表下面附有“期末存货预算”。2023/6/636
第二节全面预算的内容和编制(1)直接材料
1)价格标准------材料的计划单价,指采购部门按供应单位的价目表所确定的各种直接材料的单价,包括买价和运杂费。
2)用量标准------材料的消耗定额,指生产、技术部门在一定生产条件下所确定的制造单位产品必须消耗的各种直接材料的数量。直接材料的标准成本=计划单价×消耗定额2023/6/637
第二节全面预算的内容和编制
(2)直接人工
1)
价格标准-----工资率或者工资单价。计件工资形式下,就是单位产品支付的直接人工工资。计时工资形式下,就是每个工作时间标准应分配的工资。
2)
用量标准-----工时定额,指生产技术部门根据历史资料或通过技术测定所确定下来的制造单位产品必须消耗的时间。直接人工的标准成本=小时工资率×工时定额2023/6/638
第二节全面预算的内容和编制(3)制造费用
⊙将各费用项目按成本习性分为变动费用和固定费用,根据计划期的预计生产量和上级下达的成本降低率,确定制造费用各明细项目所需的最低金额。考虑的两个因素:
1)价格标准-----费用分配率。每个工时标准应负担的变动费用和固定费用金额。
2)用量标准-----工时定额。
变动费用标准成本=变动费用分配率×工时定额固定费用标准成本=固定费用分配率×工时定额2023/6/639
第二节全面预算的内容和编制把以上的三大项目汇总,得到以下公式:采用变动成本法的产品标准成本=
直接材料的标准成本+
直接人工的标准成本+
变动制造费用的标准成本采用全部成本法的产品标准成本=
直接材料的标准成本+
直接人工的标准成本+
变动制造费用的标准成本+
固定制造费用的标准成本实际工作中,在正表下面附有“期末存货预算”。2023/6/640
第二节全面预算的内容和编制
例6
依前例,假定海宁公司计算单位生产成本采用变动成本法,单位产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。至于固定制造费用则纳入收益表内列为“期间成本”,由当期净利来负担。根据前面几种预算表(表9-2,9-3,9-4,9-5)中有关料、工、费三大项目的价格标准和用量标准,以及计划期末存货量等资料,编制单位生产成本预算。如表9-62023/6/641
海宁公司单位生产成本预算
2011年度成本项目价格标准用量标准合计直接材料直接人工变动制造费用5元/千克4元/工时2元/工时2千克5工时5工时10元20元10元单位变动生产成本(或标准成本)--------40元期末存货预算期末存货数量单位变动生产成本110件
40元期末存货金额4400元表9-62023/6/642第二节全面预算的内容和编制7、销售及管理费用预算
编制依据:计划期的一定业务量上级管理部门下达的成本降低率计划期间各费用明细项目具体情况正表下附有“预计现金支出计算表”。2023/6/643第二节全面预算的内容和编制
例7
依前例,假定海宁公司负责推销及管理费用的部门根据计划期间的具体情况,合并编制“推销及管理费用预算”,如表9-72023/6/644
海宁公司销售和管理费用预算
2011年度单位:元费用项目
金额
变动费用销货佣金办公费运输费12000250015500合计30000
固定费用广告费管理人员佣金保险费财产税90002500060002000合计42000预计现金支出计算表销售和管理费用全年现金支出总额72000表9-72023/6/645
第二节全面预算的内容和编制二、专门决策预算专门决策预算是企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。大体分为两大类:(一)资本支出预算根据经过审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算(二)一次性专门业务预算筹措资金投放资金其他财务决策2023/6/646
第二节全面预算的内容和编制例8
依前例,假定海宁公司董事会批准在计划期间的第二季度以自有资金购置固定设备一台的投资项目,需支付16000元,预计可使用5年。期满残值为500元。购入后每年可为公司增加净利2300元,该设备按直线法计提折旧。根据上述材料编制专门决策预算如表9-82023/6/647
海宁公司专门决策预算
2011年度单位:元资本支出项目购置期间原投资额估计使用年限期满残值资金来源资金成本购入后每年NCF*回收期(PP)*购置固定设备一台第二季度160005年500自有16%54003年*NCF=2300+(16000-500)/5=5400元
**PP=16000/5400=3年表9-82023/6/648
第二节全面预算的内容和编制例9根据税法规定,计划期间每季末预付所得税4000元,全年16000元。又据董事会决定计划期间每季末支付股利2000元,全年共8000元。
根据以上有关资料编制专门决策预算如表9-92023/6/649
海宁公司专门决策预算
2011年度单位:元
专门业务名称支付对象支付日期
合计第一季末第二季末第三季末第四季末预付所得税税务400040004000400016000预付股利股东20002000200020008000表9-92023/6/650
第二节全面预算的内容和编制(三)财务预算财务预算是企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要包括三种:
“现金预算”、“预计收益表”、“预计资产负债表”
1、现金预算
编制根据:(1)经营预算中的数据,即表9-1、9-3、9-4、9-5,9-7
(2)专门决策预算中的数据,即表9-8,9-9
编制方法:
(1)
现金收入
(2)
现金支出
(3)
现金余绌与资金融通
(4)
期末现金余额2023/6/651第二节全面预算的内容和编制
例10
依前例,假定海宁公司按年度分季编制现金预算。该公司规定计划期间现金的最低库存余额为10000元,现根据以上各种预算表中的有关资料编制“现金预算”,表9-102023/6/652
海宁公司现金预算
2011年度
摘要
资料来源第一季度第二季度第三季度第四季度
全年期初现金余额加:现金收入应收账款收回及销货收入表9-112000540001097590000108001275001011513500012000406500可动用现金合计66000100975138300145115418500表9-102023/6/653
海宁公司现金预算
2011年度
单位:元摘要
资料来源第一季度第二季度第三季度第四季度全年减:现金支出采购直接材料支付直接人工工厂间接费用销售和管理费购置固定设备支付所得税支付股利表9-3表9-4表9-5表9-7表9-8表9-9表9-911750210002627518000------4000200013900310002627518000160004000200017410390002627518000-------4000200016250292002627518000-----40002000593101202001051007200016000160008000现金支出合计8302511117510668595725396610收支轧抵现金结余
(17025)
(10200)3161549390
21890表9-10(续)2023/6/654
海宁公司现金预算
2011年度单位:元
摘要
资料来源第一季度第二季度第三季度第四季度
全年向银行借款(期初)归还借款(期末)支付利息(10%)28000-----------21000------------------(20000)(1500)-----(29000)(2375)49000(49000)(3875)通融资金合计2800021000(21500)(31375)(3875)期末现金余额1097510800101151801518015*向银行借款数除需要抵补现金不足数外,还要保证期末最低现金余额为10,000元**归还20000元借款9个月利息计算:20000×10%×9/12=1500元归还29000元借款利息计算:8000×10%+21000×10%×9/12=2375元.表9-10(续)2023/6/655第二节全面预算的内容和编制2、预计收益表编制依据是销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、现金预算等。2023/6/656第二节全面预算的内容和编制2、预计收益表例11依前例,海宁公司根据以上预算表9-1--9-10的有关资料,编制2011
年度的预计收益表。如表9-11。2023/6/657
海宁公司预计收益表
2011年度单位:元
摘要
资料来源
金额销售收入(75×6000)减:变动成本变动生产成本(40×6000)
变动销售和管理成本贡献毛益总额减:期间成本固定制造费用固定销售和管理费用营业净利减:利息费用税前净利减:所得税税后净利表9-1表9-6表9-7表9-5表9-7表9-10表9-9
450000240000300001800006000042000780003875741251600058125表9-112023/6/658第二节全面预算的内容和编制3、预计资产负债表
编制依据:
2010年资产负债表经营预算中的数据,即表9-1,9-3,9-5,9-6
专门决策预算中的数据,即表9-8,9-9
财务预算中的数据,即表9-10,9-11
编制方法:
以上年末的资产负债表为基础,根据各项预算作必要的调整2023/6/659第二节全面预算的内容和编制
例12
依前例,假定海宁公司基期末的资产负债表如表9-12
根据基期(2010年)末的资产负债表和计划期间(2011年)各项预算中的有关资料进行调整,编制出计划期末的预计资产负债表,如表9-132023/6/660
海宁公司资产负债表
2010年12月31日单位:元资产负债及所有者权益流动资产
1.现金
12000
2.应收帐款24000
3.材料存货(420千克)2100
4.产成品存货(100件)4000
合计
42100固定资产
5.土地40000
6.房屋和设备
60000
7.累计折旧(40000)
合计60000流动负债:
8.应付购料款6000股东权益:
9.普通股股本
40000
10.留存收益56100
合计96100资产总计
102100负责及所有者权益总计102100表9-122023/6/661
海宁公司预计资产负债表
2011年12月31日单位:元资产负债及所有者权益流动资产
1.现金18015
2.应收帐款67500
3.材料存货(420千克)2300
4.产成品存货(110件)
4400
合计92215固定资产
5.土地40000
6.房屋和设备76000
7.累计折旧(55000)
合计61000流动负债
8.应付购料款6990股东权益
9.普通股股本40000
10.留存收益106225
合计146225资产总计153215负债及所有者权益总计153215
表9-132023/6/662
第二节全面预算的内容和编制
表中各项目数字来源说明:
1、见表9-10的期末现金金额
2、见表9-1,第四季度销售货款的60%,
112500×60%=67500元
3、见表9-3,第四季度期末存料为460千克,
5×460=2300元
4、见表9-6,期末存货金额=40×110=4400元
5、见表9-12,土地的原数字未动
6、见表9-10,计划期购置新设备16000元,此数加到表9-12上,房屋及设备原金额60000元,合计为76000元2023/6/663
第二节全面预算的内容和编制7、见表9-5,计划期内计提折旧15000元,见表9-12,原累计折旧40000元,合计为55000元。8、见表9-3,第四季度购料的50%,
13980×50%=6990元。9、见表9-12,普通股股本在计划期内原数字未变动10、留存收益期初余额(见表9-12)56100元加:税后净利(见表9-11)
58125元
小计114225元减:支付股利(见表9-9)8000元
留存收益期末余额(表9-13)106225元2023/6/664第三节预算编制的方法一、弹性预算
弹性预算是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础,分别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的费用预算,以便分别反映在各业务量的情况下所应开支(或取得)的费用(或利润)水平。
2023/6/665第三节预算编制的方法
一、弹性预算弹性预算编制的基本前提是:必须把所有的费用按成本习性划分为变动成本和固定成本。在编制时,只需将变动成本按不同业务量水平做相应的调整,其计算公式为:2023/6/666
二、零基预算
零基预算:对于任何一个预算期,任何一种费用项目的开支数,不是从原有的基础出发,即不考虑基期的费用开支水平,而是一切以零为起点,从根本上考虑各个费用项目的必要性及其成本收益水平。2023/6/667
零基预算三个步骤:
①企业内部各部门根据预算期的总目标和本部门的具体目标,对每一项费用开支,提出详细计划,说明其目的以及需要开支的费用数额。
②对酌量性固定成本的每一费用项目进行“成本-效益分析”,将其所费与所得进行对比,用来对各个费用开支方案进行评价;然后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上,分成若干层次,排出开支的先后顺序。③按照费用开支的层次和顺序,结合计划期间可动用的资金来源,分配资金,落实预算。2023/6/668假定长城公司在编制下年度销售及管理费用预算时,拟采用零基预算法。广告费
20000元培训费18000元房屋租金
9000元差旅费
3000元办公费
5000元将酌量性固定成本进行“成本-效益分析”明细项目成本金额收益金额广告费1元20元培训费1元30元2023/6/669把5个费用项目排序:第一层次:房屋租金、差旅费、办公费属于约束性固定成本,在计划期间必不可少,需全额得到保证。第二层次:培训费属于酌量性固定成本,可以酌情增减;
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