第三章货币资金审计课件

第三章：货币资金审计货币资金审计概述现金审计银行存款审计第一节：货币资金审计概述一、货币资金的主要凭证与会计记录货币资金审计的主要凭证：现金收（付）款凭证、银行存款收（付）款凭证、现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表货币资金审计的主要账户：现金、银行存款及其他货币资金货币资金与相关业务循环的关系（见下表）：货币资金与相关业务循环的关系涉及的循环业务销售与收款循环购货与付款循环生产循环投资与筹资循环收到货款支付货款支付工资和制造费用用货币资金购买股票、债券，进行长短期投资收到股息、利息发行股票、债券，收到资金支付股利、利息二、货币资金审计目标1、货币资金的内控制度是否健全；2、确定货币资金是否存在；3、确定货币资金的收支记录是否完整；4、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确；5、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当第二节：现金审计一、现金的内控制度与符合性测试1、现金内控制度要点1）交易授权：现金的收支业务应按规定的权限办理，差旅费报销、货款支付等业务均应经过适当的授权。2）职务分离：现金出纳与现金记账职务、现金日记账与总账的职责应分离。出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。3）凭证与记录控制设置现金收付款凭证、现金日记账、总账反映现金的增减变动；每日序时记录现金收支，定期或不定期盘点现金，并与现金日记账的余额核对；现金日记账与总账金额的定期核对。4）资产接触与记录控制加强现金及相关账簿记录的保管，超过现金库存限额的部分应及时存入银行，严禁未经授权的人员办理现金业务或直接接触现金。2、现金内控制度的符合性测试测试程序和内容包括：1）检查现金内控制度是否建立并严格执行：如收支是否按规定的程序和权限办理？是否存在与本单位无关的现金收支？出纳与会计、现金日记账与总账的职责是否严格分离？现金是否得到妥善保管，并是否定期盘点、核对？2）抽取并检查若干收款凭证：如检查收款金额与日记账金额是否一致？收款金额是否与应收账款等账户的明细账的相关记录相符？收款金额是否与相关销售发票金额相符等？3）抽取并检查若干付款凭证：如付款的授权批准手续是否符合规定？付款金额是否与日记账金额一致？付款金额是否与购货发票金额一致等？4）抽取一定期间的现金日记账与总账进行核对案例：现金舞弊案

——北京某大学小编务私吞“稿费”49万元侯某为北京某大学学报编辑部的编务人员，他利用职务之便，以虚报、冒领稿费的手段从1990年开始贪污学报稿费2000多元起，以后逐年上升，1992年贪污1万多元，1996年贪污9万多元，1998年达最高10万元，到案发时已累计贪污稿费49万多元，作案多达164次，平均每月作案1.24次。结果侯某被判有期徒刑11年，剥夺政治权利2年，并被开除党籍和公职。侯某原为北京某大学学报社科版编务，负责编排、印刷、发行和财务支出、报销等工作。在发放作者稿费工作中，由他为每位作者填写一张支款单，并为校外单位作者到校财务出代领稿费。在填写支款单时，他不写作者姓名，稿费的大写金额前留有空隙，甚至找借口让某些负责人在空白支款单上先签字。1990年3月至2000年9月，在代领校外单位作者稿费时，他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿费数额，从校财务处提取钱款后，将增加的钱据为己有；或用已经由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费金额，后附编造的姓名，从校财务处提取现款，全部据为己有。该案例暴露出来的问题有哪些？案例分析该案例暴露的问题有：1）学报编辑部经费在编辑、印刷、发行等方面的支出和使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。2）负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数与支款单张数，但对填写的内容没有认真、细致地查看，对侯某不写明作者姓名不以为然；有时竟然失去原则，严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。3）该校财务管理工作也存在严重问题。例如：对支款单的填写要求不规范，审核不严格；对代领款数额较大的，没有进行必要的检查、核实。二、现金的实质性测试1、取得或编制现金余额明细表将取得或编制的明细表与明细账、报表的相关数据进行核对。在连续审计的情况下，还应将期初余额与上期工作底稿的数据进行核对。2、分析性复核将现金账户余额与以前期间的数据比较，看是否存在贷方余额等特殊现象？在必要时还可编制现金各月度收支情况汇总表，以比较各月度发生额，并将发生额与上年同期比较。3、监盘现金审计人员应当会同被审计单位主管会计人员、出纳、单位负责人等共同进行突击性盘点库存现金，并倒轧至资产负债表日余额，如有差异，应查明原因。例如：新兴公司的库存现金限额经银行核定为800元。2005年2月16日上午8点，CPA审查了该公司的现金日记账，并在相关人员在场的情况下突击性盘点了库存现金。盘点结果如下：1）现金日记账的余额为1460.8元。2）清点现金，计拾元面值76张，五元面值62张，贰元面值19张，壹元面值61张，角票共计11.8元。3）2月15日已收入现金而尚未入账的收款凭证一张，计50元。4）2月15日已付出现金而尚未入账的付款凭证7张，计120元。5）借条一张，是经采购部门经理批准，由采购员于2月3日暂借款210元。应存数的计算金额实存数的清点金额账面余额1460.810元，76张760加：已收款未入账部分505元，62张3102元，19张381元，61张61角票11.8减：已付款未入账部分120减：借条210应存数1180.8实存数1180.8重分类分录为：借：其他应收款210

贷：现金210说明：借条金额210元应列入其他应收款。审计结论：在未事先通知的情况下，于2005年2月16日上午进行现金盘点，盘点结果为：账实相符，调整后的现金余额可以确认。现金盘点表被审计单位名称：新兴公司盘点日期：2005年2月16日单位：元会计主管：孙犁出纳：张三监盘人员：杨立复核人员：王四需要注意的是，CPA通过盘点确定的是2005年2月16日实际现金余额与账面记录是否相符，但是，CPA发表审计意见针对的是2004年12月31日的账面数据（1120.8元）是否正确？为此，CPA还需要在2005年2月16日调整后的余额（1180.8元）的基础上，分析该公司从2005年1月1日至2月16日的现金收支记录。根据被审单位的现金日记账和相关凭证，CPA确定2005年1月1日至2月16日该公司的账面记录现金收款金额共计500781元，现金付款金额共计500721元，则2004年12月31日该公司的现金应有余额为：1180.8－500781＋500721=1120.8（元）该数字与被审单位2004年12月31日的现金日记账余额相符，说明该公司2004年12月31日的现金数据可以确认。清查现金盘点的原因：1）盘盈：应调查分析出纳员有无替他人代管的现金。如果盘盈的数额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付造成的；如果金额较大，应考虑是否为被查单位的“小金库”或其他舞弊问题，需要进一步综合调查分析来确定。2）盘亏：也应进行调查分析，以确定其是否是出纳员公款私用，还是工作差错所致等。补充：“小金库”舞弊手段与查证方法

“小金库”常见的舞弊手段有：

手段1：偷梁换柱——使用不合规票据收费或在发票、票据上作文章，截留、隐匿收入。具体手段有：一是将生产经营、劳务服务收入不入账，账外设账；二是将固定资产出租收入、固定资产和存货(包括积压物资、边角料等)变卖、出售收人等其他业务收入不入账；三是对收回的已核销呆、坏账收入，不按会计制度规定入单位财务账；四是将罚没款、佣金、回扣、揽储费等非营业性收入和投资收益账外收支。

手段2：瞒天过海——虚报冒领或与外单位人员串通，以假票据虚列或多列工资、劳务费、办公费、装修费等支出，将款项转移到账外，套取现金。

手段3：移花接木——利用替代手法搞“掉包”计，以达到截留收入的目的。如某单位将位于闹市区的一个店铺出租，实际与承租方签订合同为年租金27万元，该单位为达到截留收入的目的，又重新弄了一份年租金为20万元的假合同，将差额部分转入账外，几年来共截留租金收入40多万元。

手段4：无中生有——巧立名目或“搭车”收费，并将非法所得账外收支。

手段5：暗渡陈仓——掌管资金的主管部门借下拨资金之名，行假拨真用之实。例如，审计组曾在某主管部门审计时发现，这个社会上传说福利很好的单位，会计账面上福利费支出却非常少，有时甚至连正常的福利支出都没有。审计组经对有关专项资金的延伸审计，终于查清了该主管部门在下拨经费和专项资金的同时，连同不正当的福利等违规支出也一起下拨给下属单位，供主管部门账外发放福利。

手段6：浑水摸鱼——趁单位管理混乱，内部控制制度不健全之机钻空子，利用单位资产私自谋取小团体利益。如某储运部门在完成本厂核定的承包任务的同时，还私自利用单位的运输设备对外承接运输业务，获取的6．6万元运输收入没有上交厂财务部门，而是全部用于本部门发放奖金、福利。

手段7：顺手牵羊——搞权钱交易，以权力兑换实惠，变相设置“小金库”。如一些职能部门在实施行政处罚、收费时，以权谋私，只要交款单位“自愿”报销一些差旅费、招待费或交一些咨询服务费等，就降低标准少罚款、少收费。如某执法单位在对一些违法单位进行罚款时，为了本单位利益，要求这些违法单位将罚没收入以咨询费名义转入其下属单位，供该单位账外开支福利费和招待费等。

手段8：趁火打劫——利用被收费人不敢申诉的心理，随意收费，账外列支。如某单位在收容一批被外省遣送回来的假烟贩子时，除按规定收取了交通费、伙食费外，还利用被收容遣送人员急于想回家的心理，额外收取了每人1500元至3500元不等的所谓保证金共计15．65万元，直接进入单位食堂账，用于单位发放奖金、福利。

手段9：一箭双雕——以收抵支，账外循环，用于“互惠互利”。如某机关将房产出租给某公司开办酒店，年应收租赁费20余万元，而该单位每年的招待费用也需要几十万元，双方于是达成协议：收支相抵，年终结算。这样，双方既隐瞒了收入，少缴了税金，出租方还因此减少了招待费支出，加强了“廉政建设”，真可谓“一箭双雕”。

手段10：借尸还魂——改头换面，利用职权以“赞助费”、“捐赠款”“培训费”名义变相收费，置于账外。审计发现，此类现象在一些学校、保育院等比较常见。如某学校在开学收费时，对跨地段的学生，除按国家规定标准收取了借读费外，还要求每位借读学生签订协议书，“自愿”交纳一笔数额不小的赞助费。这些收费有的甚至没有给学生任何交费凭据，自然也就不会在学校财务账上反映，而是存人私自开设的银行账户，用于全校教职员工的奖金、福利开支。

“小金库”的查证方法：

方法1：按图索骥。既然“小金库”有其内在规律性，就应按照“小金库”作案手法制定侦破策略去循踪觅迹。一是要对被审计单位作深入的了解，根据其生产经营特点寻找线索；二是对其内部控制制度进行符合性测试，看其管理上是否存在漏洞；三是对有关收入、支出、利润等指标进行纵向和横向分析比较，看其是否存在重大差异，一旦发现蛛丝马迹，就要寻根究源，直至挖出“小金库”。

方法2：厝火积薪。广泛听取群众的意见反映，这是揭开“小金库”甚至违法犯罪的最直接、最省事的方法，也是目前查处大案要案采取的重要手段。俗话说，堡垒最容易从内部攻破，毕竟绝大多数人民群众对单位私设“小金库”还是深恶痛绝的，审计人员应利用各种方式，充分调动群众举报的积极性，收集有用线索，一举突破。

方法3：内查外调。一是要认真审查被审计单位提供的有关会计资料和其他相关资料，并认真查阅被审计单位的有关会议记录，因为有些单位通常会将一些违纪违规行为记载在会议记录上，从而可以获取一些有用的线索。二是全面调查了解被审计单位银行开户情况，看其有无私自开设银行账户；对有经济往来的单位进行外调、取证，取得有说服力、证明力的书面材料。

方法4：察言观色。观察能力是审计人员必备的基本素质，在审计过程中，审计人员要学会随时保持用敏锐的眼光观察和捕捉信息，并分析和判断所获得的这些信息可信、可用程度。在对有关人员进行询问时，要善于观察有关当事人的一言一行、一举一动和各种细微反映，一般来说，设置了“小金库”的单位，都存在违纪心态，只要运用部分有充分证明力的证据进行旁敲侧击，往往会令对方露出破绽，从而发现“小金库”。

方法5：突然袭击。在被审计单位毫无准备和确认出纳在场的情况下，对被审计单位的库存现金和有价证券进行突击盘点。让出纳把有关账本、支票、有价证券和现金等全部拿出来，进行清点核对。如发现数额较大的长短款或保险柜中有存单、存折及其他大额未入账支出票据或清单等，就要高度重视，马上落实，追根究底，往往就能查出“小金库”来。4、凭证抽查对付款原始凭证的审查：1）外来原始发票的审查。注意发票的真伪、使用的范围是否合法；注意开发票单位名称，看这个单位是否实际存在，还应注意开发票单位的地址；注意发票的号码，发票上开票单位图章是否清楚，是否盖有现金收讫等等。2）对外来收据的审查。开给收据的单位名称、地址、收据号码、单位和个人图章、开票日期、金额，有无涂改等情况；注意是否有现金收讫的字样。

补充：鉴别真假发票十种方法

1、审查发票版式。不同时期有不同的发票版式（票据更换版本一般3至5年为一个周期）

，如果发现逾期使用旧版发票报销的，应查清原因，看是否存在问题。要看发票印制是否清晰，有无错漏，辨明真伪。

2、审查发票笔迹。看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。

3、审查发票复写。看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明存在问题。

4、审查发票填写位移。税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次的纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果发票各联次填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。

5、审查发票填写内容。看发票报销联的时间、台照、单价、数量、金额是否填写齐全；看发票物品名称是否具体、正确、清楚，如写的类别名称——生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产，且金额较大，对这种情况不论付款是现金还是转账支票，都可能存在问题。

6、审查发票经销范围。如家电维修部、加工门市的发票，物品名称却是煤炭，显然存在问题。

7、审查发票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。

8、审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位的名称是否相符。

9、审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否使用了不同单位的发票。

10、审查发票号码。看同一单位的发票，是否多次在某单位报销，而其发票号码却顺序相联，时间颠倒3）对自制的付款原始凭证的审查。自制的付款原始凭证一般分为工资计算单、奖金、补贴、备用金、退休金、职工死亡丧葬费的单据等，必须由单位领导亲自批准后方可付款。相关付款的原始凭证与记账凭证核对：看记账凭证的金额是否与所附的原始票据相符，是否没有附原始票据，从而发现问题的线索并进行查证。有时因出纳员付款后，原始凭证未盖“附件作废”字样，造成一些人乘机偷窃原始凭证做重复报销，所以原始凭证与记账凭证的金额是否相符，对审核查证是十分重要的。对现金收入凭证的审查：企业的现金收入，是在发生下列经济业务中取得的：（1）销售产品、半成品、材料及其他各种业务收入。（2）各种结算账户，如应收账款、其他应收款、预付账款、其他应付款及存入包装物押金等。（3）收回未领的职工工资。（4）材料采购缺量的零星退款。（5）出售废品收入。（6）出租包装物的租金收人等。审查这些收入是否如实入账，还要注意收入的现金是否有超过现金管理规定的限额。5、账证核对、账账核对审查记账凭证是否与现金日记账相符对一些小单位，会计和出纳如果由一人担任，审查时更应注意其登记现金日记账是否有故意多登记的现象，如某单位3月份发放工资4323．54元，其会计分录：借：应付工资4323．54

贷：现金4323．54

审计人员发现现金日记账记却为14323．54元，相差10000元，而审计人员盘点现金时发现并无现金盘盈，这说明10000元被贪污了。这再次说明无论单位大小都应分别设置会计、出纳两个岗位，且不能由一人兼任，这是会计制度明确规定的。在审查时，记账凭证和现金日记账上的金额及收付发生额也应逐笔进行核对。6、确定现金的报表列示是否恰当思考题审计人员张三于2004年2月5日下午5时对甲公司的现金进行审计，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额7800元。经过盘点现金，取得以下资料：1、现金实有数为5200元。2、下列借条已经付款，但尚未入账：1）职工张敏于1月15日借差旅费1000元，已经领导批准。2）职工谢毅于1月20日借款700元，未经批准，也未说明用途。3、销售网点送来当天的零售货款3180元（现金实有数5200元不包括这笔货款），未送存银行，也没有入账。4、未领工资1500元，单独包封。要求：1、根据清点结果，编制库存现金盘点表。2、指出该公司在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。思考题参考答案项目金额盘点现金金额（5200+3180+1500）9880加：已付款未入账的借条1700减：1）已收到未入账的货款31802）代保管的工资1500实际库存现金6900账面结存现金7800差额900现金业务存在的主要问题：1）职工谢毅于1月20日借款700元，未经批准，也未说明用途，这说明企业的现金管理不严格，现金借款应经必要的审批。2）销售网点送来的货款和职工张敏的借款没有及时入账。3）实际库存现金和账面结存现金相差900元，对此，公司应查明原因。第三节：银行存款审计一、银行存款的内控制度与符合性测试1、内控制度银行存款内控制度的要点包括：1）交易授权：按我国现金管理有关规定，超过规定限额以上的现金支出均需采用支票结算，因此，企业应建立支票申领制度，明确申领批准、支票签发等原则；货款支付等业务均需经过适当的授权。2）职务分离：银行存款日记账与银行存款总账登记的职责、银行存款账簿登记与银行存款余额调节表的编制职责应分离。3）凭证与记录控制：设置银行存款收付款凭证、银行存款日记账和总账，反映银行存款增减变动；序时登记银行存款的收支业务；定期进行银行存款日记账与总账、银行对账单与银行存款日记账的核对。4）资产接触与记录使用：加强支票及相关账簿记录的保管，明确支票的保管、领用、作废等环节的职责权限和程序，并设登记簿进行记录，防止空白支票的遗失或被盗用；加强银行预留印鉴管理，财务专用章应由专人保管，个人名章须由本人或授权人员保管，严禁一个人保管支付款项所需的所有印章。5）独立稽核：应由专人负责定期核对银行账户，每月至少核对一次。如果银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，应编制银行存款余额调节表，并针对其中的异常情况，及时查明原因并处理。2、银行存款的符合性测试银行存款内控制度的符合性测试程序包括：1）内控制度是否建立并严格执行2）抽取并检查若干收款凭证3）抽取并检查若干付款凭证4）抽取一定期间的银行存款日记账与总账进行核对二、银行存款的实质性测试测试程序包括：1、取得或编制银行存款余额明细表CPA可以取得或自行编制银行存款余额明细表，复核其计算是否正确，并将明细表的数据与账簿和报表记录进行核对。在连续审计的情况下，还应将期初余额与上期工作底稿的数据进行核对。2、分析性复核1）将账户余额与以前期间的数据比较，调查是否存在出现贷方余额、新开账户、原有账户结零等现象。2）如有必要，可编制银行存款各月度收支情况汇总表，比较各月度的发生额，并将发生额与上年同期比较。3）审核或测试利息收入和应收利息与平均银行存款余额之间的比例关系是否恰当。3、函证银行存款利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。银行函证函通常采用肯定式函证的方式，可由CPA根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项由银行确认；也可由CPA列明需要函证的内容（如银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等），然后由银行根据其记录填写具体内容。第二种方法可以帮助CPA发现客户漏记的借款或资产抵押等情况。银行询证函的格式如下表

银行询证函中国工商银行XXX支行：本公司聘请的公正会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借款往来等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。有关询证费用可以直接从本公司#12569账户中收取。回函请直接寄至公正会计师事务所。通信地址：邮编：电话：传真：…………4、取得或编制银行存款余额调节表1）CPA应当获取银行对账单，如果银行对账单与银行存款日记账的账面余额不符，应取得被审计单位编制的资产负债表日的银行存款余额调节表，并进行查验；或者由CPA自行编制银行存款余额调节表。例如：审计人员在审计欣欣公司的银行存款时，发现该公司2003年12月31日银行存款日记账的账面余额为185000元，银行对账单的余额为183000元。审计人员将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对后，发现下列情况：①12月2日，公司账上开出#134905转账支票1张，金额为3200元，银行对账单上无此记录。②12月8日，银行对账单上收到外地汇款30000元，该公司日记账上无此记录。③12月14日，银行付出1800元，经查系采购员不慎遗失的#134896空白转账支票，被人冒用。④12月16日，银行付出29000元，该公司日记账上无此记录。⑤12月21日，银行付出现金1600元，该公司日记账上无此记录。⑥12月31日，公司银行存款日记账上显示存入银行转账支票一张，计2800元，银行对账单上无记录。现由CPA自行编制银行存款余额调节表如下：银行存款日记账余额185000银行对账单余额183000加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收1、收到外地汇款300001、存入转账支票2800减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付1、银行付出18001、开出支票银行付出290003、银行付出1600实际存款余额182600实际存款余额182600审计人员：杨立日期：2004年2月16日复核员：张三日期：2004年2月18日银行存款余额调节表2003年12月31日被审计单位：欣欣

币种：人民币开户行：工行账号：#125692）对于银行存款余额调节表中的大额未达账项以及长期未达账项作应仔细检查，并查明其原因。A、被审单位银行存款日记账已作收入，而银行对账单上无记录的情况。该种情况可能的原因有：A）银行方面错误，即银行将本单位存款记串户，记入了其他单位账户

B）被审单位无中生有，虚增资金，骗取信用，如果同时贷记销售账户，则将导致利润虚增C）有关人员贪污现金。如：某出纳贪污现金100元，然后开出100元的送款单，并同时借记银行存款和贷记现金，但由于现金根本没有存入银行，故出现所谓的未达账项B、被审单位已作支出，银行对账单上无记录的情况。该种情况出现的原因主要是因支票报废，或因某种原因开出支票又未支取，而被审单位未及时调账造成的。出现这种情况，应提请被审单位及时调账，以避免不法分子乘机贪污。因为这种情况如果长期不处理，可能导致不法分子利用机会开出支票，支取该笔款项，销毁存根。此时，不在单位账上作记录，余额也自动平衡。C、银行已作收入，被审单位无记录的情况。这种情况可能的原因有：银行串户；被审单位遗失单据而未入账为此，应向银行查询，并提请被审单位及时入账以避免不法之人借此机会，开出支票贪污该笔款项D、银行已付，而被审单位无记录的情况。这种情况可能的原因有：银行串户；极大可能是支票被盗或遗失。为此，应检查支票簿中的支票编号是否连续，支票存根编号是否连续5、获取或编制资产负债表日前后大额银行划款一览表。CPA可以获取或编制资产负债表日前后若干天的所有大额银行划款一览表（例如，下表）。其目的是确定被审单位每一笔划款的存入和付出方是否记录于恰当的期间？是否存在货币资金腾挪以虚增、虚减货币资金的情况？业务金额企业账簿记录日期银行记录日期说明转出转入转出转入银行A转存B1000003／12／3103／12／3104／01／0204／01／031（合理）银行B转存C2000003／12／3104／01／0203／12／3104／01／022（虚减）银行C转存D3000004／01／0303／12／3104／01／0303／12／313（虚增）银行D转存E5000004／01／0204／01／0203／12／3104／01／034（导致日记账余额不正确）银行E转存F6000004／01／0204／01／0204／01／0203／12／315（同上）6、凭证抽查审阅银行日记账的发生额，抽取大额、异常银行存款收支的记录进行测试。通过凭证审查，一般可以查出“开设假账户，截留收入”等问题：

例如：审计人员在审查欣欣公司“银行存款日记账”时，发现12月25日32#凭证摘要为“退货款”58500元，结算方式为委托付款。该笔货款入账时间为12月21日，收款凭证为30#。在4天时间里发生退货，查账人员怀疑有假退货行为。

审计人员首先调出30#凭证，其分录为：

借：银行存款58，500

贷：应收账款58，500

所附原始凭证为银行转来的“收账通知”，付款单位为天津红星厂。调阅32#凭证，其分录为：

借：商品销售收入50，000

应交税金（增值税）8，500

贷：银行存款58，500

所附原始凭证两张：一是该公司业务部门开出的退货发票；二是该公司财务部门开出的转账支票，收款人为天津红星厂代理处。审计人员分析，该公司从天津收款为何把退款转到本市代理处，决定追查支票去处。银行证实，该款项转到北方公司账号上，经调查，北方公司根本不存在。同时与红星厂电话联系，红星厂根本没有发生退货业务。

对此，审计人员断定欣欣公司利用银行的漏洞或其他原因，开设了假账户，隐瞒收入，存入“小金库”或私分，逃避税收。审计人员在全部取证后，该公司财务部经理供认北方公司账户是该公司李某利用同银行工作人员的关系开设的，存入部分收入，作发放奖金和支付回扣等。北方公司账户金额10万元全部为欣欣公司所有。

调账：欣欣公司开设假账户的全部收入属于企业的营业收入，应撤消所谓的北方公司账户，并按规定计缴税金。收回余款10万元时，应作分录如下：

借：银行存款100，000

贷：商品销售收入100，0007、账账核对日记账与总长账核对8、银行存款截止测试1）收款截止抽查资产负债表日前后两周的银行存款收款业务，确定被审单位是否存在将资产负债表日后的收款业务提前确认（即增加银行存款，减少应