高级会计师之高级会计实务能力检测模拟A卷带答案

高级会计师之高级会计实务能力检测模拟A卷带答案

大题（共10题）一、投资部经理：公司2018年完成增资发行后，资金充裕，可以同时投资多个项目。为保持公司技术领先优势，需加大技术项目投资。现有A、B两个投资项目可供选择，加权平均资本成本均为9%。经测算，A、B两个项目的内含报酬率分别为17.87%和15.04%，净现值分别为0.37亿元和0.68亿元。要求：根据上述资料，结合企业投资项目的一般分类方法，对甲公司面临A、B两个投资项目进行决策，并说明理由。【答案】（1）若A、B两个项目为独立项目或依存项目，则均可采纳；理由：A、B两个项目内含报酬率IRR均大于加权平均资本成本9%【或：A、B两个项目净现值NPV均大于0】。（2）若A、B两个项目为互斥项目，则选择B项目。理由：净现值法将项目的收益与股东财富直接关联。当NPV法与IRR法出现矛盾时，以NPV法为准。二、某中央级事业单位于2013年通过公开招标向C供应商采购了一套价值160万元的管理信息系统（不属于集中采购目录范围）。由于需要对该管理系统的部分功能进行拓展，甲单位在2014年预算中安排了相关支出20万元，2014年7月，在对供应商进行遴选时，为了保证服务配套要求，财务处建议继续向C供应商采购，但不再公开招标。问：处理建议是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】处理建议不正确。理由：对于必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%，而事项中添购的金额为20万元，超过了原合同采购金额160万元的10%。三、甲单位为一家中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2011年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。6月20日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理（1）甲单位一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。（2）甲单位一实验项目C原计划于4至6月份实施，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到100万元授权支付额度。由于项目C设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。（3）按照规定程序报经批准，甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和固定基金各900万元，同时增加事业支出和其他应付款各150万元。（4）按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为165万元，评估确认价值为200万元。6月19日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资和事业基金（投资基金）各200万元，同时减少事业基金（一般基金）和无形资产各165万元。关于2012年预算编制（5）甲单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算1100万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（6）甲单位已按规定程序报经批准，自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期4年，每年收取租金75万元。财务处建议将2012年收取的75万元租金作为“其他收入”列入2012年度收入预算。（7）2012年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450万元（其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元，住房公积金预算250万元）。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。（8）2012年，甲单位提取修购基金预算550万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。要求：【答案】1．财务处对事项（1）的处理建议不正确。（1分）理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用（1分）；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批（1分）。或：财政项目支出结余资金（或：项目支出剩余资金）未经财政部（门）批准不得动用。（2分）2．财务处对事项（2）的处理建议不正确。（1分）理由：项目资金应按规定用途使用（或：应专款专用；或：不得挪用）（1分）；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批（1分）。或：未经财政部（门）批准，不得擅自改变项目资金用途。（2分）3．财务处对事项（3）的会计处理建议不正确。（1分）正确处理：本月应增加固定资产和其他应付款各900万元。（1分）或：本月或6月18日处理：借：固定资产900贷：其他应付款900（1分）或：本月或6月18日处理：四、“专业务实、充满活力”是宏观数据科技分析软件开发公司(以下简称“宏观数据”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是该公司物流团队的处事宗旨，其所拥有的“海量数据挖掘探路者”则是其核心技术所在。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司近年来发展势头强劲，已经在多个行业拥有众多客户群体，在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。宏观数据始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的业务合作关系。近期，宏观数据科技打算投资一个新项目。经过初步调研，获得在面向某项目的投资分析中，发生下列现金流量：1.3年前考察该项目时发生的咨询费20万元。2.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为300万元。3.该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少20万元。4.投资该项目需要营运资本200万元，先动用现有项目营运资本解决。要求：在考虑增量现金流量时，需要区分哪几个概念？【答案】①沉没成本。沉没成本指已经发生的支出或费用，它不会影响拟考虑项目的现金流量。②机会成本。在互斥项目的选择中，如果选择了某一方案，就必须放弃另一方案或其他方案。所放弃项目的预期收益就是被采用项目的机会成本。机会成本不是我们通常意义上所说的成本，不是一种支出或费用，而是因放弃其他项目而失出的预期收益。③关联影响。当我们采纳一个新的项目时，该项目可能对公司其他部门造成有利的或不利的影响，经济学家一般称之为“外部效应”。五、A上市公司于2018年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：（1）合并前A公司股本2000万元，B企业股本1500万元。A公司、B企业普通股的面值均为1元/股。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允价值为15元/股，B企业普通股当日的公允价值为30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业的全部股权。（4）2018年8月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（5）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。（6）B企业2017年实现合并净利润2000万元，2018年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8000万元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。<1>?、从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。<2>?、确定该项合并中购买方的合并成本。<3>?、计算合并商誉。<4>?、计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。<5>?、计算合并报表中2018年基本每股收益以及比较报表中2017年的基本每股收益。【答案】1.B企业为购买方，A公司为被购买方。（1分）理由：对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，故B企业应为购买方，A公司为被购买方。（1分）2.A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3000万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60％（3000/5000）。如果假定B企业发行本企业普通股在合并后的主体中享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为：1500/60％－1500＝1000（万股）其公允价值为30000万元（1000×30），企业合并成本为30000万元。（2分）3.A公司可辨认净资产的公允价值＝20000＋5000＝25000（万元）B企业合并成本30000万元，大于A公司可辨认净资产的公允价值25000万元，其差额5000万元，即为商誉。（2分）4.购买日的合并财务报表中普通股的股数＝2000＋3000＝5000（万股）（2分）5.合并报表中2018年基本每股收益＝8000/（3000×8/12＋5000×4/12）＝2.18（元）（1分）提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整。比较报表中2017年的每股收益＝2000/3000＝0.67（元）。（1分）六、资料一：根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价。2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自2016年起，委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二：2015年12月20日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）成立了内部控制领导小组，董事长担任组长，管理层其他成员担任组员，授权财务部负责内部控制的建立与实施的全部工作。（3）经理层对董事会负责，主持公司的生产经营管理工作。重要干部任免事项、长远发展规划、对外提供担保等重大事项需经高级管理层集体决策审批。假定不考虑其他因素。（1）根据《企业内部控制评价指引》，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。（2）根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。【答案】七、W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20×8年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司20×8年有关应收账款具体情况如下：金额单位：亿元应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计年初应收账款总额2.932.093.528.54年末应收账款：（1）6个月以内1.460.800.582.84（2）6至12个月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末应收账款总额3.062.805.6011.46上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。【答案】采取（1）至（3）项措施预计20×9年增收的资金总额：2.23{或：2.24}+0.4+3.53=6.16{或：6.17}（亿元）或：4.31{或：4.32}+0.4+3.53=8.24{或：8.25}（亿元）八、情形1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016年1月1日，北京蓝天公司以1000万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京蓝天以8000元从成都电科之其他股东处购买了成都电科40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017年12月31日，成都电科可辨认净资产公允价值为12000万元。假定不考虑其他因素。情形3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如AAA级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如B级)以下且公允价值跌至面值70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为60天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该企业CFO对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形4，请依据《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》，分析判断上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】错误。应该归类为摊余成本计量的金融资产。解析参考：在此例中，乙公司的业务模式虽然要求债券组合在特定触发事件发生时予以出售，但乙公司将该业务视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的。原因在于，出售该债券组合中的某债券不会经常发生，而只是在特定债券的信用质量发生重大恶化的情况下，为了止损才会发生。九、（2019年真题）甲单位为一家省级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度，并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规定。2019年年初，甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开始前，财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下：资料（1）陈某：本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建，并且改建完成后可延长办公楼使用年限。与施工方的合同约定，工程款按工程进度结算，在满足付款条件时施工方开具发票，甲单位当即足额支付。据此，本单位收到发票并支付工程款时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。资料（2）刘某：本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动关系。经双方协商，本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部控制制度规定，因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究决定。据此，解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。资料（3）赵某：上级主管部门拟下发通知，要求本单位将已上报为财政拨款结余的财政资金，自接到通知之日起10个工作日内予以上缴，由上级主管部门统筹安排。据此，本单位接到通知并上缴资金时，建议在财务会计中减少净资产，在预算会计中减少预算结余。资料（4）张某：本单位经批准与A银行签订一份借款合同。合同约定，借款本金一次性发放，利率为同期中国人民银行贷款基准利率，借款期限6个月，自资金实际发放之日起计息，到期甲单位一次性还本付息。据此，本单位收到借款本金时，建议在财务会计中确认为负债，在预算会计中不做处理。资料（5）李某：上级主管部门拟以实拨资金方式向本单位拨付一笔财政拨款。该笔财政拨款需由本单位转拨给本单位的下属单位，并纳入该下属单位当年部门预算。据此，本单位收到上级主管部门拨付的该笔财政拨款时，建议在财务会计中计入当期收入，在预算会计中计入当期预算收入。假定不考虑其他因素。要求：判断事项（1）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。要求：分别判断事项（2）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。要求：分别判断事项（3）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。要求：分别判断事项（4）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。要求：分别判断事项（5）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。【答案】一十、甲公司为生产加工企业，在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司