高级会计师之高级会计实务全真模拟模考B卷附答案

高级会计师之高级会计实务全真模拟模考B卷附答案

大题（共10题）一、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标Q国炼化一体化R项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求，EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自2015年以来，市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017年1月，在获取R项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的相关信息，编制了R项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外EPC业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在32项剩余的风险。投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价0.43亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了R项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发R项目风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法。【答案】结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法定量技术分类：包括概率技术和非概率技术。具体方法：概率技术包括风险“模型”、损失分布、事后检验等；非概率技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。二、甲单位为中央级环保事业单位，与2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2013年7月2日，该单位总会计师组织有关人员就下列事项进行研宄：(1)关于甲单位准备编制的2014年度“一上”预算草案，财务处李某建议将实施“营改增”后应纳税的增值税，按照政府支出功能分类科目列入“节能环保”娄，按照政府支出经济分类科目列入“商品和服务支出”类的“税金及附加费用”款。(2)甲单位为进行环境治理，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准）。甲单位自2013年6月20日发出招标文件后，供应商投标非常活跃，截止7月2日已经收到10家供应商的投标文件。屋子采购处李某建议，鉴于投标供应商已经较多，为满足环境治理工作迫切需要，会后第二天（7月3日）立即开始评标。(3)甲单位的一台大型仪器设备与2013年6月提前报废。该仪器设备的账面原值为1000万元，累计折旧为900万元，账面价值为100万元。资产管理处孙某建议，该仪器设备的账面价值不足800万元，未达到财政部门审批标准，报上级主管部门审批即可。(4)级单位按规定程序报经批准与2013年6月对外转让意向股权投资，投资账面价值为300万元；该投资原由甲单位透出自行研发的专利权形成。转让该投资取的收入380万元，另支付相关税费2万元。财务处李某建议将该投资账面价值扣陈相差税费后的净额298万元上缴国库。(5)甲单位所属的重点实验室为国家为重点实验室。为了更好地发挥该重点实验室的作用，经上级有关部门批准，定于2013年12月31日将该重点实验室分为独立的中央级事业单位，本次会议对分立相关的资产评估等事宜先进行研宄，资产管理处孙某建议，该重点实验室的分立属于无偿划转，不需要进行资产评估。要求：【答案】1.事项(1)的建议不正确。理由：增值税属于价外税，不列入支出预算。2.事项(2)的建议不正确。理自：实行公开招标方式采购的，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止日止，不得少于二十日。3.事项(3)的建议不正确。理自：资产处置的审批权限按照资产的原值确定，该仪器设备的原值超过800万元，应报经上级主管部门审核后，报财务部审批。4.事项(4)的建议正确。5.事项(5)的建议不正确理由：该重点实验室的分立不属于无偿划转；该分立应进行资产评估。三、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。全面预算管理的有关资料如下：（1）在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。（2）在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度预算。（3）在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。要求：1.根据资料（1），指出甲公司2016年之前及2016年分别采取的预算编制方式类型。2.根据资料（2），指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。3.根据资料（3），指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】1.2016年之前采取的预算编制方式：权威式预算【或：自上而下式预算】。2016年采取的预算编制方式：混合式预算【或：上下结合式预算】。2.预算编制方法：增量预算法。优点：编制简单，省时省力。缺点：预算规模逐步增大，可能会造成预算松弛和资源浪费。3.不恰当。理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报股东（大）会审议批准后下达执行。四、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2014年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为10亿元、6亿元，负债的平均年利率为6%，发行在外普通股股数为5000万股，公司适用的所得税税率为25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网＋”模式的深度影响，公司董事会与2015年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上＋线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目(以下简称“项目”)建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为2亿元。2015年3月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：(1)经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。(2)投资部经理：根据市场前景、项目运营等有关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。(3)董事会秘书：项目所需的2亿元资金可通过非公开发行股票(定向增发)方式解决。定向增发计划的要点包括：①以现金认购方式向不超过20名特定投资者发行股份；②发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%；③如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起12个月内不得转让的义务。(4)财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：①如果项目举债融资，需向银行借款2亿元，新增债务年利率为8%；②董事会为公司资产负债率预设的警戒线为70%；③如果项目采用定向增发融资，需增发新股2500万股，预计发行价为8元/股；④项目投产后预计年息税前利润为0.95亿元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】(1)经营部经理的观点存在不当之处。(1分)理由：公司在预测新项目的预期销售收入时，必须考虑新项目对现有业务潜在产生的有利或不利影响。因此，不能将其销售收入全部作为增量收入处理。(1分)(2)投资部经理的观点存在不当之处。(1分)理由：如果用内含报酬率作为评价指标，其判断标准为：项目预计内含报酬率大于公司或项目的加权平均资本成本。(1分)五、甲公司系2001年l2月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2—3年账龄的，计提比例提高至50%;3年以上账龄的，计提比例提高至l00%;其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5%;l—2年账龄的，计提比例10%;2—3年账龄的，计提比例30%;3年以上账龄的，计提比例50%。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元;甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元。销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台l.4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中;对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条R型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值l00万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。要求：分析、判断事项(2)中，甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：M型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。(2)甲公司将确认的M型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。六、A公司是一家汽车配件生产商。公司2009年末有关资产负债表（简表）项目及其金额如下（金额单位为亿元）：公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30%。财务部门根据分析认为，2010年公司销售净利率（净利润／营业收入总额）能够保持在10%的水平；公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报，每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制财务风险，公司设定的资产负债率"红线"为70%。假定不考虑其他有关因素。要求：判断A公司经理层提出的外部净筹净额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。【答案】判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。理由：如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到71.83%{(10.4+12+1.88)/(29+4.8)*100%}，这一比例越过了70%的资产负债率"红线"，所以不可行。七、甲公司系在境内和境外同时上市的企业。为建立全面的企业风险管理体系，制定企业全面风险管理流程。2019年6月，甲公司召开企业风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：（1）董事长：企业风险管理是一个过程，要由企业董事会、管理层和中层正职领导参加实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响企业的潜在事件，并通过管理风险使不利因素控制在该企业的可承受范围之内，为企业目标的实现提供绝对保证。因此，大家必须高度重视，把这项工作做好。（2）总经理：企业风险管理的目标在于使企业落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别及评估、提供对决策有价值的信息。从目标实现的角度来看，可提升公司核心竞争力、提高企业资源的有效性和效率等；从为企业带来盈利的角度来看，企业必须杜绝一切有风险的事件发生，所以，大家必须真抓实干，落实到位。（3）财务总监：企业风险管理强调风险组合观，目标是能够从容应对所有风险，实施各种风险所带来的综合影响力的管理，帮助企业顺利实现发展目标。企业风险管理是能够实现所有种类风险之间的紧密联系的哲学，而不是简单地看作一种新的或者不同的风险管理方法。（4）风险总监：全面风险管理与企业内部控制所应对的都是企业的全面风险。内部控制与风险管理不是对立而是协调统一的整体。内部控制和风险管理的目标都是促进企业实现发展目标，两者都要求将风险控制在可承受的范围以内。不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断有关人员的发言是否存在不当，如不当说明理由。【答案】（1）董事长发言存在不当。理由：企业风险管理是一个过程，它由董事会、管理层和其他人员实施，并为企业目标的实现提供合理保证。（2）总经理发言存在不当。理由：企业风险管理的目标从为企业带来盈利的角度，能够使企业尽量避免危险性因素发生、提升运营效率和合规性、抓住发展机遇。（3）财务总监发言不存在不当。（4）风险总监发言存在不当。理由：与内部控制相比，全面风险管理所应对的是企业的所有风险，内部控制通常控制的是企业内部可控的风险。八、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定困难，可能影响未来持续发展。2018年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心，辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双方经过多次沟通，于2018年3月最终达成一致意向。要求：分别从行业相关性角度和被并购企业意愿角度，判断甲公司并购乙公司属于何种并购类型，并简要说明理由。【答案】（1）从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：甲公司与乙公司属于经营同类业务的企业。（2）从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购。理由：并购双方经过充分沟通达成一致意向。九、W集团在新建立的初期，公司的投资活动异常活跃，不断投资新项目或设立新公司。在新项目筹备过程中，公司就制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施有效的控制，利用各项完善的制度，公司在扩张过程中没有出现财务失控的情况，各项投资活动均在既定的战略计划下顺利推进，确保了企业价值最大化目标的实现。要求：根据资料，指出W集团采用的管理控制模式的类型，并说明理由。【答案】W集团采用制度控制模式。理由：制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施有效的控制，没有出现财务失控的情况。一十、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁为甲单位下属事业单位，均已实行国库集中支付制度，并按要求执行《政府会计制度》，2019年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2019年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：（1）甲单位在回顾这些年来内部控制执行的经验与教训，认为内部控制对于提升单位内部控制管理水平和风险防范能力意义巨大，也是单位强化反腐倡廉的重要手段。甲单位要求单位上下务必严格执行内部控制规范，确保实现内部控制体系建设的目标。（2）甲单位出纳员小赵是国内知名高校的会计专业毕业的，为了充分利用其能力，经过领导同意，允许小赵兼任会计档案保管和收入、支出、债权、债务等账目的登记工作，从而减轻单位财务的工作压力。（3）6月，甲单位准备编制2020年度“一上”预算草案。资产管理处预计，A采购项目（项目资金已由中央财政以授权支付方式全额拨付）将在8月底全部执行完毕，因执行政府采购可剩余项目资金10万元，财务处认为，这10万元资金属于项目支出结余资金，应将其纳入2020年预算统筹使用。（4）乙单位为单位员工办公环境进行升级改造，采用公开招标方式购入一套先进的办公设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2019年3月与中标供应商签订了总金额为200万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位依据该采购合同，要求供应商以支票方式支付了25万元的履约保证金。（5）2019年3月，甲单位在经主管部门审核同意后，以一栋实验楼为下属乙单位的银行借款提供担保，并在担保借款到位后向财政部备案。（6）乙单位经批准于6月末进行资产清查，其中盘盈电子设备1台，评估价值1万元；往来账款挂账3万元，因债务单位人去楼空无法收回。乙单位财务处在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。（7）6月，丁单位接受M公司捐赠的一批实验材料，M公司所提供的凭证中表明该材料价值10万元，丁单位以银行存款支付了运输费用0.1万元，丁单位财务处作出增加库存物品10.