中级会计职称《会计实务》章节习题必考真题（附答案解析）

第一章存货

1.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2021年7月购入原材料200千

克，增值税专用发票上注明价款1000万元，增值税税额130万元；发生运输费

用，增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额0.9万元；另发生装卸费，

专用发票上注明价款2万元，增值税税额0.12万元。支付采购人员差旅费0.5

万元。运输途中发生合理损耗20千克，原材料运抵企业验收入库。不考虑其他

因素，该批原材料的入账价值为（）万元。

A.1012B,1012.5

C.912D.1112

【答案】A

【解析】采购人员差旅费不计入采购成本,在发生时直接计入当期管理费用。

原材料入账价值=1000+10+2=1012（万元）。

2.【单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。A公

司委托B公司加工应税消费品（非金银首饰），该批委托加工应税消费品收回后

用于直接对外出售（不高于受托方计税价格）。A公司发出材料的成本为100万

元，支付的不含增值税的加工费为47.33万元，支付的增值税为6.15万元，支

付的消费税为26万元。不考虑其他因素，该批应税消费品加工完成验收入库的

成本为（）万元。

A.153.48B,173.33

C.179.48D,147.33

【答案】B

【解析】委托加工应税消费品收回后用于直接对外出售，受托方代收代缴的

消费税应计入成本。

加工完成验收入库的成本=100+47.33+26=173.33（万元）。

【延伸】如果该批委托加工原材料收回后用于连续生产应税消费品，则加工

完成验收入库的成本=100+47.33=147.33（万元）。

3.【单选题】A公司存货期末采用成本与可变现净值孰低计量。2021年12

月31日原材料账户的账面余额为5000万元，其市场售价为4900万元，估计

销售税费为50万元。该批原材料专门用于生产M产品,M产品市场售价为6500

万元，预计销售税费合计为120万元。将材料加工成M产品尚需发生加工成本

1500万元。M产品未签订任何购销合同，则期末原材料的账面价值为（）

万兀O

A.4850

B.5000

C.4880

D.4950

【答案】C

【解析】用该原材料生产的M产品期末成本=5000+1500=6500（万元）,

可变现净值=6500-120=6380（万元），M产品发生减值，故原材料期末应按

可变现净值计量。用于生产产品的原材料应当以产品的估计售价减进一步加工成

本减估计销售税费作为其可变现净值，则原材料的可变现净值=6500-1500-

120=4880（万元），期末原材料账面价值为4880万元。

4.【判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其

可变现净值时应当考虑不同的因素。（）

【答案】V

【解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而继续加

工的存货，应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定可变现净值。

5.【判断题】企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素

已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回（）。

【答案】X

【解析】如果减记存货价值的影响因素已经消失，可以转回以前因该因素计

提的存货跌价准备。

6.【计算分析题】A公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,

2021年至2022年的有关资料如下：

资料一：2021年11月20日，A公司与B公司签订销售合同，由A公司于

2022年3月12日向B公司销售某商品1000台，每台售价为1.5万元。2021

年12月31日A公司库存该商品1300台，单位成本为1.41万元（该商品存货

跌价准备期初余额为零）。

2021年12月31日，该商品的市场销售价格为每台1.3万元，预计有合同

和无合同部分每台销售税费均为0.05万元。

资料二：A公司于2022年3月12日向B公司销售该商品1000台，每台售

价为1.5万元；3月20日销售未签订销售合同的该商品100台，销售价格为每

台1.2万元。货款均已收存银行。假定销售时均未发生销售费用。不考虑其他因

素。

要求：（1）根据资料一，计算A公司2021年年末应计提的存货跌价准备

金额，并编制相关会计分录。

（2）根据资料二，编制A公司2022年有关销售业务的会计分录。（答案

中的金额单位用万元表示）

【解析】（1）有合同的部分：

①可变现净值=1000x（1.5-0,05）=1450（万元）；

②成本=1000x1.41=1410（万元）；

③有合同部分的产品成本小于可变现净值，没有发生减值，不计提存货跌价

准备。

无合同的部分：

①可变现净值=300x（1.3-0.05）=375（万元）；

②成本=300x1.41=423（万元）；

③应计提存货跌价准备金额=423-375=48（万元）。

A公司2021年年末应计提的存货跌价准备为48万元。

2021年年末计提存货跌价准备的会计分录：

借：资产减值损失48

贷：存货跌价准备48

（2）①2022年3月12日向B公司销售该商品1000台的会计分录：

借：银行存款1695

贷：主营业务收入（1000x1.5）1500

应交税费——应交增值税（销项税额）195

借：主营业务成本（1000x1,41）1410

贷：库存商品1410

②2022年3月20日销售该商品100台的会计分录：

借：银行存款135.6

贷：主营业务收入（100x1.2）120

应交税费——应交增值税（销项税额）15.6

结转的存货跌价准备=48x100/300=16（万元）。

借：主营业务成本125

存货跌价准备16

贷：库存商品（100x1.41）141

第二章固定资产

7.【多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的（）。

A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用

B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

【答案】ACD

【解析】选项B,为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得的土地使用

权应确认为无形资产，不属于固定资产。

8.【多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（）。

A.固定资产的预计弃置费用的现值

B.固定资产的日常维修费

C.固定资产建造期间因安全事故连续停工4个月的借款费用

D.满足资本化条件的固定资产改扩建支出

【答案】AD

【解析】选项B,计入管理费用、销售费用等；

选项C,固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工

连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化,应将相关借款费用计入财务费用。

9.【单选题】甲公司以出包方式建造的核电站于2021年末达到预定可使用

状态，初始成本100000万元，预计使用期40年，假定无残值，甲公司采用年

限平均法提取折旧，预计未来弃置费用10000万元，参考市场利率10%折现，

则该核电站的入账成本为（）万元。（P/F,10%,40）=0.0221

A.110000

B.100221

C.100000

D.102431

【答案】B

【解析】①弃置费用的现值=10000x（P/F,10%,40）=221（万元）；

②核电站的入账成本=100000+221=100221（万元）；

【延伸】2022年预计负债计提的利息费用=221x10%=22.1（万元）。

10.【单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预

计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设

备第一年计提折旧金额最多的是（）。

A.工作量法B.年限平均法

C.年数总和法D.双倍余额递减法

【答案】D

【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相

同，均为20%；年数总和法第一年的折旧率=5+15xl00%=33.33%；双倍余额递减

法第一年折旧率为40%,所以选项D正确。

11.【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，

应按估计价值确定其成本，并计提折旧，办理竣工决算手续后，再按照实际成本

调整原来的暂估价值，并对已经计提的累计折旧金额进行调整。（）

【答案】X

【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按

估计价值确定其成本，并计提折旧，办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整

原来的暂估价值，但是对已经计提的累计折旧金额不需调整。

12.【单选题】2x17年12月15B,甲公司购入一台不需安装即可投入使用

的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30

万元，采用年限平均法计提折旧。2x21年12月31日，经检查，该设备的可收

回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双

倍余额递减法计提折旧。2x22年度该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.224B.300

C.110D.120

【答案】A

【解析】2x21年年末该固定资产账面价值为：

1230-（1230-30）/10x4=750（万元），大于可收回金额560万元，应

计提减值准备190万元。2x21年折旧额=5602/5=224（万元）。

13.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2021年6月，甲公司对一条生

产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为4500万元。其中，拆除原冷却装

置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）

购买新的冷却装置1200万元，增值税税额156万元；（2）生产线改造过程中

发生人工费用400万元；（3）领用库存原材料200万元，增值税税额26万元；

（4）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税税额52万元。该

改造工程于2021年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该

生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确认的入账价值为（）万元。

A.5000B.6506C.6200D,6700

【答案】C

【解析】生产线改造领用物资的增值税可以抵扣，不计入生产线成本，则甲

公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值;原账面价

值4500-拆除原冷却装置账面价值500+新的冷却装置价值1200+人工费用

400+原材料200+工程物资400=6200（万元）。

14.【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2021年8月31日以不含增值

税的价格100万元售出2020年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为13

万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提

减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的损益为()。

A.3B.20

C.33D.50

【答案】D

【解析】甲公司处置该机床损益=100-(200-120-30)=50。

15.【解题密码P5-2021年计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人。2016

年至2020年发生的与A生产设备相关的交易或事项如下：

资料一2016年12月15日，公司以银行存款购入需要安装的A生产设备，

取得的增值税专用发票上注明的价款为290万元，增值税税额为37.7万元。当

日，甲公司将A生产设备交付安装。

资料二：2016年12月31日，公司以银行存款支付安装费，取得的增值税

专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为1.8万元，A生产设备安装完

毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。甲公司预计该生产设备的使用年限为

5年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧。

资料三：2018年12月31日，A生产设备存在减值迹象，经减值测试，预

计公允价值减去处置费用后的净额为95万元，预计未来现金流量的现值为90

万元。当日，甲公司预计A生产设备尚可使用3年，预计净残值为5万元，折

旧方法保持不变。

资料四：2020年12月20日，生产事故导致A生产设备报废，残值变价所

得2.26万元(含增值税税额0.26万元)已存入银行。

本题不考虑。除增值税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2016年12月15日购入A设备的会计分录。

(2)编制甲公司支付设备安装费并达到预定可使用状态投入使用的会计分

录。

(3)计算甲公司2017年和2018年应计提的折旧金额。

(4)计算甲公司2018年计提减值的金额，并编制会计分录。

(5)编制甲公司2020年A设备报废的会计分录。

【解析】

(1)借：在建工程290

应交税费一应交增值税(进项税额)37.7

贷：银行存款327.7(2分)

(2)借：在建工程20

应交税费一应交增值税(进项税额)1.8

贷：银行存款21.8

借：固定资产310

贷：在建工程310(2分)

（4）2018年末计提减值前的账面价值=310-100-80=130（万元）

可收回金额=95（万元）

应计提减值损失=130-95=35（万元）【3】（1分）

借：资产减值损失35

贷：固定资产减值准备35（1分）

（5）2019年计提折旧二（95-5）x3/（3+2+1）=45（万元）（1分）

2020年计提折旧二：（95-5）x2/（3+2+1）=30（万元）（1分）

借：固定资产清理20

累计折旧255

固定资产减值准备35

贷：固定资产310（1分）

借：银行存款2.26

营业外支出18

贷：固定资产清理20

应交税费——・.应交增值税（销项税额）0.26（1分）

第三章无形资产

16.【单选题】2021年1月1日甲公司从乙公司购入一项专利权用于生产产

品，根据合同约定甲公司分3年等额支付购买价款，从2021年1月1日起每年

1月1日支付300万元。甲公司另支付注册费等相关费用5万元，为推广该专利

权生产的产品发生宣传费10万元。合同约定的实际年利率为5%,则无形资产的

入账金额为（）万元。（P/A,5%,2）=1.8594

A.857.82B,816.96

C.862.82D,872.82

【答案】C

【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资

性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定，故无形资产入账金额

二购买价款的现值+初始直接费用=300+300x（P/A,5%,2）+5=862.82（万元）。

为推广该专利权生产的产品发生宣传费不计入无形资产成本。

17.【单选题】下列关于企业土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.土地使用权一般情况下与地上建筑物分别摊销和折旧

B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关

的土地使用权计入所建造的房屋建筑物成本

C.企业将土地使用权对外出租，应将其转入“投资性房地产”

D.外购建筑物若支付价款中土地使用权和地上建筑物无法区分价值，应统一

计入无形资产账户

【答案】D

【解析】外购建筑物若支付价款中土地使用权和地上建筑物无法区分价值,

应统一计入固定资产账户。

18.【单选题】关于无形资产使用寿命的复核，下列表述不正确的是（）。

A.企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行

复核

B.对使用寿命有限的无形资产的使用寿命，企业不必每年进行复核，只需在

发生重大改变时进行复核

C.企业所持有的无形资产若计提了减值准备，则其原估计的摊销期限可能会

发生变更

D.企业持有的使用寿命有限的无形资产，使用过程中因技术更新而预计使用

寿命改变时，需按新预计尚可使用年限确定无形资产的摊销年限

【答案】B

【解析】选项B,企业至少应当于每年年末终了，对使用寿命有限的无形资

产的使用寿命进行复核。

19.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，出售本企业拥有的一项专利权，

取得出售收入318万元（含税价款），增值税税率为6%,款项已收存银行。该

无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销金额为120万元，已计提的减值

准备为20万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为()万元。

A.-100

B.40

C.300

D.58

【答案】B

【解析】出售该项无形资产应计入当期损益的金额=318/(1+6%)-(400

-120-20)=40(万元)o

本题分录如下：

借：银行存款318

累计摊销120

无形资产减值准备20

贷：无形资产400

应交税费——应交增值税(销项税额)18[(318/(1+6%)x6%]

资产处置损益40

20.【解题密码P9-2020年计算分析题】2x17年至2x20年，甲公司发生

的与A非专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2x17年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术以生产新

产品。2x17年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150万元、应付

研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。

资料二：2x17年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段，至2

xl7年12月31日，耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提

研发专用设备折旧500万元，上述研发支出均满足资本化条件。2x18年1月1

日，该非专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术

的使用寿命。

资料三：2x18年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为

2050万元。2x19年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为1

950万元。

资料四2x20年7月1日，甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售，

款项己收存银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：(1)编制甲公司2x17年7月1日至12月31日研发A非专利技

术时发生相关支出的会计分录。

(2)编制甲公司2x18年1月1日A非专利技术达到预定用途时的会计分

录。

(3)计算甲公司2x19年12月31日对A非专利技术应计提减值准备的

金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2x20年7月1日对外出售A非专利技术应确认损益的

金额，并编制相关会计分录。（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）

【解析】（1）2x17年7月1日至12月31日研发A非专利技术发生相关

支出时：

借：研发支出——费用化支出800

——资本化支出2000

贷：原材料850

应付职工薪酬1200

累计折旧750（2分）

2x17年12月31日将费用化部分转入管理费用（可不写该笔分录）

借：管理费用800

贷：研发支出——费用化支出800

（2）2x18年1月1日A非专利技术达到预定用途时：

借：无形资产2000

贷：研发支出——资本化支出2000（2分）

（3）2x19年12月31日A非专利技术计提减值前的账面价值是2000万

元，可收回金额是1950万元，计提减值准备的金额=2000-1950=50（万

元）。（1分）

借：资产减值损失50

贷：无形资产减值准备50（2分）

（4）2x20年7月1日，出售A非专利技术应确认的损益金额=1900-1

950=-50（万元）。（1分）

借：银行存款1900

无形资产减值准备50

资产处置损益50

贷：无形资产2000（2分）

第五章投资性房地产

21.【多选题】房地产开发企业应当将其确认为投资性房地产的有（）。

A.已出租的自用写字楼

B.租入再转租给其他单位的土地使用权

C.持有并准备增值后转让的自用土地使用权

D.为销售而开发的房地产

【答案】AC

【解析】租入再转租的土地使用权，不属于投资性房地产，选项B错误；

房地产开发企业为销售而开发的房地产应作为存货核算，选项D错误。

22.【单选题】甲公司2021年1月1日购入一栋办公楼用于对外出租，支付

购买价款1000万元，支付契税200万元。甲公司预计该办公楼可以使用20年，

预计净残值率为5%,采用年限平均法计提折旧。2021年12月31日该办公楼的

可收回金额为1100万元，假定不考虑增值税等其他因素，甲公司取得办公楼当

日直接对外出租，且对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，下列各项说法

中正确的是（）。

A.购入办公楼应作为固定资产核算

B.办公楼折旧金额计入管理费用

C.当年应计提的折旧金额为52.25万元

D.办公楼在2021年12月31日的账面价值为1152.5万元

【答案】C

【解析】因甲公司取得办公楼当日直接对外出租，所以购入办公楼直接作为

投资性房地产核算，选项A错误；办公楼的折旧金额计入其他业务成本，选项

B错误；当年应计提的折旧金额=（1000+200）x（1-5%）720/12x11=52.25

（万元），选项C正确；资产负债表日计提减值前投资性房地产的账面价值=1

200-52.25=1147.75（万元），可收回金额小于其账面价值，应按账面价值与

可收回金额孰低计量，故该办公楼在2021年12月31日的账面价值为1100万

元，选项D错误。

23.【单选题】甲公司原自用办公大楼的账面原值为8000万元，已提折旧工

000万元，已提减值准备650万元。甲公司将该办公楼对外出租并采用公允价值

模式进行后续计量，转换日办公大楼公允价值为5800万元。不考虑其他因素，

则转换日应记入“其他综合收益”科目的金额为（）万元。

A.2200

B.550

C.1200

D.0

【答案】D

【解析】自用固定资产转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值差额确

认其他综合收益，本题中，公允价值小于账面价值差额确认公允价值变动损益,

金额=（8000-1000-650）-5800=550（万元），选项D正确。

会计分录如下：

借：投资性房地产—成本5800

累计折旧1000

固定资产减值准备650

公允价值变动损益550

贷：固定资产8000

24.【单选题】甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固

定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为2000万元转换日之前"投资性

房地产——成本”科目余额为2300万元，“投资性房地产——公允价值变动”

科目贷方余额为200万元，则转换日不正确的会计处理为（）。

A.计入“固定资产'‘借方2000万元

B.计入“投资性房地产—公允价值变动”借方200万元

C.计入“投资性房地产—成本”贷方2300万元

D.计入“其他综合收益”借方100万元

【答案】D

【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用的房地产，应该

以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的

差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

本题分录为：

借：固定资产2000

投资性房地产—公允价值变动200

公允价值变动损益100

贷：投资性房地产—成本2300

25.【多选题】关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的有（）。

A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

B.企业可以任意选择投资性房地产的后续计量模式

C.已经采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量

D.采用成本模式计量的，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销

【答案】ACD

【解析】投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采

用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量，所以选项B不正

确。

26.【多选题】处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，下列说法不

正确的有（）。

A.应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本

B.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入营业外支

出或营业外收入

C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入投资收益

D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，在处置时不需要进行会计处

理

【答案】BCD

【解析】实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应通过其

他业务收入和其他业务成本的差额反映，所以选项BC不正确；处置采用公允价

值模式计量的投资性房地产时,应将确认的投资性房地产累计公允价值变动损益

的金额转入其他业务成本，但是并不影响当期营业利润，所以选项D不正确。

27.【解题密码P14-2020年计算分析题】2x16年至2x19年，甲公司发

生的与A仓库相关的交易或事项如下：

资料一：2x16年12月31日，甲公司以银行存款7240万元购入A仓库

并于当日出租给乙公司，相关手续已办妥，租期为3年，年租金为600万元，于

每年年末收取。甲公司预计A仓库的使用年限为20年,预计净残值为40万元，

采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

资料二：2x19年1月1日，甲公司对投资性房地产由成本模式变更为公允

价值模式进行后续计量。当日，A仓库的公允价为7000万元。

资料三：2xl9年12月31日，A仓库租期届满，甲公司将其收回并以7600

万元出售给丙公司，款项已收存银行。

甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2x16年12月31日购入A仓库的相关会计分录。

(2)计算影响甲公司2x18年损益的金额。

(3)计算甲公司2x19年1月1日将投资性房地产由成本模式变更为公允

价值模式对留存收益的影响金额，并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司2x19年12月31日出售A仓库影响营业利润的金额，

并编制相关会计分录。(答案中的金额用万元表示)

【解析】⑴2x16年12月31日购入A仓库时：

借：投资性房地产7240

贷：银行存款7240(2分)

(2)影响甲公司2x18年损益的金额=600-(7240-40)720=240

(万元)。(2分)

(3)2x19年1月1日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额=7000

-(7240-360x2)=480(万元)(2分)

借：投资性房地产—成本7000

投资性房地产累计折旧720

贷：投资性房地产7240

盈余公积48

利润分配——未分配利润432（2分）

（4）成本模式下2x17年、2x18年每年计提折旧金额

二（7240-40）/20=360（万元），计入其他业务成本；

2x19年12月31日出售A仓库影响营业利润的金额

=7600-7000=600（万元）（2分）

借：银行存款7600

贷：其他业务收入7600（1分）

借：其他业务成本7000

贷：投资性房地产—成本7000（1分）

第六章资产减值

28.【单选题】下列资产中，每年末必须进行减值测试的是（）。

A固定资产

B.长期股权投资

C.使用寿命有限的无形资产

D商誉

【答案】D

【解析】商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试的，而其他三项资产只

有期末出现减值迹象时，才需要进行减值测试。

29.【单选题】下列各项资产中，计提的减值准备在以后会计期间可以转回

的是（）。

A.成本模式计量的投资性房地产

B.公允价值能够可靠计量的其他债权投资

C.权益法核算下的长期股权投资

D.使用寿命不确定的无形资产

【答案】B

【解析】公允价值能够可靠计量的其他债权投资计提的减值准备可以转回,

通过"信用减值损失”科目转回。选项ACD都属于《企业会计准则第8号——

资产减值》规范的资产，减值一经计提，以后会计期间不得转回。

30.【多选题】企业对其固定资产进行减值测试时，预计其未来现金流量时

不应考虑的因素有（）。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

【答案】ABCD

【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应

当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计

未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题

应选ABCDo

31.【多选题】下列关于总部资产减值测试的说法中，正确的有（）。

A.企业至少于每年年末对总部资产进行减值测试

B.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产

组组合进行

C.资产组组合包括资产组或者资产组组合，以及按照合理方法分摊的总部资

产

D.资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业需要对

其进行减值测试

【答案】BCD

【解析】总部资产只有出现减值迹象的，才需要减值测试，所以选项A不

正确。

32.【单选题】2x21年12月31日，甲公司拥有的一项固定资产出现减值迹

象，该资产存在活跃市场，市场价格（买方出价）为2400万元，预计处置费用

为100万元；如继续使用，预计未来现金流量现值为2440万元；该项固定资产

目前的账面价值是3700万元，不考虑其他因素，则该项固定资产2x21年末资

产负债表中该“固定资产”应列示金额为（）万元。

A.1260

B.2440

C.3700

D.2440

【答案】B

【解析】资产公允价值减去处置费用后净额=2400-100=2300（万元）；

预计未来现金流量现值为2440万元，固定资产可收回金额以公允价值减去处置

费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，因此该项固定资产的可收回金

额为2440万元，

应计提的减值准备=3700-2440=1260（万元）。

2x21年末固定资产的账面价值=3700-1260=2440（万元）

33.【单选题】2020年年末，甲公司自建的一条新生产线达到预定可使用状

态，该生产线由A、B、C三台设备构成，成本分别为1600万元、2000万元、

2400万元、使用寿命均为10年，全部采用年限平均法计提折旧，预计净残值

均为0。2021年年末，由于新产品的市场前景未达到预期，该生产线出现减值

迹象，其可收回金额为4800万元，其中A设备的公允价值减去处置费用后的净

额为1400万元，B、C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流

量的现值均不能合理确定。不考虑其他因素，B设备应该计提的减值金额为（）

万兀。

A.260B.200

C.254.55D,265.45

【答案】C

【解析】该生产线2021年年末的账面价值=1600-1600/10+2000-2

000/10+2400-2400/10=5400（万元），则该生产线应该计提减值金额=5400

-4800=600（万元），其中A设备应该分摊的减值=（1600-1600/10）/5400

x600=160（万元），计提减值后账面价值=1600-1600/10-160=1280（万

元），小于A设备公允价值减去处置费用后的净额1400万元，所以，其可

分摊的减值=1600-1600/10-1400=40（万元）。

剩余减值损失560万元(600-40)在B设备和C设备之间分摊，则B设备

可分摊的减值=(2000-2000/10)/(2000-2000/10+2400-2400/10)

x560=254.55(万元)，C设备可分摊的减值;(2400-2400/10)/(2000

-2000/10+2400-2400/10)x560=305.45(万元)。

第七章金融资产和金融负债

1.【单选题】2021年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行

的面值总额为3000万元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面

年利率为5%,实际年利率为4%,每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增

值税相关税费及其他因素，2021年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益

为（）万元。

A.24.66B.125.34C.120D.150

【答案】B

【解析】2021年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成

本x实际年利率=3133.5x4购=125.34（万元）。

2.【单选题】甲公司于2021年1月1日以2060万元购入3年期到期还本、

按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%,

实际年利率为4.28%,面值为2000万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且

其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券在2021年年末公允价值为2100

万元，则该债券2021年12月31日的摊余成本为（）万元。（结果保留两

位小数）

A.2100B.2030C.2000D,2048.17

【答案】D

【解析】

该债券在2021年12月31日的摊余成本=2060x（1+4.28%）-2000、5%=2

048.17（万元）。

3.【单选题】2021年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关

交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核

算。2021年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股

利40万元，2021年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元。不考虑其

他因素，该项投资使甲公司2021年营业利润增加的金额为（）万元。

A.797B.800C.837D.840

【答案】C

【解析】相关分录如下：

2021年2月3日：

借：交易性金融资产——成本2000

投资收益3

贷：银行存款2003

2021年5月25日：

借：应收股利40

贷：投资收益40

2021年7月10日：

借：银行存款40

贷：应收股利40

2021年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动800

贷：公允价值变动损益800

所以该项投资使甲公司2021年营业利润增加的金额=-3+40+800=837

（万元）。

4.【单选题】甲公司于2021年3月20日购买A公司股票150万股，成交

价格每股9元,直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产,购买该股票另支付手续费等22.5万元。4月25日，A公司宣告每10股派

3.75元现金股利，5月20日，甲公司收到现金股利。6月30日该股票市价为每

股8.25元。2021年8月30日甲公司以每股7元的价格将股票全部售出，贝U该

项其他权益工具投资对2021年度损益的影响金额为（）万元。

A.-266.25B,56.25C.-18.75D,3.75

【答案】B

【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间

及处置时点，只有当被投资单位宣告分派现金股利才对损益有影响，即2021年

度损益的影响金额=150+10x8.25=56.25（万元）。

5.【单选题】2021年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，

重分类日公允价值为700万元，账面价值为680万元：2021年6月20日，企业

将该其他债权投资出售，所得价款为730万元,则出售时确认的投资收益为（）

万兀O

A.30B.20C.50D.80

【答案】C

【解析】出售时确认的投资收益=730-680=50（万元）,相关会计分录为：

6月1日：

借：其他债权投资700

贷：债权投资680

其他综合收益20

6月20日：

借：银行存款730

贷：其他债权投资700

投资收益30

同时：

借：其他综合收益20

贷：投资收益20

6.【多选题】下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有（）。

A.其他权益工具投资持有期间被投资方宣告分派的现金股利

B.交易性金融资产的公允价值变动

C.处置采用权益法核算的长期股权投资，结转原计入其他综合收益（可转入

损益）的相关金额

D.长期股权投资采用成本法核算下确认的被投资单位宣告发放的现金股利

【答案】ACD

【解析】交易性金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，

选项B不正确；其他权益工具投资持有期间被投资方宣告分派的现金股利记入

“投资收益”科目，选项A正确；处置采用权益法核算的长期股权投资，结转

原计入其他综合收益（可转入损益部分）应当转入"投资收益”，选项C正确；

长期股权投资采用成本法核算下确认的被投资单位宣告发放的现金股利的会计

分录为借记“应收股利”科目、贷记“投资收益”科目，选项D正确。

7.【多选题】下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（）o

A.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应

付债券”科目的面值，明细科目

B.实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整’’明细科目

C.对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊

销

D.资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券

利息费用

【答案】AB

【解析】企业应在债券存续期间内按照实际利率法进行摊销，选项C不正

确；资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本与实际利率计算确定当期的债

券利息费用，选项D不正确。

8.【解题密码P50-2021年计算分析题】2x19年至2x20年，甲公司发生

的与债券投资相关的交易或事项如下：

资料一：2x19年1月1日，甲公司以银行存款5300万元（含交易费用）

购入乙公司当日发行的期限为五年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的

债券。该债券的面值为5000万元，票面年利率为6%,每年的利息在次年1月1

日以银行存款支付。甲公司将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产，该

债券投资的实际年利率为5%o

资料二：2xl9年12月31日，甲公司所持乙公司债券的预期信用损失为260

万元。

资料三：2x19年12月31日，甲公司变更了其管理债券投资的业务模式，

该变更符合企业会计准则对金融资产重分类的规定。2x20年1月1日，甲公司

将该债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日

该债券投资的公允价值为5002万元。

本题不考虑其他因素。

要求：（1）编制甲公司2x19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司2x19年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息

收入，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司2x19年12月31日对乙公司债券投资确认预期信用损失

的会计分录。

(4)计算甲公司2x20年1月1日对乙公司债券投资进行重分类时应确认

损益金额，并编制相关会计分录。

(“债权投资”科目应写出必要的明细科目)

【解析】

(1)借：债权投资—成本5000

——利息调整300

贷：银行存款5300

(2)甲公司2x19年12月31日对乙公司债券投资的实际利息收入金额=5

300x5%=265(万元)。会计分录：

借：应收利息(5000x6%)300

贷：投资收益265

债权投资——利息调整35

(3)借：信用减值损失260

贷：债权投资减值准备260

(4)甲公司2x20年1月1日对乙公司债券投资进行重分类时应确认的损

益金额=5002-[5000+(300-35)-260]=-3(万元)。

会计分录：

借：交易性金融资产——成本5002

债权投资减值准备260

公允价值变动损益3

贷：债权投资——成本5000

——利息调整265

借：银行存款300

贷：应收利息300

9.【解题密码P51-2020年计算分析题】2x19年度，甲公司发生的与债

券投资相关的交易或事项如下：

资料一