张老师-某某年会计专题培训资料2

专题十九资产负债表日后事项一、本专题主要容 (一)资产负债表日后事项概述1.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。2.资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。3.资产负债表日后事项的容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 (1)调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。以下是资产负债表日后调整事项：①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 (2)非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。以下是资产负债表日后非调整事项：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；⑤资产负债表日后资本公积转增资本；⑥资产负债表日后发生巨额亏损；⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 (3)调整事项与非调整事项的区别对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。 (二)资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： (1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； (2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； (3)经过上述调整后，如果涉及报表附注容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。二、专题举例准报出。甲公司有关资料如下： (1)该公司部审计部门在对其20×8年度财务报表进行审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：假定：①对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。②对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。③对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。要求： (1)根据资料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。 (2)根据资料(2)，指出甲公司上述①~⑤的交易和事项中，哪些属于调整事项。(注明上述交易和事项的序号即可) (3)根据资料(2)，编制甲公司调整事项相关的会计分录 (4)根据资料(2)，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。资产负债表项目调整金额(万元)调增(+)调减(-)存货固定资产在建工程递延所得税资产其他应付款应交税费盈余公积未分配利润①20×8年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：的价格向乙公司销售l00箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20×8年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。甲公司20×8年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款20贷：预收账款20【答案】 (1)事项①会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。更正分录如下：借：营业外支出20贷：预计负债20②甲公司为工业生产企业，从20×7年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品“三包”确认的预计×8年第四季度发生的C产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生借：预计负债5贷：应付职工薪酬5【答案】事项②会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下：借：预计负债3贷：销售费用3务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品115应交税费—应交增值税(进项税额)1720贷：应收账款150银行存款2【答案】事项③甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和：借：营业外支出13贷：库存商品13丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20×8年12月31日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款—债务重组其他应收款坏账准备60贷：应收账款200资产减值损失10【答案】事项④甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：借：营业外支出40资产减值损失10贷：其他应收款50会计处理如下：借：交易性金融资产—成本5015贷：银行存款5015借：交易性金融资产—公允价值变动985贷：公允价值变动损益985【答案】事项⑤甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录如下：借：投资收益15贷：交易性金融资产—成本15借：交易性金融资产—公允价值变动15贷：公允价值变动损益1520×8年9月30日，该股票的收盘价为6元(跌幅较大)，20×8年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：借：可供出售金融资产—成本贷：银行存款20×8年6月30日借：资本公积—其他资本公积206020×8年9月30日借：资产减值损失60006000借：可供出售金融资产—公允价值变动4000贷：资产减值损失4000【答案】事项⑥甲公司会计处理不正确。理由：20×8年9月30日确认资产减值损失时，应冲销20×具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。更正分录如下：借：资产减值损失20602060借：资产减值损失400040001月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×9年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。10年，无残值，采用直线法摊销，至20×8年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。借：管理费用120贷：累计摊销120【答案】事项⑦会计处理不正确。持有待售的无形资产从划归为持有待售之日不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。借：资产减值损失100贷：无形资产减值准备100借：累计摊销40(120-80)贷：管理费用40⑧20×8年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。20×8年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至20×8年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用12贷：累计摊销12借：在建工程1188累计摊销12贷：无形资产1200【答案】事项⑧会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。更正分录如下：借：无形资产12001188累计摊销12借：管理费用6(18-12)贷：累计摊销6 (2)20×9年1月至3月份发生的涉及20×8年度的有关交易和事项如下:19日支付了全部款项。【答案】事项①借：以前年度损益调整200应交税费——应交增值税(销项税额)34贷：其他应付款230以前年度损益调整4借：其他应付款230贷：银行存款230借：库存商品160贷：以前年度损益调整160借：应交税费—应交所得税9[(200-4-160)×25%]贷：以前年度损益调整9【答案】事项②借：以前年度损益调整100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整25③20×9年1月9日，甲公司发现20×8年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼发生减值。20×8年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。【答案】事项③借：固定资产12001200贷：累计折旧60借：以前年度损益调整20贷：在建工程20借：应交税费—应交所得税20(80×25%)贷：以前年度损益调整20重，估计有60的%货款收不回来。当时情况计提了1%坏账准备。于工程进度报告书，指出至20×8年末，工程完同总成本预计800万元。工程于20×8年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①20×8年末实际投入工程成本305万元，全部用银行存款支付；【答案】事项⑤本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。借：以前年度损益调整40(800×5％)工程施工－合同毛利10贷：以前年度损益调整50(1000×5％)借：以前年度损益调整2.5[(50-40)×25%]贷：应交税费--应交所得税2.5将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配－未分配利润”科目。借：利润分配—