会计学之主要经济综合业务事项账务处理

会计学复习主要经济业务事项账务处理

第一节款项和有价证券的收付1

第二节财产物资的收发、增减和使用2

第三节债权、债务的发生和结算3

第四节资本的增减4

第五节收入、成本和费用5

第六节账务成果的计算6一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置企业减少的库存现金借贷企业增加的库存现金余额：企业实际持有的库存现金余额库存现金第一节款项和有价证券的收付该账户应按照币种分别设置“现金日记账”，进行明细核算。企业减少的银行存款借贷企业增加的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额银行存款该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种类分别设置“银行存款日记账”，进行明细核算。1.提现的账务处理【例4-1】20×9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：

借：库存现金10000

贷：银行存款—建设银行10000（二）主要经济业务的账务处理1.存现的账务处理【例4-2】20×9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款—建设银行30000

贷：库存现金30000二、交易性金融资产（一）主要账户设置企业出售的交易性金融资产的账面价值借贷企业取得的交易性金融资产的公允价值余额：交易性金融资产的公允价值交易性金融资产该账户应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。企业从证券资金账户转入银行账户的款项借贷企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项余额：企业在证券公司开设的资金账户的余额其他货币资金—存出投资款该账户应按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资金—存出投资款”明细账，进行明细分类核算。出售金融资产取得的款项购买金融资产支付的款项存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。①出售交易性金融资产获得的投资收益借贷①为取得交易性金融资产支付的交易费用③期末结转交易性金融资产投资收益投资收益该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。该账户期末结转后无余额。②出售交易性金融资产发生的投资损失②期末结转交易性金融资产投资损失1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例4-3】20×9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的2200万元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为2000万元，长江公司支付了相关交易费用5万元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：

借：其他货币资金—存出投资款22000000

贷：银行存款—建设银行22000000

借：交易性金融资产—成本20000000

投资收益50000

贷：其他货币资金—存出投资款20050000（二）主要经济业务的账务处理2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例4-4】承【例4-3】，20×9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票200万股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：

借：其他货币资金—存出投资款23940000

贷：交易性金融资产—成本20000000

投资收益3940000

2000000×12-60000=23940000（售价总额-交易费用）一、原材料（一）主要账户设置已验收入库材料的采购成本借贷购入材料的采购成本余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本在途物资第二节财产物资的收发、增减和使用该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。借贷已验收入库材料的实际成本余额：库存材料的实际成本原材料该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。发出材料的实际成本应付账款借贷①应付账款的偿还数余额：企业期末预付的款项②红冲上月暂估入账的应付账款①应付未付款项的发生额该账户按供应单位设置明细分类账。②月末暂估入账的应付账款余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项借贷应付票据的已偿付金额余额：企业期末尚未偿付的应付票据款应付票据该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。企业开出、承兑的应付票据的金额借贷实际交纳的各种税费余额：企业期末尚未交纳的税费应交税费应交未交的各种税费应交税费-应交增值税借贷①增值税的进项税额②上交本期增值税款增值税的销项税额该账户按税种设置明细账。“应交税费—应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费余额：企业期末多上交或尚未抵扣的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税借贷预付及补付款项余额：企业期末尚未补付的款项预付账款购进货物所需支付的款项及退回多余的款项生产成本借贷

应计入产品的各项费用完工入库产品的生产成本该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。余额：企业期末尚未结算的预付款项余额：期末尚未完工的产品（在产品）的实际生产该账户按供应单位设置明细分类账。借贷企业在制造过程中发生的各项间接费用制造费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用管理费用借贷发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户期末结转后无余额。该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户期末分配结转后无余额。1.购买原材料的账务处理（1）购买原材料的五种情况①收料的同时支付货款【例4-5】20×9年3月12日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，星光公司代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料—丙材料5093

应交税费—应交增值税（进项税额）857

贷：银行存款5950（二）主要经济业务的账务处理②先收料后付款【例4-6】20×9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：

借：原材料—甲材料10465应交税费—应交增值税（进项税额)1735

贷：应付账款—三宏公司12200【例4-7】承【例4-6】，

20×9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：

借：应付账款—三宏公司12200

贷：银行存款12200③先付款后收料【例4-8】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：

借：在途物资—乙材料20000应交税费—应交增值税（进项税额)3400

贷：银行存款23400【例4-9】承【例4-8】，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：

借：在途物资—乙材料1130应交税费—应交增值税（进项税额)70

贷：银行存款1200【例4-10】承【例4-8】，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：

借：原材料—乙材料21130

贷：在途物资—乙材料21130④采用预付款项购货【例4-11】20×9年3月21日，长江公司以转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：

借：预付账款—甲材料10000

贷：银行存款10000【例4-12】承【例4-11】，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：

借：原材料—甲材料30000应交税费—应交增值税（进项税额)5100

贷：预付账款—恒通公司35100【例4-13】承【例4-12】

，20×9年3月29日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：

借：预付账款—恒通公司25100

贷：银行存款25100⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本【例4-14】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：

借：原材料—丁材料30000

贷：应付账款—暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例4-15】承【例4-14】，20×9年4月1日，长江公司编制如下会计分录：

借：应付账款—暂估应付账款料30000贷：原材料30000【例4-16】承【例4-15】

，20×9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：

借：原材料—丁材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400（2）材料采购成本的计算外购材料的采购成本主要包括：①材料的买价：供货单位的发票价格。②采购费用：包括运杂费、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。可按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。【例4-17】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：借：在途物资—甲材料30000

—乙材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：应付票据58500【例4-18】承【例4-17】，20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如下表：长江公司采购费用分配表

20×9年3月25日项目材料名称分配标准（买价）分配率分配金额备注甲材料300001116乙材料20000744合计500000.03721860复核（签章）：王林制表（签章）：李芳注：分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=0.0372甲材料应承担的运杂费=30000×0.0372=1116（元）乙材料应承担的运杂费=20000×0.0372=744（元）会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：

借：在途物资—甲材料1116

—乙材料744

应交税费—应交增值税（进项税额）140贷：银行存款2000【例4-19】承【例4-17】、【例4-18】，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：

借：原材料—甲材料31116

—乙材料20744

贷：在途物资—甲材料31116

—乙材料20744

已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是逐批结转；二是月末汇总计算后一并结转。2.发出原材料的账务处理（1）存货（材料）发出成本的计算①个别计价法：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。②先进先出法：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。【例4-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）

甲材料明细账

材料类别：甲材料计量单位：千克、元20×9年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.488003000200044.412000880018领用3000100044.412000440010004.4440025购入30004.613800100030004.44.644001380029领用100010004.44.64400460020004.6920030领用5004.6230015004.6690030本月合计5000—226006500—2770015004.66900③月末一次加权平均法：以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。【例4-21】承【例4-20】资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）

甲材料明细账

材料类别：甲材料计量单位：千克、元20×9年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.4880050002080018领用4000100025购入30004.613800400029领用2000200030领用500150030本月合计5000—2260065004.32528112.515004.3256487.5存货单位成本=（12000+22600）÷（3000+5000）=4.325（元）本月发出存货的成本=6500×4.325=28112.5（元）本月月末库存存货成本=12000+22600-28112.5=6487.5（元）④移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。【例4-22】承【例4-20】资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）

甲材料明细账

材料类别：甲材料计量单位：千克、元20×9年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.4880050004.162080018领用40004.161664010004.16416025购入30004.61380040004.491796029领用20004.49898020004.49898030领用5004.49224515004.49673530本月合计5000—226006500—2786515004.496735（2）发出原材料的汇总【例4-23】20×9年6月，,长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如下表所示。项目甲材料乙材料丙材料金额合计数量金额数量金额数量金额生产A产品耗用生产B产品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小计200012000900180030002400037800车间一般耗用行政管理部门耗用50030001002001008003800200合计2500150001000200031002480041800长江公司材料凭证汇总表

2009年6月30日单位：千克、元复核（签章）：王林制表（签章）：李芳会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：借：生产成本—A产品23200

—B产品14600

制造费用3800

管理费用200

贷：原材料41800二、库存商品（一）主要账户设置已经出库的各种产品的实际生产成本借贷已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本余额：企业期末库存产成品的实际成本库存商品该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。期末转入“本年利润”账户的已销售产品的生产成本借贷本期因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本主营业务成本该账户可按库存主营业务的种类进行明细核算。该账户期末结转后无余额。1.产成品入库的账务处理【例4-24】20×9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单，应编制如下会计分录：

借：库存商品—A产品2000

—B产品800

贷：生产成本—A产品2000

—B产品800（二）主要经济业务的账务处理2.销售商品结转销售成本的账务处理【例4-25】承【例4-24】，20×9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本。会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：

借：主营业务成本—A产品（60×20）1200

贷：库存商品—A产品1200（一）主要账户设置固定资产原始价值的减少额借贷固定资产原始价值的增加额余额：企业期末现有固定资产的原始价值固定资产该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。三、固定资产固定资产计提的折旧额借贷已提固定资产折旧的减少额或转销数额余额：期末固定资产已提的累计折旧累计折旧该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。该账户是“固定资产”账户的一个调整账户。固定资产清理借贷①转出固定资产的账面价值②支付的相关税费及其他费用③结转清理净收益①收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入②应由保险公司或过失人赔偿的损失③结转清理净损失该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。余额：尚未清理完毕的净损失该账户应按照营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末结转后无余额取得的各项营业外收入营业外收入借贷期末转入“本年利润”账户的数额借营业外支出贷发生各项营业外支出实际发生数额期末转入“本年利润”账户的数额该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末结转后无余额。1.购入不需要安装的固定资产的账务处理【例4-26】20×9年5月20日，长江公司购入一台设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根记账联，应编制如下会计分录：

借：固定资产—A设备12000应交税费—应交增值税（进项税额)2040

贷：银行存款14040（二）主要经济业务的账务处理2.固定资产折旧的账务处理固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。年限平均法下年折旧率＝（原值-预计残值）÷原值÷预计使用所限×100%或：年折旧率＝（1－预计残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额

=固定资产原价×月折旧率上述公式中：（原值-预计残值）÷原值=1－预计残值率——总折旧率【例4-27】承【例4-26】，20×9年6月1日，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。该设备每月计提折旧额=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元）假定20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：

借：制造费用6000管理费用4400

贷：累计折旧104003.固定资产处置的账务处理【例4-28】承【例4-27】，2×10年4月30日，因产品调整，长江公司将该项设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。截至2×10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元（95×11），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：借：固定资产清理—A设备10955

累计折旧1045贷：固定资产—A设备12000借：银行存款9360

贷：固定资产清理—A设备8000

应交税费—应交增值税（销项税额）1360借：营业外支出2955

贷：固定资产清理—A设备2955【例4-29】承【例4-27】，假定2×10年4月30日，因产品调整，长江公司将该项设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项尚未收到。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：借：固定资产清理—A设备10955

累计折旧1045贷：固定资产—A设备12000借：应收账款12870

贷：固定资产清理—A设备11000

应交税费—应交增值税（销项税额）1870借：固定资产清理—A设备45

贷：营业外收入45

注：上述会计分录仅第一笔分录与【例4-28】的第一笔分录相同。一、应收及预付款项（一）主要账户设置企业已经收回的款项借贷由于销售产品或提供劳务而发生的应收款项余额：企业尚未收回的应收账款应收账款第三节债权、债务的发生和结算该账户应按照债务人设置明细账，进行明细核算。该账户可按照债务人设置明细账，进行明细核算。企业应设置应收票据备查簿登记应收票据的详细资料。到期收回的票据应收款应收票据借贷应收票据的增加余额：尚未到期的票据应收款项借主营业务收入贷①因销售退回而冲减的销售收入②期末转入“本年利润”账户的数额企业销售产品或提供劳务时实现的销售收入该账户可按主营业务的种类进行明细核算。该账户期末结转后无余额。该账户可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。已收回的各种应收款项其他应收款借贷发生的其他各种应收款余额：尚未收回的其他应收款项借

坏账准备贷①冲减的坏账准备②应收款项无法收回而转销的坏账准备①计提的坏账准备②已转销的应收款项又收回增加的坏账准备该账户应按应收款项的类别设置明细账，进行明细核算。余额：企业已计提但尚未转销的坏账准备①应收款项的价值得以恢复而减少的损失②期末转入“本年利润”账户的减值损失借贷①应收款项发生的减值②期末转入“本年利润”账户的损失减少额资产减值损失该账户应按照资产减值损失的项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末结转后无余额。1.应收账款发生和收回的账务处理【例4-30】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：

借：应收账款—新宜公司124020

贷：主营业务收入106000

应交税费—应交增值税（销项税额)18020（二）主要经济业务的账务处理【例4-31】承【例4-30】，20×9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款124020

贷：应收账款—新宜公司1240202.应收票据发生和收回的账务处理【例4-32】20×9年4月20日，长江公司向三江公司出售B产品50件，每件不含增值税的售价为500元，发票上注明的货款为25000元，增值税为4250元，企业收到三江公司开出的商业承兑汇票一张，金额为29250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：

借：应收票据—三江公司29250

贷：主营业务收入25000

实应交税费—应交增值税（销项税额)4250【例4—33】承【例4-32】，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款29250

贷：应收票据—三江公司292503.其他应收款发生和收回的账务处理【例4-34】20×9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：

借：其他应收款—王明800

贷：库存现金800【例4—35】承【例4-34】，

20×9年5月25日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：

借：管理费用600

库存现金200

贷：其他应收款—王明8004.应收款项减值（坏账准备）的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：当期应计提坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率

-(或+)“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额（2）计提坏账准备的账务处理【例4-36】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。20×9年12月31日，应计提坏账准备=100000×5%=5000（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000【例4-37】承【例4-36】，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。2×10年12月31日，应计提坏账准备=100000×30%-5000=25000（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失25000

贷：坏账准备25000【例4—38】承【例4-36】，假定

2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。210年12月31日，应计提坏账准备=30000×5%-5000=-3500（元）会计部门根据坏账准备计算，应编制如下会计分录：

借：坏账准备3500

贷：资产减值损失3500（3）实际发生坏账准备时的账务处理债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。确认坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目【例4—39】承【例4-37】，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：

借：坏账准备20000

贷：应收账款—淮海公司20000二、应付款项参见教材184页三、应付职工薪酬（一）主要账户设置本期应付职工的各种薪酬借贷本期实际支付的职工薪酬余额：企业应付未付的职工薪酬应付职工薪酬该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。发生的其他各种应付款借贷本期实际支付的其他应付款余额：尚未未付的其他应付款项其他应付款该账户可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。1.计提应付职工薪酬的账务处理【例4-40】20×9年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如下表所示：

（一）主要经济业务的账务处理职工工资分配汇总表

20×9年6月30日项目工资合计生产A产品工人30778生产B产品工人9815小计40593车间管理人员10778行政管理人员6223合计57594

复核（签章）：王林制表（签章）：李芳会计部门根据上述“职工工资分配汇总表”，应编制如下会计分录：

借：生产成本—A产品30778

—B产品9815

制造费用10778

管理费用6223

贷：应付职工薪酬—工资575942.发放应付职工薪酬的账务处理【例4-41】承【例4-40】，20×9年7月10日，企业以银行转账形式发放职工6月份工资57594元，并编制“职工工资发放汇总表”如下表所示：会计部门根据“职工工资发放汇总表”及银行付款通知，应编制如下会计分类：借：应付职工薪酬—

工资57594

贷：银行存款57594

职工工资发放汇总表

20×9年7月10日项目工资合计生产A产品工人30778生产B产品工人9815小计40593车间管理人员10778行政管理人员6223合计57594

复核（签章）：王林制表（签章）：李芳四、应交税费（一）主要账户设置本期应交未交的营业税借贷本期实际交纳的营业税余额：企业期末尚未交纳的营业税应交税费—应交营业税应交税费—应交城建税借贷本期实际交纳的城市维护建设税本期应交未交的城市维护建设税余额：企业期末尚未交纳的城市维护建设税余额：企业期末多上交的营业税余额：企业期末多上交的城市维护建设税本期应交未交的教育费附加借贷本期实际交纳的教育费附加余额：企业期末尚未交纳的教育费附加应交税费—应交教育费附加应交税费—应交增值税（小规模纳税人）借贷本期实际交纳的增值税本期应交未交的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税余额：企业期末多上交的教育费附加余额：企业期末多上交的增值税期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加借贷企业应负担的各项税金及附加营业税金及附加该账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。注意：增值税是价外税，不在该账户核算。该账户期末结转后无余额。1.应交增值税的账务处理（1）一般纳税人应交增值税的账务处理参见教材（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理（二）主要经济业务的账务处理【例4-42】20×9年8月5日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，甲材料已验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单，应编制如下会计分录：

借：原材料—甲材料23400

贷：银行存款23400

【例4-43】20×9年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为10300元。产品已发出，款项尚未收到。会计部门计算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

=10300÷(1+3%)=10000(元）应纳增值税=不含税销售额×征收率=10000×3%=300（元）会计部门根据从普通发票记账联，应编制如下会计分录：

借：应收账款—新宜公司10300

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税300

【例4-44】20×9年10月31日，小规模纳税人光明公司以银行存款上交增值税300元。会计部门增值税完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税300

贷：银行存款3002.应交营业税及其附加的账务处理【例4-45】20×9年8月31日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入30万元计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为4%。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录：

借：营业税金及附加16650

贷：应交税费—应交营业税15000

—应交城建税1050

—应交教育费附加600

应交城建税=15000×7%=1050

应交教育费附加=15000×4%=600【例4-46】承【例4-45】，20×9年9月5日，红光咨询公司以银行存款上交上述营业税金及附加。会计部门根据营业税金及附加的完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：应交税费—应交营业税15000

—应交城建税1050

—应交教育费附加600

贷：银行存款16650

五、借款（一）主要账户设置借入的各种短期借款借贷本期偿还的短期借款数额余额：企业尚未偿还的短期借款的本金短期借款该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。该账户可按贷款种类和贷款单位进行明细核算。借入的各种长期借款本金到期一次还本付息长期借款的应付利息长期借款借贷本期偿还的长期借款本息数额余额：企业尚未偿还的长期借款本息该账户期末结转后无余额。期末转入“本年利润”账户的金额财务费用借贷企业发生的各项财务费用借应付利息贷实际支付的利息企业按合同利率计算确定的应付未付利息余额：企业应付未付的利息该账户可按债权人进行明细核算。1.短期借款的账务处理（1）短期借款借入的账务处理【例4-47】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款20万元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款200000

贷：短期借款200000（二）主要经济业务的账务处理（2）计提短期借款利息的账务处理【例4-48】承【例4-47】，20×9年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元（200000×6%÷12）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用1000

贷：应付利息1000（3）支付利息及归还短期借款的账务处理【例4-49】承【例4-47】、【例4-48】，20×9年3月31日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元，并以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：财务费用1000

应付利息2000

短期借款200000

贷：银行存款2030002.长期借款的账务处理（1）长期期借款借入的账务处理【例4-50】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息、偿还期限为3年，年利率为6%的借款100万元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款1000000

贷：长期借款—本金1000000（2）计提长期借款利息的账务处理【例4-51】承【例4-50】，长江公司自借入上述长期借款后至2×11年9月30日的每个季度末，计提本季应承担的利息为15000元（1000000×6%÷4）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用15000

贷：长期借款—应付利息15000（3）支付利息及归还长期借款的账务处理【例4-52】承【例4-50】、【例4-51】，2×11年12月31日，长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为15000元，并以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：财务费用15000

长期借款—应付利息（15000×11）

165000

—本金1000000

贷：银行存款1180000第四节资本的增减一、接受投资（一）主要账户设置

余额：投资者投入企业的资本总额借企业实际收到投资人投入资产投资人按规定收回的投资实收资本（股本）贷按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。该账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。投资者投资产生的资本或股本溢价资本公积借贷企业依法减少资本公积余额：企业资本公积的累积数借无形资产贷无形资产价值的增加额无形资产价值的减少额余额：企业无形资产的成本该账户按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。1.接受现金资产投资的账务处理【例4-53】20×9年1月8日，A、B、C三个投资者各投资50万元成立山川有限公司，实收资本150万元。会计部门根据公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款1500000

贷：实收资本—A投资人500000

实收资本—B投资人500000

实收资本—C投资人500000（二）主要经济业务的账务处理【例4-54】承【例题4-53】，经营一年后，山川公司留存收益为15万元。2×10年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到200万元，D投资者需要投资55万元货币资金，款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款550000

贷：实收资本—

D投资人500000

资本公积—资本溢价500002.接受非现金资产投资的账务处理【例4-55】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为900万元。A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；B公司以价值300万元（同公允价值）的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。会计部门根据公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：

借：固定资产3000000

无形资产3000000

银行存款3000000

贷：实收资本—A投资人3000000

实收资本—B投资人3000000

实收资本—C投资人3000000二、实收资本的减少【例4-56】承【例题4-55】，2×10年10月20日，经协商，投资人A公司从江河公司退出，按照A公司原实际出资额退还。江河公司已将300万元以银行转账方式支付给A公司。会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：实收资本—

A投资人3000000

贷：银行存款3000000第五节收入、成本和费用一、收入（一）主要账户设置借其他业务收入贷该账户可按其他业务收入的种类设置明细账，进行明细核算。该账户期末结转后无余额。期末转入“本年利润”账户的数额除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入借预收账款贷该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。销售实现时与购货单位结算的款项企业收到的预收款项余额：企业应由购货单位补付的款项余额：企业向购货单位预收的款项1.取得主营业务收入的账务处理（1）现销业务【例4-57】20×9年1月10日，长江公司向顺源公司发出B产品1000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为50万元，增值税为85000元。货款已存入银行。会计部门根据增值税专用发票记账联及银行收账通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税（销项税额）85000（二）主要经济业务的账务处理（2）赊销业务（3）预收款销售业务【例4-58】20×9年1月15日，长江公司根据销货合同预收恒通公司购货款10000元。货款已存入银行。会计部门根据银行收账通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款10000

贷：预收账款—恒通公司10000【例4-59】承【例4-58】，

20×9年1月20日，长江公司向恒通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为50000元，增值税为8500元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：借：预收账款—恒通公司58500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500【例4-60】承【例4-58】、【例4-59】，

20×9年1月25日，长江公司向恒通公司收取余款计48500元。会计部门根据银行收账，应编制如下会计分录：借：银行存款48500

贷：预收账款—恒通公司485002.取得其他业务收入的账务处理【例4-61】20×9年5月10日，长江公司出售一批不需用的原材料10000元，增值税税率17%，款项尚未收到。会计部门根据增值税专用发票的记账联，应编制如下会计分录：

借：应收账款—某公司11700

贷：其他业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700“生产成本”、“制造费用”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节。二、成本（一）主要账户设置（1）发生直接材料的账务处理参见本章第二节【例4-23】（2）发生直接人工的账务处理参见本章第三节【例4-40】、【例4-41】（3）发生制造费用的账务处理参见本章第二节【例4-23】、【例4-27】以及第三节【例4-40】（二）主要经济业务的账务处理1.取得其他业务收入的账务处理2.制造费用在不同产品之间分配的账务处理【例4-62】20×9年6月30日，根据【例4-23】、【例4-27】、【例4-40】及【例4-41】相关资料，按生产工人工时为比例将本期发生的制造费用，分配转入“生产成本”账户。会计部门依据前例的有关资料先登记“制造费用”账户，如下表所示，以确定本期制造费用总额。

20×9年凭证种类摘要借方贷方借/贷余额月日6略略耗用材料3800借3800计提车间固定资产折旧6000借9800车间管理人员工资10778借20578分配转出制造费用20578平0制造费用总分类账制造费用分配表20×9年6月30日产品名称生产工人工时分配率分配金额（元）A产品2000016462.4B产品50004115.6合计250000.8231220578会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制“制造费用分配表”分配制造费用，如下表所示：复核（签章）：王林制表（签章）：李芳分配率=20578÷（20000+5000）=0.82312A产品应承担的制造费用=20000×0.82312=16462.4（元）B产品应承担的制造费用=5000×0.82312=4115.6（元）会计部门根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录：借：生产成本—A产品16462.4

—B产品4115.6

贷：制造费用20578在期末没有在产品的情况下，“生产成本”账户归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本；在期末有在产品的情况下，需要采用一定的方法将本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品之间分配。其计算公式如下：期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本计入产品成本的生产费用进一步分为直接材料、直接人工和制造费用【例4-63】承【例4-23】、【例4-40】、【例4-62】，假设长江公司A产品月初在产品的总成本为5900元，其中直接材料为3000元、直接人工为1700元、制造费用为1200元；B产品无期初余额。2009年6月末A、B产品均完工入库，其中A产品入库100件，B产品入库60件。A、B产品的“生产成本”账户如下表所示。

20×9年凭证种类摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用61期初余额3000170012005900略略生产领用原材料2320029100分配生产工人工资3077859878分配结转制造费用16462.476340.4本月合计262003247817662.476340.4结转完工产品成本262003247817662.476340.4生产成本明细账产品名称：A产品20×9年凭证种类摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用6略略生产领用原材料1460014600分配生产工人工资981524415分配结转制造费用4115.628530.6本月合计1460098154115.628530.6结转完工产品成本1460098154115.628530.6生产成本明细账产品名称：B产品会计部门根据完工产品入库单等资料，应编制如下会计分录：借：库存商品—A产品76340.4

—B产品28530.6

贷：生产成本—A产品76340.4

—B产品28530.6“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二、三节。三、费用（一）主要账户设置该账户可按其他业务成本的种类设置明细账，进行明细核算。该账户期末结转后无余额。期末转入“本年利润”账户的数额其他业务成本借贷除主营业务成本外的其他销售或业务所发生的成本借

销售费用贷销售商品过程中发生的运输费等各项销售费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户可按费用项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末结转后无余额。（二）主要经济业务的账务处理1.结转主营业务成本的账务处理参见本章第二节【例4-25】2