制造业企业主要经济综合业务的核算和成本计算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第三部分（第5、7章）制造业企业主要经济业务的核算和成本计算1一、制造业企业主要经济业务内容1.资金筹集和设备购置经济业务2.材料采购经济业务和材料采购成本计算3.产品生产经济业务和产品成本计算4.产品销售、其他业务收支和期间费用等经济业务5.财务成果计算与分配经济业务等2二、资金筹集和固定资产购置业务的核算（一）资金筹集业务的核算1.所有者权益业务的核算*账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系*账务处理3例1:投资者用货币资金向企业投资，会计分录：

借：银行存款7020贷：实收资本7020例2:投资者用设备向企业投资，会计分录：

借：固定资产150000贷：实收资本

150000例3:投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：

借：无形资产50000贷：实收资本500004例4:外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：

借：固定资产5100000贷：实收资本

5000000贷：资本公积

100000※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。

例5:企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：

借：固定资产60000贷：资本公积

6000052.债权人权益业务的核算

*账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

*

账务处理6例6:关于短期借款：*短期借款含义：还款期不超过1年的借款。*用途：满足临时周转需要，如购买材料等。*特点：占用时间短，成本低，见效快。

*“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：

借：银行存款200000贷：短期借款200000

*短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用×××

贷：预提费用×××7例7:关于长期借款：*长期借款含义：还款期超过1年的借款。*用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。*特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：

借：银行存款100000贷：长期借款100000*长期借款利息的处理：◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。8例8:会计分录：借：在建工程12000贷：长期借款12000

*“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：例9:归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：

借：长期借款112000贷：银行存款1120009（二）固定资产购置业务的核算1.

固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。

2.账户设置

3.

账务处理10例10:购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产20000贷：银行存款20000

※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例11:购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程95000贷：银行存款88400贷：原材料（工程物资）4500贷：应付工资2100

※工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。11

※对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例12:需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产95000贷：在建工程95000

※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。12三、供应过程业务的核算1.材料采购按实际成本法核算的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用企业企业物资采购

原材料生产成本等

采购实际成本入库实际成本收入实际成本发出实际成本领用实际成本133.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理14例13：购买甲材料2000公斤，每公斤1.90元，增值税率17%，款项以银行存款支付。根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：

借：物资采购——甲材料3800借：应交税金——应交增值税646贷：银行存款4446※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。15※关于“应交税金——应交增值税”账户的重要说明：应交税金——应交增值税（负债类）

进项税额（购买材料时

销项税额（销售产品时的实际交纳数）的应当交纳数）

增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3400元）扣除进项税额的差额（2754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。16例14：购买乙材料预付款项7020元。会计分录：

借：预付账款——东方工厂7020贷：银行存款7020例15：购买乙材料6000公斤，每公斤1.00元，增值税率17%，款项已经预付。根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：

借：物资采购——乙材料6000借：应交税金——应交增值税1020贷：预付账款——东方工厂702017例16：购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付发生的共同运费480元。根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录。分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率

分配率=480/（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元2000=120元乙材料应分配：0.06元6000=360元

借：物资采购—甲材料120借：物资采购—乙材料360贷：银行存款480

*根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。

18例17：用银行存款购买乙材料3000公斤，每公斤1.00，增值税率17%，支付运费180元，款项未付。会计分录：

借：物资采购——乙材料3180（3000+180）借：应交税金——应交增值税510贷：应付账款——东方工厂3690※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；

※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。例18：会计分录：借：应付账款——东方工厂3690贷：银行存款369019例19：将（甲、乙）材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：

材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用

甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后编制会计分录：借：原材料——甲材料3920借：原材料——乙材料9540贷：物资采购——甲材料3920贷：物资采购——乙材料9540205.账户登记

（1）总账账户登记见教材P219。（2）明细账户登记如下：216.“材料采购成本计算表”的编制22

四、生产过程业务的核算及成本计算

（一）生产费用与生产成本的含义

*生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。*生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。23（二）生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序24

（三）生产费用的核算方法1.材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。（1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系（2）账务处理可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料25例20：关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：会计分录：

借：生产成本——A产品2000借：生产成本——B产品4400借：制造费用——物料消耗660贷：原材料——甲材料2000贷：原材料——乙材料506026

2.工资及福利费的归集与分配（1）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系（2）账务处理27例21：会计分录：

借：生产成本——A产品700借：生产成本——B产品1000借：制造费用——工资300贷：应付工资2000例22：应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录：

借：生产成本——A产品98借：生产成本——B产品140借：制造费用——福利费42贷：应付福利费28028

3.制造费用的归集与分配（1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

（2）账务处理（例20—27）29例23：会计分录：

借：制造费用——办公费348贷：银行存款348例24：根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：

借：待摊费用——设备租赁费1200贷：银行存款1200例25：本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：

借：制造费用200贷：待摊费用——设备租赁费20030例26：关于固定资产修理费：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：

借：制造费用300贷：预提费用——设备修理费300

使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××31例27：关于固定资产折旧：性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：

固定资产账面原值×规定的折旧率核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。提取折旧时会计分录：借：制造费用700贷：累计折旧70032例28：应先进行制造费用的分配，方法为：

制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率会计分录：借：生产成本——A产品1050借：生产成本——B产品1500贷：制造费用2550

*制造费用=660+300+42+348+200+300+700=2550（元）分配率=2550/（1000+700）=1.5A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500根据“制造费用”账户记录取得（本例为2550元）如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）33（四）完工产品成本的计算与结转1.完工产品成本的计算（1）项目构成：

直接材料直接工资其他直接支出制造费用（2）基本计算方法：（以上四项之和）

34（3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：例29：属于第（2）、（3）两种情况。见“生产成本”明细账的登记：3536（4）完工产品成本的计算举例：例30：

完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本A产品（全部完工）=552+3848=4400B产品（部分完工）=2960+7040-66.5×20=8670372.完工产品成本的结转（1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

（2）账务处理38例31：会计分录：借：库存商品——A产品4400借：库存商品——B产品8670贷：生产成本——A产品4400贷：生产成本——B产品867039（3）完工产品制造成本计算表的编制40五、销售过程业务的核算（一）主营业务收入的核算（1）主营业务收入的含义

企业由于销售商品而实现的收入。（2）商品销售收入的确认条件1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；3）相关的经济利益能够流入售货企业；4）相关的收入和成本能够可靠计量。

售出商品若发生退货，应冲减当期收入。41（3）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理42例32：会计分录：借：银行存款7020贷：主营业务收入6000贷：应交税金——应交增值税1020

这里的“应交增值税”为销项税额；

销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。例33：关于托收承付结算方式：采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收账款——××企业11900贷：主营业务收入10000贷：应交税金——应交增值税1700贷：银行存款200※“贷：银行存款200”为给购货企业代垫的运费。43例34：关于商业汇票结算方式：商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收票据——××企业11900贷：主营业务收入10000贷：应交税金——应交增值税1700

例35：预收时分录：借：银行存款1755贷：预收账款1755供货（调整）时分录：借：预收账款1755贷：主营业务收入1500贷：应交税金—应交增值税25544（二）营业费用的核算（1）营业费用的含义及内容◆在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。（2）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系（3）账务处理例35：借：营业费用500贷：银行存款50045（三）主营业务税金及附加的核算（1）主营业务税金及附加的含义及内容

◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。（2）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系（3）账务处理借：主营业务税金及附加11000贷：应交税金11000例36：46（四）主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义

与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。

不包括发生的销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法

主营业务成本=单位成本×销售数量

如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。[例37采用了加权平均法]47A产品加权平均成本=（3600+4400）÷（30+50）=100元B产品加权平均成本=（3030+8670）÷（30+100）=90元48

A产品销售成本=100元×50（20+30）=5000元B产品销售成本=90元×50（40+10）=4500元产品销售成本也可运用下列表格计算：49（3）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理（例37）借：主营业务成本——A产品5000借：主营业务成本——B产品4500贷：库存商品——A产品5000贷：库存商品——B产品450050

（五）主营业务利润的计算（1）主营业务利润的含义

企业进行其主要经营活动所获得的成果。（2）主营业务利润的计算方法例32—37：（6000+1000+10000+1500）-（5000+4500）-11000=27500-9500-11000=7000元51（六）其他业务收支与期间费用的核算1.其他业务收支的核算（1）其他业务收支的含义与内容

◆企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。（2）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系（3）账务处理52例38：会计分录：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000贷：应交税金——应交增值税1700例39：会计分录：借：其他业务支出9000贷：原材料——甲材料900053例40：会计分录：借：银行存款23400贷：其他业务收入20000贷：应交税金——应交增值税3400例41：会计分录：借：其他业务支出12000贷：包装物12000◆“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等。54

（3）其他业务利润的计算方法例38—41：（10000+20000）-（9000+12000）=9000元552.期间费用的核算（1）期间费用的含义

◆与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。

◆不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。

（2）期间费用的内容

■管理费用—企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。

■财务费用—企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。

■营业费用—企业在销售商品过程中所发生的费用。56

（3）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理57例42：会计分录：借：管理费用310贷：其他应付款—工会经费310◆“其他应付款”账户（负债类），核算企业除应付账款以外的所有应付款项。例43：会计分录：借：财务费用900贷：预提费用900

58六、财务成果的核算及利润分配核算（一）财务成果的核算1.利润形成的基本含义

◆企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。2.账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系593.账务处理例44：会计分录：借：银行存款6000贷：投资收益6000例45：会计分录：借：待处理财产损溢9000贷：营业外收入9000例46：会计分录：借：营业外支出1500贷：待处理财产损溢150060例32—46业务中收入与费用内容登记示意图61例47：关于所得税计算：

应交所得税=应纳税所得额×所得税率本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数。

利润总额=全部收入-除所得税外的所有费用之和

=72500

-

47500

=25000应交所得税：25000×33%=8250元会计分录：借：所得税8250贷：应交税金825062

以上经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：63有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：64例48：有关收入类账户发生额的结转，会计分录：借：主营业务收入27500借：其他业务收入30000借：营业外收入9000借：投资收益6000贷：本年利润72500例49：有关费用类账户发生额的结转，会计分录：借：本年利润55750贷：主营业务成本9500贷：营业费用500贷：主营业务税金及附加11000贷：管理费用3100贷：财务费用900贷：其他业务支出21000贷：营业外支出1500贷：所得税8250654.根据“本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：5.利用“利润表”计算利润的方法（“会计报表”一章中讲述）66（二）利润分配的核算1.利润分配的含义

◆企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。

可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润

2.利润分配的程序673.账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理68例50:先计算应提取法定盈余公积金数额，公式为：提取数=净利润×规定的提取比率本例为16750×10%=1675元会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积金1675贷：盈余公积1675例51:会计分录：借：利润分配——应付普通股股利5000贷：应付股利500069例52:先计算确定本年实现利润数，公式为：实现利润数=全年实现的收入—全年发生的费用本例为：72500-55750=16750元会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积金1675贷：盈余公积1675本年利润利润分配——未分配利润

转入费用55750转入收入72500转入利润16750结转利润16750

※年终结转后应无余额。70例53:会计分录：借：利润分配——未分配利润6675贷：利润分配——提取法定盈余公积1675贷：利润分配——应付普通股股利5000利润分配——提取法定盈余公积利润分配——未分配利润已提取数1675年终结转数1675全年分配数6675转入利润16750

年末余额10075

利润分配——应付普通股股利

※年终结转后应有余额，表明本年已已分配数5000年终结转数5000实现但尚未分配的利润。※年终结转后应无余额。71主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1