主要经济综合业务的核算

第五章主要经济业务的核算目录知识目标1能力目标2内容讲解33本章练习44课堂活动35了解制造类企业主要经营过程掌握主要会计账户的基本内容，强化借贷记账法的应用知识目标掌握制造类企业主要经济活动的会计核算方法能够编制制造类企业的主要经济业务的会计分录能够说明主要经济业务与原始凭证的关系能够说明原始凭证与记账凭证的关系能力目标内容讲解销售过程的核算供应过程的核算生产过程的核算主要经济业务的核算筹资业务的核算财务成果的核算内容讲解第一节筹资业务的核算接受投资者投资

从金融机构借入款项支付利息内容讲解内容讲解一、接受投资者的投资

实收资本按照投资形态的不同按照投资主体的不同国家资本法人资本外商资本个人资本货币投资实物投资技术投资内容讲解一、接受投资者的投资

借实收资本贷实收资本的减少数额

实收资本的增加数额

余额：企业期末实收资本的实有数额账户设置内容讲解一、接受投资者的投资

借银行存款贷银行存款的增加数额

银行存款的减少数额

余额：期末银行存款余额

借固定资产贷增加固定资产的原价减少固定资产的原价余额：结存固定资产的原价内容讲解一、接受投资者的投资

［例5-1］12月1日，东方股份有限公司（简称东方公司）收到华强股份有限公司（简称华强公司）作为资本投入的货币资金600000元，款项已存入银行。本业务涉及的原始凭证如表5-1、表5-2所示。内容讲解一、接受投资者的投资

根据出资证明和进账单（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-3所示。内容讲解一、接受投资者的投资

［例5-2］12月6日，东方公司为了扩大生产规模，接收华美公司投入生产设备一台，该设备评估价450000元。原始凭证如表5-4所示（出资证明格式与上例相同，此处略）。内容讲解一、接受投资者的投资

根据出资证明和固定资产投资交接单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-5所示。思考？资料：恒信公司发生下列资金筹资业务：

1．12月6日，为了扩大经营规模，本月将办理有关增资手续，收到国家投入资金150000元，接受国美公司投入资金100000元，款项已存入银行。

2．12月18日，为了扩大经营规模，恒信公司接受华达公司投入设备一台，该设备原价260000元。要求（1）说出每笔业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解二、从金融机构借入款项

企业在生产经营的过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金的不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入的各种借款，必须按规定用途使用，按期支付利息并按期归还。本书重点介绍短期借款的核算。账户设置如下：“短期借款”账户属于负债类账户，反映和监督短期借款的取得和归还情况。该账户贷方登记取得借款数额，借方登记归还借款数额，余额在贷方，表示尚未归还的借款数。本账户可以按债权人名称进行明细分类核算。注意：借款利息不在本账户中核算。内容讲解［例5-3］12月1日，东方公司为了周转需要，向银行取得为期6个月的临时借款200000元，所得款项已存入企业银行账户。二、从金融机构借入款项

内容讲解根据银行借款借据（收账通知）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-7所示。二、从金融机构借入款项

思考？

资料：恒信公司发生下列借款业务：

12月6日，为了周转需要，根据有关规定，向银行取得临时借款30000元，并存入银行。要求:编制会计分录填制记账凭证。内容讲解利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。三、支付利息

借财务费用(损益类)贷企业发生的各项财务费用月末结转当期损益的财务费用月末无余额账户设置内容讲解利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。三、支付利息

借应付利息(负债类)贷登记实际支付的利息登记企业因借款或发行债券应付未付的利息余额一般在贷方内容讲解［例5-4］东方公司2010年11月1日向某银行借入短期借款100万元，合同规定借款期为6个月，月利率为1%。在2010年12月1日支付利息时，银行填制“计收利息清单”，如表5-8所示。三、支付利息

内容讲解根据银行计息清单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-9所示。三、支付利息

当企业实际支付利息时，则借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户思考？

资料：恒信公司发生下列借款业务：

12月6日恒信公司向银行借入一笔款项,金额500000元,期限6个月,年利率为6%,所得款项已存入银行。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制按月结息和按季结息时的会计分录,,填制记账凭证。内容讲解第二节供应过程的核算物资采购

支付运输费材料验收入库材料采购成本的计算支付货款内容讲解供应过程的核算主要包括材料采购业务的核算以及材料采购成本的计算。材料的购进过程有两个环节：一是材料物资的采购过程，二是材料物资的入库过程。外购材料物资的采购成本应以实际成本入账，具体包括如下内容：

税金。

运输途中的合理损耗。

入库前的挑选整理费。

运杂费。

买价。购入的材料物资运达企业并办理入库手续后，材料物资的采购成本将转化为库存材料物资的成本并形成储备资金，以备企业生产经营领用。在材料物资入库前，应合理地核算每一种材料物资的总成本和单位成本。内容讲解增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其在流转环节实现增值额征收的一种税。增值税应纳税额可按下式计算：其中，增值税销项税额，是指企业销售商品或提供劳务时向购买方收取的增值税；增值税进项税额，是指企业购入商品或劳务时向销货方或劳务提供方支付的增值税。当期应纳税额=当期增值税销项税额－当期增值税进项税额内容讲解一、物资采购

借在途物资贷材料物资采购过程中发生的材料买价、运费等采购成本验收入库物资的采购成本余额：表示已办理货款结算但尚未入库的在途材料的实际成本账户设置内容讲解一、物资采购

借原材料

贷入库原材料的实际成本登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料的实际成本余额：月末库存原材料的实际成本内容讲解一、物资采购

借应交税费——应交增值税贷增值税进项税额已交税金进项税额转出增值税销项税额余额：表示尚未抵扣的进项税额余额：表示应缴未交的增值税

内容讲解一、物资采购

借应付账款贷登记偿还的应付款项；或开出商业汇票抵付应付账款的款项；或冲销无法支付的应付账款登记企业购买材料、接受劳务等形成的应付未付款余额：表示尚未偿还的应付账款内容讲解一、物资采购

借应付票据贷登记支付票款的款项开出并承兑汇票的面值

余额：表示尚未支付票据的面值内容讲解一、物资采购

借库存现金贷库存现金的增加库存现金的减少

余额：表示库存现金的结存数内容讲解［例5-5］东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1500吨，每吨10元，B材料1000吨，每吨20元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均用银行存款付清。原始凭证如表5-10、表5-11所示。一、物资采购

内容讲解一、物资采购

根据增值税专用发票和支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-12所示。内容讲解［例5-6］东方公司于12月7日从华强公司购入C材料2500千克，每千克10元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付。原始凭证为增值税专用发票第二联发票联（略，格式如表5-11所示，填制的内容作相应的变动）。根据增值税专用发票编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-13所示。一、物资采购

内容讲解［例5-7］东方公司于12月9日从华兴公司购入D材料300吨，每吨200元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付，开出商业承兑汇票一张，期限两个月。原始凭证为增值税专用发票第二联发票联（略）和商业承兑汇票存根联（见表5-14）。一、物资采购

根据增值税专用发票和结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-15所示。思考？资料：恒信公司发生下列物资采购业务：

1．12月1日，向华新公司购进甲材料600千克，单价50元，计30000元,增值税税率为17%，其货款尚未支付。

2．12月4日，向新发公司购进乙材料3000千克，单价30元，计90000元，增值税税率为17%，该公司签发了一张等额的商业汇票办理款项结算，材料尚未运到。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解企业在物资采购过程中，在支付货款的同时还要支付运输途中发生的费用，该费用的支付方法可在合同中加以说明。运输费用要合理地分摊计入各物资采购成本中。二、支付运输费

卖方代垫运费买方直接支付运输费用支付方式内容讲解［例5-8］12月2日,东方公司购买的A材料的运费2000元以及B材料的运费1000元，以银行存款支付。原始凭证为转账支票存根（略）和运杂费结算收据（见表5-16）。二、支付运输费用

根据运杂费结算单和支票存根（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-17所示。思考？资料：恒信公司发生下列运杂费用：

1．12月1日，恒信公司用银行存款支付向华新公司购买甲材料的运费1200元。

2．12月10日，恒信公司以现金760元支付向新发公司购买乙材料的搬运费。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解材料运达企业并办理入库手续后，在会计核算时将“在途物资”账户中的金额转入“原材料”账户中。在结转过程中，注意物资采购成本的构成不仅包括买价，还包括运杂费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗和相关税金等内容（具体内容在下文“材料采购成本的计算”中介绍）。材料验收入库要填制“材料入库验收单”。三、材料验收入库

内容讲解［例5-9］12月10日，东方公司将例5-5例5-8中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17000元，B材料采购成本是21000元，C材料采购成本是25000元，D材料采购成本是60000元。原始凭证如表5-18所示。三、材料验收入库

内容讲解根据材料入库验收单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-19所示。三、材料验收入库

思考？资料：恒信公司发生下列业务：

12月1日，恒信公司将本月购进尚未入库的材料一并办理入库手续，其中乙材料的成本为90760元，甲材料的成本为60000元。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解四、材料采购成本的计算

物资买价物资采购成本采购费用运杂费运输途中合理损耗其他费用入库前挑选整理费购入物资应负担的税金内容讲解四、材料采购成本的计算

采购费用分配率=采购费用合计÷各种材料的重量（或买价)之和某种材料应负担的采购费用=该种材料重量（或买价)×采购费用分配率计算公式内容讲解四、材料采购成本的计算

［例5-10］12月15日，东方公司从东风工厂购买1#材料10000千克，买价98000元，2#材料2400千克，买价48000元，增值税计24820元，材料运到公司并验收入库，运费共计6200元，企业将全部款项以银行存款结算。设运费按材料重量比例分配，则各种材料的采购成本可计算如下：

运费分配率=6200÷（10000+2400）=0.5

1#材料负担运费＝10000×0.5＝5000（元）

2#材料负担运费＝2400×0.5＝1200（元）

1#材料采购成本＝98000+5000＝103000（元）

2#材料采购成本＝48000+1200＝49200（元）

该物资采购业务取得的原始凭证分别为转账支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单，此处从略。内容讲解四、材料采购成本的计算

会计应根据支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-20所示。内容讲解四、材料采购成本的计算

［例5-11］上述材料到达，验收入库。原始凭证如表5-21所示。内容讲解四、材料采购成本的计算

根据材料入库单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-22所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：（1）恒信公司向德强工厂购入A材料20000千克，每千克5元,计100000元,B材料10000千克,每千克20元,计200000元，增值税51000元；材料运到公司并验收入库，发生运输费用12000元，全部款项当即以银行存款支付。

（2）恒信公司向德胜公司购入A材料25000千克，每千克4元，B材料10000千克，每千克20元，增值税税率17%；材料运到公司并验收入库，运输费用9000元，款项尚未支付，开出商业承兑汇票结算。

要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。

（2）运费按材料重量比例分配，进行材料采购成本的计算。

（3）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解五、支付货款赊款现付货款结算方式按照结算制度与经济合同的规定，办理与供应单位的货款结算工作是物资采购核算的主要环节之一。内容讲解五、支付货款［例5-12］12月18日，东方公司用银行存款支付于12月7日从华强公司购入C材料的货款及增值税款，合计金额29250元。原始凭证为转账支票存根（略）。根据转账支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-23所示。内容讲解五、支付货款［例5-13］12月19日，东方公司向华胜公司，开出承兑的商业承兑汇票到期，金额为58500元，用银行存款支付。原始凭证为商业承兑汇票存根（略）。根据结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-24所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：（1）12月12日，恒信公司根据合同预付给华新公司50000元，用于购买甲材料，款项已通过银行划转。

（2）12月25日，恒信公司以银行存款支付暂欠新发公司的材料款20200元。

要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。

（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解第三节生产过程的核算生产成本

领用原材料人工费用固定资产折旧

制造费用

完工产品验收入库内容讲解生产费用的归集和分配生产过程核算的内容产品成本的计算内容讲解一、生产成本产品成本的归集过程生产成本的核算内容完工产品验收入库内容讲解一、生产成本借生产成本

贷登记生产产品所发生的各项费用登记完工入库的产品成本余额：表示未加工完成的各项在产品的成本账户设置本账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户内容讲解一、生产成本内容讲解一、生产成本借制造费用贷反映生产车间发生的各项机物料消耗反映按成本核算办法分配计入有关的成本核算对象的数额余额：期末一般无余额借管理费用贷登记管理部门发生的各项费用登记月末转到“本年利润”中的管理费用余额：月末无余额思考？

熟悉“生产成本”账户的结构和用途。内容讲解二、领用原材料

［例5-14］12月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。原始凭证如表5-25所示。根据领料单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-26所示。内容讲解二、领用原材料［例5-15］12月30日,根据领料凭证记录,公司生产甲产品领用A材料2000吨，计20000元，B材料1500吨，计30000元；生产乙产品领用A材料1800吨，计18000元，C材料1000千克，计10000元；车间一般性耗用A材料200吨，计2000元；行政管理部门耗用B材料75吨，计1500元。原始凭证如表5-27所示。根据领料（或发料）凭证汇总表编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-28和表5-29所示。思考？

资料：恒信公司发生下列业务：12月9日，仓库发出材料分别用于产品生产、车间和管理部门的一般耗用，具体情况如表5-30所示。

要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。

（2）编制会计分录，填制记账凭证。

内容讲解三、人工成本人工成本职工工资奖金工会经费津贴福利费◆为生产某种产品而发生的工人工资及福利费，应直接记入“生产成本”账户◆车间管理人员的工资及福利费等，记入“制造费用”账户◆厂部管理人员的工资及福利费，记入“管理费用”账户内容讲解三、人工成本借应付职工薪酬贷本月实际支付的职工薪酬本月应付职工薪酬余额：反映企业应付未付的职工薪酬账户设置内容讲解三、人工成本

［例5-16］东方公司2010年12月的工资结算汇总表如表5-31所示。内容讲解三、人工成本

（1）根据工资结算汇总表中的实发工资数额，提取现金160506元，备发工资。原始凭证如表5-32所示。根据现金支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-33所示。内容讲解三、人工成本

（2）以现金发放职工工资160506元。

原始凭证为工资单（略），一般一个部门编制一张工资单，本例中约为5张。内容讲解三、人工成本

根据工资单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-34所示。内容讲解三、人工成本

（3）月末，根据工资结算汇总表按用途分配工资，其中生产工人工资107010元，车间管理人员工资16480元，企业行政管理人员工资19600元，企业销售员工资15780元，生活福利部门9100元，六个月以上长病人员2496元。原始凭证为工资结算汇总表（见表5-30）。根据工资结算汇总表（或工资分配表）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-35和表5-36所示。内容讲解三、人工成本上述（1）、（2）、（3）的业务也可以将原始凭证合在一起，编制多张记账凭证。思考？资料：恒信公司发生下列业务：（1）8月15日，开出现金支票从银行提取现金94000元，以备发工资。（2）8月15日，以现金94000元支付公司职工的工资。（3）8月31日，按用途分配本月职工工资。其中：用于生产A产品的生产工人工资42000元用于生产B产品的生产工人工资38000元用于生产车间管理人员的工资6000元用于公司总部管理人员的工资8000元要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解四、固定资产折旧

固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于使用耗损、自然侵蚀、科技进步和劳动生产率提高所引起的价值损耗而转移到成本费用中的那部分价值，是固定资产价值的一种补偿方式。通过折旧计入成本费用的那部分固定资产转移价值，叫做折旧费。账户设置借累计折旧贷企业已提折旧的减少数或转销数固定资产折旧的提取数余额：企业提取的固定资产折旧的累计数属于资产类账户，是固定资产的备抵调整账户，用于调整固定资产的原始价值。内容讲解四、固定资产折旧使用年限法工作量法年数总和法双倍余额递减法固定资产折旧内容讲解四、固定资产折旧

［例5-17］假设东方公司的机器设备原值为300000元，预计可使用10年。按照有关规定，该机器设备的残值率为3%，该机器设备的折旧率和折旧额可计算如下：

［例5-18］12月25日，按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧20000元，其中车间固定资产折旧12000元，管理部门固定资产折旧8000元。原始凭证如表5-37所示。内容讲解四、固定资产折旧根据固定资产折旧计算表编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-38所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：（1）8月31日，公司按规定计提固定资产折旧额，其中：车间使用的固定资产应提折旧额为5560元，公司管理部门使用的设备应提折旧额为1600元。（2）公司生产用一台电子设备，原价160000元，预计可使用5年，预计净残值为5000元。要求：（1）用平均年限法计算第（2）题的年折旧额和月折旧额并对提取的一个月的折旧额进行会计处理。（2）说出业务发生时应填制的原始凭证。（3）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解五、制造费用制造费用属于间接费用，主要是指生产部门（车间）为组织、管理生产和为生产服务而发生的费用，是为生产多种产品而共同发生的费用，如生产车间计提的固定资产折旧费，车间管理人员的工资、福利费，车间一般性的机物料消耗，车间照明用的电费，车间办公费、水电费、劳动保护费等。这些费用在发生时并不知道哪种产品应分摊多少，因此先通过“制造费用”账户进行归集，期末再按一定的方法，将其分配计入各种产品的成本。二是制造费用分配结转过程，即将制造费用按照一定的方法分别计入各种产品成本中，月末将“制造费用”账户分别转入“生产成本”各明细账中，“制造费用”账户期末无余额。一是制造费用归集过程，即将生产过程中发生的管理人员的工资及福利费、机物料消耗、车间固定资产折旧费、车间的水电费、修理费、低值易耗品的摊销等记入“制造费用”账户；制造费用的核算内容讲解五、制造费用分配制造费用，要采用一定的分配标准。分配标准应能比较确切地表明各种产品对生产共同耗费的负担比例。分配标准选择是否合理，直接影响分配的结果和各种产品成本计算的正确性。一般采用生产工人工时、生产工人工资比例等作为制造费用的分配标准，并按以下公式计算分配：

［例5-19］12月26日，生产车间办公用品费3500元，以银行存款支付。原始凭证如表5-39和表5-40所示。制造费用分配率＝本月制造费用总额÷各种产品生产工时（工资）之和某产品应负担制造费用＝该产品生产工时（工资）×制造费用分配率内容讲解五、制造费用根据发票和支款凭证编写会计分录，填制通用记账凭证，如表5-41所示内容讲解五、制造费用内容讲解五、制造费用［例5-20］12月26日，生产车间发生设备修理费10000元，以银行存款支付。原始凭证如表5-42和表5-43所示。内容讲解五、制造费用根据发票和支票存根编写会计分录，填制通用记账凭证，如表5-44所示。内容讲解五、制造费用［例5-21］12月26日，生产车间领用工作服4400元。原始凭证如表5-45所示。根据出库单编写会计分录，填制通用记账凭证，如表5-46所示。内容讲解五、制造费用［例5-22］月末，归集本月制造费用合计48380元，按工时比例分配，其中甲产品工时4448小时，乙产品4000小时，月末结转制造费用。对制造费用的核算，首先是将制造费用进行归集，计算出本月制造费用的总额（见“制造费用”T形账户），然后通过制造费用分配表进行分配。内容讲解五、制造费用根据制造费用分配表编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-48所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：8月31日，沿用公司惯例，对于车间的制造费用总额（17600+6000+840+5560+2000=32000元）按生产工人工资的比例（生产A、B产品的生产工人工资分别是42000元和38000元）在A、B产品之间进行分配.要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解六、完工产品验收入库账户设置借库存商品贷完工入库产品实际成本或计划成本结转的已售出产品的实际成本或计划成本余额：企业各种库存商品的实际成本或计划成本该账户按库存商品的类别、品种、规格分别设置明细分类账户，进行明细核算。内容讲解六、完工产品验收入库［例5-23］东方公司12月月末甲、乙产品均已完工并验收入库，编制甲产品、乙产品的成本计算单。其中甲产品1000件，乙产品500件。原始凭证如表5-49表5-51所示。根据产品成本计算单及入库单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-52所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：8月31日，A产品全部完工,结转已完工A产品的生产成本并办理产品入库手续；B产品全部未完工.其中已完工A产品共5684件,生产成本总额为113680元（49000+42000+5880+16800），其单位成本为20元。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解第四节销售过程的核算主营业务收入

主营业务成本营业税金及附加期间费用

其它销售业务内容讲解销售过程的主要任务是将生产过程生产出来的产品销售出去，以满足社会的需要，同时取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿。内容讲解一、主营业务收入账户设置

该账户按主营业务的种类进行明细核算。借主营业务收入贷已确认收入的商品发生销售退回转入“本年利润”数额企业在日常活动中所取得的收入期末无余额内容讲解一、主营业务收入借应收账款贷应向购货方收取的款项已收回的货款余额：企业尚未收回的应收账款

该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。账户设置内容讲解一、主营业务收入

该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。账户设置借应收票据贷企业收到的商业汇票的票面价值及持有期间的利息票据到期收回的本息余额：企业持有的尚未到期的商业汇票的面值及利息内容讲解一、主营业务收入

［例5-24］12月15日，向天华公司销售甲产品800件，单价250元，增值税税率17%，货已发出，收到支票送存银行。原始凭证如表5-53和表5-54所示。

根据增值税专用发票和银行进账单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-55所示。内容讲解一、主营业务收入

［例5-25］12月18日向红星公司销售乙产品600件，单价300元，增值税税率17%，货已发出并办妥托收手续，款项尚未收到。原始凭证如表5-56和表5-57所示。内容讲解一、主营业务收入

根据增值税专用发票和托收承付结算凭证回单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-58所示。内容讲解一、主营业务收入［例5-26］12月20日，向华夏公司销售甲产品400件，单价250元；乙产品400件，单价300元；增值税税率17％。货已发出，收到银行承兑汇票一张。原始凭证如表5-59和表5-60所示。

根据增值税专用发票和银行承兑汇票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-61所示。内容讲解一、主营业务收入［例5-27］12月28日，银行通知收到红星公司的货款，已增加银行存款。原始凭证如表5-62所示。

根据银行收款通知编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-63所示。内容讲解一、主营业务收入思考？资料：恒信公司发生下列业务：（1）12月8日，恒信公司向光华公司出售产品情况如下：A产品5000件，单位售价30元，计150000元；B产品4000件，单位售价15元，计60000元；增值税率为17%，并以银行存款2000元代垫运费。上述款项未收到。（2）12月17日，按合同规定，预收光明公司货款20000元存入银行。（3）12月18日，公司按合同规定向光明公司提供A产品1000件，单位售价30元，计30000元。增值税税率为17%。（4）12月30日，公司收到光华公司欠款100000元，同时收到光明公司欠款15100元，款项存入银行。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解二、主营业务成本

主营业务成本是为取得主营业务收入而发生的销售商品或提供劳务的实际成本。根据配比原则要求，核算某个项目的收入，就要同时核算某个项目的成本、税金及费用。主营业务成本＝产品销售数量×产品的单位生产成本内容讲解二、主营业务成本借主营业务收入贷销售产品、提供劳务等发生的实际成本期末转入“本年利润”的金额期末无余额账户设置内容讲解二、主营业务成本［例5-28］12月30日，结转本月产品的销售成本，其中销售甲产品1200件，单位140.815元，销售乙产品1000件，单位成本203.15元。甲产品销售成本＝1200×140.815＝168978（元）乙产品销售成本＝1000×203.15＝203150（元）原始凭证如表5-64所示。

根据产品出库单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-65所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：

12月31日，结转已销售产品的生产成本。其中：A产品6000件，单位成本20元，计120000元；B产品4000件，单位成本10元，计40000元。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解三、营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动过程中发生的税金及附加，如营业税、消费税、资源税、城市维护建设税及教育费附加等。由于营业税主要是针对部分行业征税，消费税主要是针对部分商品征税，资源税主要是针对矿产企业征税，所以大多数企业的营业税金及附加只包含城市维护建设税和教育费附加。

城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额的一定比例计算的。现行制度规定市区的城市维护建设税税率为7%，教育费附加的提取比例为3%。内容讲解账户设置三、营业税金及附加借营业税金及附加贷计算出的应由营业负担的税金及附加期末转入“本年利润”的数额期末无余额内容讲解三、营业税金及附加［例5-29］月末，根据本月应交增值税58140元，计算应交城市维护建设税和教育费附加（本企业本月未交消费税和营业税）。原始凭证如表5-66所示。

根据城市维护建设税和教育费附加计算单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-67所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：12月31日，按税法规定，计算出本月应交的城市维护建设税为8000元。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解四、期间费用期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。它包括销售费用、管理费用和财务费用等。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设机构的各项经费，具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及销售本企业商品而专设的销售机构中发生的职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各种费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、排污费、技术转让费、技术开发费、研究费用、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税以及其他管理费用。财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费等。内容讲解四、期间费用借销售费用贷发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额期末无余额账户设置借其他应付款贷核算已付款项核算企业的应付款项

余额：尚未交付的其他应付款项内容讲解四、期间费用［例5-30］12月22日，用银行存款支付广告费2000元。原始凭证如表5-68和表5-69所示。内容讲解四、期间费用内容讲解四、期间费用根据转账支票存根及发票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-70所示。内容讲解四、期间费用［例5-31］12月20日，以现金支付招待用餐费500元。原始凭证如表5-71所示。

根据发票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-72所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：（1）8月6日，公司以现金3000元购买公司总部办公用品。（2）8月16日，管理人员出差回来报销差旅费2000元，原预借差旅费2400元，余额返还现金。（3）8月6日，以银行存款2000元支付产品的宣传广告费。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解五、其他销售业务

根据重要性原则，企业对附营业务的核算采用简单方法。其他销售（附营业务）的主要内容包括原材料的销售、包装物的出租和出售、技术转让、出租固定资产等。借其他业务收入贷期末转入“本年利润”账户的数额取得的其他业务收入结转后无余额账户设置内容讲解五、其他销售业务

［例5-32］12月25日，东方公司出售给天华股份有限公司生产不需用原材料一批，取得收入8000元，增值税1360元，款项存入银行。原始凭证如表5-73和表5-74所示。

根据增值税专用发票和银行进账单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-75所示。内容讲解五、其他销售业务

［例5-33］结转已售原材料的成本5500元。原始凭证如表5-76所示。

根据材料出库单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-77所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：

12月19日，公司明年计划停产B产品，故将用于B产品的成本为26000元的库存材料出售。售价30000元，增值税税率17%，款项已收到并存入银行。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解第五节财务成果的核算利润的形成

利润的分配年终结帐内容讲解一、利润的形成

企业的利润是指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费用的差额。如果收益不足以弥补费用则发生亏损。利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用营业外收入－营业外支出内容讲解一、利润的形成应纳所得税＝应纳税所得额×适用税率净利润＝利润总额－所得税费用

应纳税所得额有时与企业利润总额不相等，原因是按税法规定

计算应纳税所得额与按会计准则计算会计利润的口径不一致。在计

算所得税时需要将利润总额调整为应纳税所得额。内容讲解一、利润的形成账户设置借营业外收入贷期末转入“本年利润”账户的数额发生的营业外收入结转后无余额包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。内容讲解一、利润的形成账户设置借营业外支出贷发生的营业外支出期末转入“本年利润”账户的数额结转后无余额包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。内容讲解一、利润的形成借所得税贷公司、企业按应纳税所得额计算的应纳所得税等期末转入“本年利润”账户的“所得税”数额结转后无余额账户设置内容讲解一、利润的形成账户设置借本年利润贷期末由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户转入的利润减少项目的金额期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户转入的利润增加项目的金额余额：截至本期末发生的亏损余额：截至本期末实现的利润年末结转到“利润分配”账户后，本账户无余额内容讲解一、利润的形成［例5-34］12月28日，东方公司因对外投资，收到被投资单位分来利润25000元，存入银行。原始凭证为银行进账单（略）。根据银行进账单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-78所示。内容讲解一、利润的形成［例5-35］12月28日，由于光明机械厂已不存在，原欠货款16500元无法归还，转入企业营业外收入。原始凭证如表5-79所示。内容讲解一、利润的形成根据转账申请编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-80所示。内容讲解一、利润的形成［例5-36］12月30日用银行存款向灾区捐款30000元。原始凭证如表5-81和表5－82所示。内容讲解一、利润的形成根据捐款证明和支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-83所示。内容讲解一、利润的形成［例5-37］12月31日，结转各损益类账户余额。各损益类账户发生额合计情况如表5-84所示。内容讲解一、利润的形成将损益类账户中的收入和费用转入“本年利润”账户，编制通用记账凭证，如表5-85和表5-86所示。

利润总额＝（600000＋8000＋16500＋25000)－（372128＋5814＋5500＋17780＋32096＋10000＋30000)＝649500－473318＝176182（元）内容讲解一、利润的形成［例5-38］计算结转所得税，企业所得税税率为25%。假设考虑纳税调整事项，企业应纳税所得额为232560元，则有：应交所得税＝应纳税所得额×25%＝232560×25%＝58140（元）根据企业所得税计算单（略）编制会计分录，填制通用记账凭证，内容讲解一、利润的形成将所得税费用结转“本年利润”账户，编制通用记账凭证，如表5-88所示。内容讲解一、利润的形成［例5-39］年末，将“本年利润”账户累计实现的净利润结转入“利润分配—未分配利润”账户。本期净利润＝利润总额－所得税费用＝176182－58140＝118042（元）思考？资料：恒信公司发生下列业务：1．12月31日，经批准，公司将确实无法支付的应付款项87000元转为营业外收入。2．12月31日，以现金1000元支付罚金。3．12月31日，根据税法规定，公司计算并结转本月应交的所得税。本期实现的应税利润为133291元，所得税税率为25%。4．12月31日，结转各损益类账户余额如表5-90所示。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。思考？内容讲解二、利润的分配利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业经营利润所进行的分配。企业当期实现的净利润一般先按10%提取法定盈余公积，剩余利润再由投资者进行分配。投资者可以提取任意盈余公积，也可以向投资者分配利润。内容讲解二、利润的分配借利润分配贷年末由“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损或利润分配的数额年末由“本年利润”账户转入的全年实现的净利润余额：企业累计未弥补的亏损余额：企业历年积存的未分配利润账户设置内容讲解二、利润的分配借盈余公积贷登记企业提取的盈余公积的使用情况登记企业盈余公积的提取情况余额：企业提取尚未使用的转出的盈余公积结存数额账户设置内容讲解二、利润的分配借应付股利贷登记实际向投资者支付的股利或利润登记企业应付股利或利润金额余额：企业应付未付的股利或利润账户设置内容讲解二、利润的分配［例5-40］年末，按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积金。编制会计分录，填制记账凭证，如表5-91所示。内容讲解二、利润的分配［例5-41］经董事会决议，按本期实现利润中的42424元向投资者分配利润。根据董事会决议编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-92所示。内容讲解三、年终结账年底，企业要结转当年的利润分配情况，即将“利润分配”各明细账户的借方发生额全部转入“利润分配—未分配利润”账户的借方，并将企业净利润从“本年利润”账户的借方转入“利润分配—未分配利润”账户的贷方，结转后，除“利润分配—未分配利润”账户外，其他明细账均无余额。年末，“利润分配—未分配利润”账户贷方余额表示当年未分完的、留待以后年度可继续向投资者分配的利润；如是借方余额，则表示未弥补的亏损。内容讲解三、年终结账［例5-42］将利润分配各明细账户结转“利润分配—未分配利润”。编制通用记账凭证，如表5-93所示。

年终结账后，“利润分配—未分配利润”账户有贷方余额为：118042-54228.2=63813.8（元）思考？

将本章的经济业务内容用会计分录重新做一遍内容讲解第六节登记账户及试算平衡登记日记账及明细分类账

编制科目汇总表登记总分类账户

编制余额平衡表内容讲解假设本章中从例5-1至例5-42均为东方公司2010年12月份发生的经济业务，现将其经济业务进行登记账户并试算平衡。假设东方公司2010年12月期初余额如表5-94所示。内容讲解一、登记日记账及明细分类账现将“库存现金”、“应收账款”、“库存商品”、“生产成本”4个账户采用正式的账页格式进行登记，如表5-95~表5-99所示，其他账户采用T形账户进行登记。内容讲解一、登记日记账及明细分类账内容讲解一、登记日记账及明细分类账内容讲解一、登记日记账及明细分类账内容讲解一、登记日记账及明细分类账内容讲解一、登记日记账及明细分类账内容讲解一、登记日记账及明细分类账内容讲解一、登记日记账及明细分类账内容讲解一、登记日记账及明细分类账内容讲解二、编制科目汇总表按照记账凭证登记T形账户，再根据所有T形账户的发生额合计数编制科目汇总表，如表5-100所示。内容讲解三、登记总分类账户现以“银行存款”总账为例进行登记，见表5-101所示，其他的总分类账户略。内容讲解四、编制余额平衡表根据各总分类账户（本书可以参见各T形账户）2010年12月31日的余额编制各账户的余额平衡表，如表5-102所示。

企业可以根据余额平衡表进行财务报表的编制。课堂活动目的：熟悉企业资金循环的过程及业务处理方法。道具：若干张企业在不同业务使用的原始凭证和记账凭证。内容：将班级学生分成若干组，每组5人。由老师或学生组织各组在规定的时间内准确判断原始凭证来自企业哪一环节的业务，并进行正确的业务处理。要求：每组同学应体现出团队精神，做好分工，合理安排时间，准确快速地完成以上内容。花费时间少、凭证填制的准确率高的小组为优。反复训练，原始凭证提供由少到多，提高学生业务处理的技能和快速反应能力。ThankYou!主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各