财务会计与长期股权投资管理知识分析方案

第五章

长期股权投资1本文内容框架：长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资（重要）

投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资的权益法（重要）

长期股权投资的减值长期股权投资的初始计量原则企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（重要）

长期股权投资的处置（重要）长期股权投资确认2第一节长期股权投资概述一、长期股权投资核算内容：(1)投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。3控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。4567【思考】A公司直接持有B公司40％有表决权的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％有股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有到达三分之二，不能决定B公司的财务和经营政策，所以A公司不能对B公司实施控制。8共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定根底：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业根本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。9重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。

10企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。11【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按?企业会计准那么——金融工具确认和计量?准那么相关规定进行会计核算。【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。12二、企业合并1、企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。甲公司乙公司80%控制个别报表个别报表合并报表132、企业合并的方式企业合并的方式如以下图所示：企业合并的方式吸收合并新设合并控股合并A+B=AA+B=CA+B=A+B不形成投资关系控股合并形成长期股权投资143、企业合并的类型企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。15股权投资确实认和计量长期股权投资①控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得）②共同控制（对合营企业投资）③重大影响（对联营企业投资）④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资①同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法②非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采用成本法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权益法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法短期内赚差价：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产16【例题1·单项选择题】以下投资中，不应作为长期股权投资核算的是〔〕。A.对子公司的投资B.对联营企业投资C.对合营企业投资D.没有控制、共同控制或重大影响，在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资【答案】D17第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原那么应按初始投资本钱入账。不同取得方式下长期股权投资的初始投资本钱构成不同18二、企业合并形成的长期股权投资〔一〕同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原那么：不以公允价值计量，不确认损益。191、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益〔盈余公积、未分配利润〕。不是调整资本公积的全部20合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。21借：长期股权投资〔被合并方所有者权益账面价值的份额〕应收股利〔被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润〕资本公积—资本溢价/股本溢价〔资本公积不够冲减的借记“盈余公积〞10%、“利润分配—未分配利润〞90%〕贷：负债〔承担债务账面价值〕资产〔投出资产账面价值〕资本公积—资本溢价/股本溢价借方差额贷方差额22借：管理费用〔审计、法律效劳等相关费用〕贷：银行存款232、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。24借：长期股权投资〔被合并方所有者权益账面价值的份额〕应收股利〔被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润〕资本公积—资本溢价/股本溢价〔资本公积不够冲减的借记“盈余公积〞、“利润分配—未分配利润〞〕贷：股本〔发行权益性证券的面值〕资本公积—资本溢价/股本溢价〔发行证券过程中支付的佣金、手续费〕借：资本公积-股本溢价〔资本公积不够冲减的借记“盈余公积〞、“利润分配—未分配利润〞〕贷：银行存款〕借方差额贷方差额3例25【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。〔1〕假设甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积—资本溢价8026〔2〕假设甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积—资本溢价100贷：银行存款900如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益如资本公积-资本溢价余额为60万元借：长期股权投资800资本公积—资本溢价60盈余公积4利润分配—未分配利润36贷：银行存款90027【例题3·单项选择题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2021年6月1日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可识别净资产公允价值为2200万元。2021年6月1日，甲公司长期股权投资的入账价值为〔〕万元。A．1600B．1760C．1450D．2000【答案】A【解析】长期股权投资的入账价值=2000×80%=1600〔万元〕。

28【例题4·单项选择题】甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()万元。A．5150B．5200C．7550D．760029【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150〔万元〕。注意：发行证券的佣金、手续费要从溢价收入中扣除30[注意]上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资本钱时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的根底上计算确定形成长期股权投资的初始投资本钱：〔1〕被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致〔2〕被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。〔3〕同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。〔4〕如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为根底确定。31【例题1·单项选择题】甲公司为乙公司的母公司。2021年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权〔属于非同一控制下企业合并〕并能够控制丁公司的财务和经营政策。购置日，丁公司可识别净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元。2021年度，丁公司将上述存货对外销售60%。2021年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的企业合并。2021年1月1日至2021年12月31日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，答复以下第〔1〕题至第〔2〕题。32〔1〕关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资本钱时，对于被合并方账面所有者权益确实定，以下说法中错误的选项是〔〕。A.假设被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为根底确定B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其个别财务报表为根底确定C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值D.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此根底上计算确定被合并方账面所有者权益33【答案】B【解析】如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为根底确定。34〔2〕2021年1月1日，乙公司购入丁公司股权的初始投资本钱为〔〕万元。A.3700B.3744C.3680D.3840【答案】B【解析】2021年12月31日，丁公司按购置日公允价值持续计算的净资产=4000+[800-(500-300)×60%]=4680〔万元〕，乙公司购入丁公司股权的初始投资本钱=4680×80%=3744〔万元〕。353.通过屡次交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资本钱。初始投资本钱与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积〔资本溢价或股本溢价〕，资本公积缺乏冲减的，冲减留存收益36【例题3·单项选择题】2021年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可识别净资产账面价值为22000万元〔与公允价值相等，下同〕。2021年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2021年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可识别净资产账面价值为23000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2021年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为()万元。A.6650B.6700C.6950D.865037【答案】A【解析】合并日长期股权投资本钱=23000×65%=14950〔万元〕，原25%股权投资账面价值=6000+1000×25%=6250〔万元〕，新增长期股权投资入账本钱=14950-6250=8700〔万元〕，2021年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8700-2000-50=6650〔万元〕。38〔二〕非同一控制下的企业合并1.非同一控制下控股合并中，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。39注意：1、购置方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购置方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。2、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理40具体会计处理：借：长期股权投资〔合并本钱〕应收股利〔被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润〕〔资产公允价值和账面价值的差额〕贷：有关资产科目〔或借记有关负债科目账面价值〕银行存款〔发生的直接相关费用〕〔资产公允价值和账面价值的差额〕注意：资产公允价值和账面价值的差额具体会计处理【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的。借方差额贷方差额2例？科目？科目41非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：〔1〕投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。〔2〕投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。〔3〕投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积〔其他资本公积〕转入投资收益。视同将资产出售或处置42〔1〕投出资产为固定资产或无形资产借：长期股权投资〔合并本钱〕应收股利〔被投资单位已宣告但未发放的现金股利〕营业外支出〔资产公允价值和账面价值的差额〕贷：固定资产清理/无形资产〔账面价值〕银行存款〔或营业外收入〔资产公允价值和账面价值的差额〕〕投出资产是固定资产的要先进行清理借：固定资产清理累计折旧等贷：固定资产432〕投出资产为存货借：长期股权投资〔合并本钱〕应收股利〔被投资单位已宣告但未发放的现金股利〕贷：主营业务收入〔公允价值〕银行存款借：主营业务本钱贷：库存商品〔账面价值〕44〔3〕投出资产为可供出售金融资产等投资的借：长期股权投资〔合并本钱〕应收股利〔被投资单位已宣告但未发放的现金股利〕投资收益〔资产公允价值和账面价值的差额〕贷：可供出售金融资产〔账面价值〕银行存款〔或投资收益〔资产公允价值和账面价值的差额〕〕借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益452.企业通过屡次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购置日之前所持被购置方的股权投资的账面价值与购置日新增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱；购置日之前持有的被购置方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益〔例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的局部，下同〕转入当期投资收益。46【例题5】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资〔甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司〕，占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：47借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800〔200+7600〕贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入30048【例题6】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资〔甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司〕，占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：49借：长期股权投资4200〔200+4000〕累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款20050【例题7】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：51借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费－应交增值税〔销项税额〕85借：主营业务本钱400贷：库存商品400注：合并本钱=500+85+200=785万元。52三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资〔一〕以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。53借：长期股权投资〔实际支付的购置价款+直接相关的税费〕应收股利贷：银行存款例54【例题8】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元〔含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元〕，实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款804055〔二〕以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱，但不包括自被投资单位收取的已宣告但未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。56借：长期股权投资〔所发行权益性证券的公允价值〕应收股利贷：股本资本公积-股本溢价〔发行证券过程中支付的佣金、手续费借：资本公积-股本溢价〔资本公积不够冲减的借记“盈余公积〞、“利润分配—未分配利润〞〕贷：银行存款〕例57【例题9】2021年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付发行费用3万元甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积—股本溢价200借：资本公积——股本溢价3贷：银行存款3提问：2021年7月1日，甲公司应记入“资本公积——股本溢价〞科目的金额为〔〕万元。197

58〔三〕投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资〔合同或协议价〕贷：实收资本资本公积-资本溢价例59【例题10】2021年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为4000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资1000贷：实收资本800〔4000×20%〕资本公积——资本溢价20060〔四〕以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准那么规定处理四、投资本钱中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理通过“应收股利〞科目核算。61【归纳】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额非同一控制计入管理费用其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本62【总结】长期股权投资初始计量如下表所示：取得方式初始计量企业合并方式（对子公司投资）同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。63同一控制：账面价值其他：付出对价公允价值

初始本钱

64第二节长期股权投资本钱法核算取得方式后续计量企业合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企业合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算；（2）共同控制或重大影响：权益法核算。65一、本钱法的概念及其适用范围本钱法，是指投资按本钱计价的方法。以下情况下，企业应运用本钱法核算长期股权投资：1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

66二、本钱法核算在本钱法下，长期股权投资应当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益67企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产〔包括相关商誉〕账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照?企业会计准那么第8号——资产减值?对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。68在本钱法下，关于现金股利的处理涉及到二个账户，即“应收股利〞账户、“投资收益〞账户借：应收股利贷：投资收益

2例69【例题11·多项选择题】甲公司于2021年1月1日投资A公司(非上市公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2021年4月1日分配现金股利10万元，2021实现净利润40万元，2021年4月1日分配现金股利10万元，以下说法正确的有〔〕。A．甲公司2021年确认投资收益0元B.甲公司2021年确认投资收益8万元C．甲公司2021年确认投资收益8万元D．甲公司2021年确认投资收益16万元E．甲公司2021年恢复长期股权投资本钱8万元【答案】BC【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用本钱法核算，投资企业按照被投资单位宣揭发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。70【例题12·计算题】甲公司与A公司2021年～2021年与投资有关资料如下：〔1〕2021年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权〔不具有重大影响〕，发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。〔2〕2021年4月1日，A公司宣告分配2021年实现的净利润，分配现金股利200万元。〔3〕甲公司于2021年4月10日收到现金股利。〔4〕2021年，A公司发生亏损200万元。〔5〕2021年A公司发生巨额亏损，2021年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。〔6〕2021年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。71【答案】 〔1〕借：长期股权投资——A公司1003贷：银行存款1003〔2〕借：应收股利30〔200×15%〕贷：投资收益30〔3〕借：银行存款30贷：应收股利30〔4〕甲公司采用本钱法核算，不作账务处理。〔5〕借：资产减值损失403〔1003-600〕贷：长期股权投资减值准备403〔6〕借：银行存款620长期股权投资减值准备403贷：长期股权投资——A公司1003投资收益2072第三节长期股权投资权益法核算一、权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。73所有者权益构成实收资本资本公积留存收益——变动因素〔不考虑所有者投资〕

——直接计入所有者权益的利得或损失——净利润74本钱法和权益法的适用范围成本法投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（对子公司投资）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资，应按金融资产的有关规定处理。权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资75二、权益法核算权益法的类型：简单权益法购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易76权益法的核算程序：1、确定长期股权投资初始投资本钱。2、比较初始投资本钱与投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，初始投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的初始投资本钱。3、持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整长期股权投资账面价值。并分别情况处理：77〔1〕因被投资单位实现净损益产生的所有者权益变动，按照持股比例计算应享有份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。〔2〕对被投资单位除净损益外其他因素导致所有者权益变动的，按照持股比例计算应享有份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积〔其他资本公积〕。〔3〕由于被投资单位宣告分派利润或现金股利导致所有者权益减少，按照持股比例计算应享有份额，减少长期股权投资账面价值。78会计处理使用的明细科目：长期股权投资—本钱〔投资时点〕—损益调整〔投资后留存收益变动〕—其他权益变动〔投资后资本公积变动〕具体：长期股权投资—XX公司〔本钱〕〔损益调整〕〔其他权益变动〕79权益法具体核算内容：1、初始投资本钱的调整2、投资损益确实认3、取得现金股利或利润的核算4、超额亏损的核算5、被投资单位除损益外所有者权益的他变动的核算6、股票股利的处理80〔一〕初始投资本钱的调整长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—本钱，贷记“营业外收入〞科目。例81【例题13】A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为3000万元。要求：〔1〕如A公司能够对B公司施加重大影响，那么A公司应如何进行的会计处理；〔2〕如投资时B公司可识别净资产的公允价值为3500万元，那么A公司应进行的处理。821〕如A公司能够对B公司施加重大影响，那么A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000注：商誉100万元〔1000-3000×30%〕表达在长期股权投资本钱中。〔2〕如投资时B公司可识别净资产的公允价值为3500万元，那么A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50〔3500×30%-1000〕贷：营业外收入5083比较：A公司于2021年1月1日取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制，实际支付价值为590万元，当日B公司可识别净资产公允价值为1000万元。借：长期股权投资——本钱590贷：银行存款590解析：控制采用本钱法核算，不存在初始本钱的调整问题84〔二〕投资损益确实认1、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。比照：投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。净收益增加被投资单位所有者权益所以调增长期股权投资账面价值分派利润或股利减少被投资单位所有者权益所以调减长期股权投资账面价值2例85损益调整借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益或相反的会计分录股利分配借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整86【例题14·单项选择题】甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可识别净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为()。A．165万元B．180万元C．465万元D．480万元【答案】C【解析】该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响=[11000×30%-〔3000+15〕]+600×30%=465〔万元〕。87【例题15·多项选择题】2021年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资本钱为4000万元；当日，乙公司可识别净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2021年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2021年甲公司以下各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有〔〕。A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元E．确认留存收益200万元88【答案】

BC【解析】此题分录为2021年1月2日借：长期股权投资4200〔14000×30％〕

贷：银行存款4000

营业外收入200

2021年12月31日

借：长期股权投资——乙公司〔损益调整〕300〔1000×30％〕

贷：投资收益300

89采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的根底上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:〔1〕被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此根底上确定应享有被投资单位的损益。90〔2〕以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额，以及存货出售、有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。例91【例题16·单项选择题】某投资企业于2021年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2021年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2021年应确认的投资收益为〔〕万元。A．300B．291C．309D．21092【答案】B【解析】投资企业按权益法核算2021年应确认的投资收益=[1000-〔600÷10-300÷10〕]×30%=291〔万元〕。93〔3〕投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。9495其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益表达在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应按持股比例予以抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照?企业会计准那么第8号——资产减值?等规定属于资产减值损失的，应当全额确认，不予抵消。暂时性的96①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下〔即有关资产未对外部独立第三方出售〕，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购置资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的局部。例97【例题17】甲企业于20×9年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其本钱为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整520［〔3200-600〕×20%］贷：投资收益52098【例题18·计算题】A公司2021年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2021年8月20日，B公司将其本钱为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2021年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2021年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2021年实现净利润为2000万元，2021年实现净利润2200万元。99A公司的会计处理如下：2021年内部交易存货中未实现内部销售利润=〔1000-800〕×60%=120(万元)2021年应确认的投资收益=〔2000-120〕×30%=564(万元)借：长期股权投资——损益调整564贷：投资收益5642021年内部交易损益已经实现，2021年应确认的投资收益=〔2200+120〕×30%=696(万元)借：长期股权投资——损益调整696贷：投资收益696100②对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下〔即有关资产未对外部独立第三方出售〕，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的局部不予确认。例101【例题19】甲企业持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。20×9年11月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公司，至20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润为2000万元。假定不考虑所得税影响。甲企业在该项交易中实现利润600万元，其中的120万元〔600×20%〕是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资——损益调整280［〔2000-600〕×20%］贷：投资收益280102【例题20•单项选择题】某投资企业于2021年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2021年度利润表中净利润为1000万元。被投资企业2021年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，本钱为40万元，至2021年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2021年应确认的投资收益为〔〕万元。A．300B．291C．309D．285

103【答案】D【解析】投资企业按权益法核算2021年应确认的投资收益=[1000-〔600÷10-300÷10〕]×30%-〔60-40〕×30%=285〔万元〕。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。104【例题21】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2021年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2021年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2021年净利润为2000万元。上述甲企业在确认应享有乙公司2021年净损益时，如果有证据说明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：105借：长期股权投资——损益调整400〔2000×20%〕贷：投资收益400该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产说明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。106〔三〕取得现金股利或利润的处理借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整借：银行存款贷：应收股利注意：被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理107〔四〕超额亏损确实认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比方，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收方案、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。108在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：①冲减长期股权投资的账面价值。②长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整借：投资收益贷：长期应收款借：投资收益贷：预计负债109被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。例110【例题22】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。那么：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。借：投资收益2400贷：长期股权投资—损益调整2400111上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，那么应进一步确认损失借：投资收益4000贷：长期股权投资—损益调整4000借：投资收益800贷：长期应收款800注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。112发生超额亏损总结：恢复①冲减长期股权投资账面价值②冲减长期应收款③确认预计负债④备查113〔五〕其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积〔或相反分录〕2例114【例题23】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2021年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元〔按准那么规定要记入资本公积—其他资本公积〕，不考虑所得税的影响。要求：A公司如何进行会计处理。【答案】A公司的会计处理如下：借：长期股权投资——其他权益变动40贷：资本公积——其他资本公积40115【例题24·单项选择题】甲公司于20×6年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可识别净资产公允价值为8000万元〔各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相同〕。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至20×7年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，答复以下第〔1〕题至第〔2〕题。〔2021年考题〕116〔1〕以下各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的选项是〔〕。A.对乙公司长期股权投资采用本钱法核算B.对乙公司长期股权投资的初始投资本钱按3200万元计量C.取得本钱与投资时应享有乙公司可识别净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益〔2〕20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是〔〕。A.240.00万元B.288.00万元C.320.00万元D.352.00万元117【答案】〔1〕D；〔2〕C【解析】〔1〕甲公司能够对乙公司施加重大影响，故应该采用权益法核算，选项A错误；对乙公司的初始投资本钱为3500万元，应选项B错误；取得本钱3500万元，享有乙公司可识别净资产公允价值份额=8000×40%=3200〔万元〕，初始投资本钱大于3200〔万元〕的局部为商誉，不在分录中表达，应选项C错误。〔2〕投资收益=800×40%=320〔万元〕，无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。1186.股票股利的处理被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。119【例题25·单项选择题】在长期股权投资采用权益法核算时，以下各项中，应当确认投资收益的是〔〕。A.被投资企业实现净利润

B.被投资企业提取盈余公积

C.收到被投资企业分配的现金股利

D.收到被投资企业分配的股票股利【答案】A【解析】被投资企业实现净利润，投资企业应按持股比例计算的份额增加长期股权投资和投资收益。120权益法下“长期股权投资〞明细科目核算主要内容投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司（投资成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其他权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。121三、长期股权投资的减值发生减值时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。例122【例题26·多项选择题】以下工程中，投资企业不应确认为投资收益的有〔〕。A．长期股权投资发生减值损失B．本钱法核算被投资企业宣告的股利C．权益法核算被投资企业宣揭发放股票股利D．权益法核算被投资单位实现净利润E．权益法核算被投资企业宣揭发放现金股利【答案】ACE【解析】长期股权投资发生减值损失，应作为资产减值损失处理；本钱法核算被投资企业宣告的股利，投资企业应确认投资收益，不能冲减投资本钱；权益法核算的被投资企业宣揭发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益；权益法核算被投资企业宣揭发放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资本钱，不应确认投资收益。123长期股权投资的后续计量一、本钱法二、权益法三、长期股权投资的减值124四、长期股权投资核算方法的转换控制〔本钱法〕成转权①上升②下降权转成共同控制、重大影响〔权益法〕①上升权转成成转权②下降持股比例低、无公允价值〔本钱法〕125一、本钱法转换为权益法1．因持股比例上升由本钱法改为权益法126127〔1〕原持股比例局部①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。128②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可识别净资产的公允价值变动相对于原持股比例的局部，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益〔投资收益〕；属于其他原因导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积〞。129〔2〕新增持股比例局部新增的投资本钱大于应享有取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资本钱小于应享有取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。注意：商誉、留存收益和营业外收入确实定应与投资整体相关。2例130【例题27】A公司于2021年1月1日取得B公司10％的股权，本钱为500万元，取得投资时B公司可识别净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。1312021年1月1日，A公司又以1350万元取得B公司20％的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为6500万元。取得该局部股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。132要求：〔1〕编制由本钱法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。〔2〕编制2021年1月1日A公司以1350万元取得B公司20％的股权的会计分录。〔3〕假设2021年1月1日A公司支付1200万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。〔4〕假设2021年1月1日A公司支付1295万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。133【答案】(1)对长期股权投资账面价值的调整①对于原10％股权的本钱500万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额490万元(4900×10％)之间的差额10万元，属于原投资时表达的商誉，该局部差额不调整长期股权投资的账面价值。134对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(6500-4900)相对于原持股比例的局部160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润局部100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可识别净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该局部投资的账务处理为：135借：长期股权投资160贷：资本公积——其他资本公积60盈余公积10利润分配——未分配利润90136〔2〕2021年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1350贷：银行存款1350对于新取得的股权，其本钱为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额为投资作价中表达出的商誉，该局部商誉不要求调整长期股权投资的本钱。137〔3〕2021年1月1日支付1200万元的会计分录借：长期股权投资1200贷：银行存款1200对于新取得的股权，其本钱为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%局部长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资局部应确认营业外收入90万元。借：长期股权投资90贷：营业外收入90138〔4〕2021年1月1日支付1295万元的会计分录借：长期股权投资1295贷：银行存款1295对于新取得的股权，其本钱为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%局部长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资局部不应确认营业外收入。139【例题28】A公司于2021年1月1日取得B公司10%的股权，本钱为500万元，取得投资时B公司可识别净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。1402021年3月1日，A公司又以1510万元取得B公司20%的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为7500万元。取得该局部股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元〔其中2021年度实现净利润900万元，2021年1月和2月实现净利润100万元〕，2021年5月1日，B公司宣告分派现金股利200万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：141〔1〕编制由本钱法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。〔2〕2021年3月1日A公司支付1510万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。。142〔1〕对长期股权投资账面价值的调整①对于原10%股权的本钱500万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额600万元(6000×10%)之间的差额100万元，该局部差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资100贷：盈余公积10利润分配——未分配利润90143②对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的局部150万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净利润增加局部80万元[(1000-200)×10%]，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可识别净资产公允价值的变动70万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该局部投资的账务处理为：144借：长期股权投资150贷：资本公积——其他资本公积70盈余公积7利润分配——未分配利润63投资收益10(2)2021年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1510贷：银行存款1510145对于新取得的股权，其本钱为1510万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1500万元(7500×20%)之间的差额10万元，应表达在长期股权投资本钱中，但原持股比例10%局部长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益90万元，应冲减原确认的留存收益10万元。146借：盈余公积1利润分配——未分配利润9贷：长期股权投资10假设原投资点未确认留存收益，那么借：长期股权投资90贷：盈余公积9利润分配——未分配利润811472．因持股比例下降由本钱法改为权益法148因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资本钱。在此根底上,应当比较剩余的长期股权投资本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额,属于投资作价中表达的商誉局部,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资本钱小于原投资时应享有被投资单位可