海关帐综合业务管理知识讲座

海关帐业务讲座

主讲：张蓓

东莞市百思维软件有限公司

讲解主要内容：一、海关对企业建立海关帐的规定：二、海关对海关帐建立的要求：三、企业建立海关帐的必要性：四、企业应如何建立海关帐：1）物流帐簿的建立及在《CAS海关帐系统》的应用：2）财务帐簿的建立及在《CAS海关帐系统》的应用：3）海关帐中各种报表的含义：五、问题与解答！一、海关对企业建立海关帐的规定：东莞海关早在98年的莞关稽【1998】117号文、太平海关在99年的平关【1999】79号文就制定了对所属关区企业《海关关于对企业帐簿、单证等有关资料管理办法》的规定，并予以实施。

黄埔海关于2002年4月下达了埔关调[2002]157号文，要求关区内企业于2002年6月1日开始，企业海关帐的建立须按照新的规定执行。东莞海关已于2002年6月1日开始正式执行。太平海关于2002年12月17日－19日在厚街、沙田、虎门、太平开展了海关帐按新标准和要求建立的宣传动员会议，要求企业于2003年1月1日开始按新的规定执行。二、海关对海关帐建立的要求：1.海关帐要求建立的企业范围：2.海关帐对企业物流帐簿建立的要求与规范：3.海关帐对会计帐簿建立的要求：4.海关帐对有关的帐簿、单证资料管理的要求：5.企业用计算机设立海关帐目的要求:

1.海关帐要求建立的企业范围：凡在黄埔海关注册或备案的外商投资企业、对外加工装配经营单位及加工企业、保税仓库等加工贸易企业。

2.海关帐对企业物流帐簿建立的要求：海关规定企业应建立符合海关监管要求的记录货物进出管理的帐簿及单证。包括：原材料进出仓帐、成品进出仓帐、边角废料帐、生产设备帐、委外加工和受托加工帐、入仓单、送（出）货单、领料单、退货单、订单、生产令（制造令）。以及反映每批量完工产品实际耗用原材料的帐册或记录。需保管15年。海关帐对企业物流帐簿建立的规范:海关规定：1、中华人民共和国黄埔海关注册或备案的所有加工贸易企业必须遵照本规范设立、登记和保管本帐，自设立之日起在法定经营场所保管15年。2、加工贸易发生的所有与进出口有关的收发货物活动，包括原料、产品（含次品、报废品、副产品）、委托加工、受托加工、边角废料、生产设备必须登记本帐。且帐簿需填写启用日期，由启用人员签名、盖公章。3、原料与成品需分别设帐，主要的或收发频繁的原料和成品单立科目。委外加工、受托加工、边角废料、生产设备需单独设帐。海关帐对企业物流帐簿建立的规范：4、帐簿应按实际收发货物的时间（包括年、月、日）、品名、数量、规格逐笔登记。5、保税货物与非保税货物、减免税进口设备与非减免税设备必须区分记录与核算。6、收入货物需登记入仓单号、货物来源、性质或供货方名称，其中进口货物需填写手册号或报关单号，发出货物需登记领料单号（或外发单号、或出货单号）、货物流向或收货方名称，其中出口货物在取得出口报关单后应补充填写手册号或报关单号。7、领料单必须填写订单号或制造令编号。8、记帐凭证、原始凭证必须分类保管，以便查阅和统计。海关帐对企业物流帐簿建立的规范：9、货物计量的商业惯例有两个以上计量单位或与海关计量单位不一致的，需分别计算、登记。10、帐簿需进行期初结存和本期结存核算，本期结存＝期初结存＋本期收入－本期发出，需逐笔结存。11、帐簿需进行月度小计和年度合计。本月收入或发出小计为本月收入或发出数量累计。本月合计为本年的月小计的合计。3.海关帐对会计帐簿建立的要求：

来料及保税仓库企业：银行存款帐和现金日记帐，需保管25年。以及反映资金往来等情况的其他有关帐册，需保管15年。三资企业：根据我国会计法规规定设立和保管的其他会计帐册、凭证、报表。如：往来明细帐、产品销售明细帐、原材料明细帐、成本费用明细帐、银行存款明细帐、现金日记帐、资产负债表、损益表、利润表等。

4.海关帐对有关的帐簿、单证资料管理要求：

海关规定:加工贸易企业进出口报关单证及进出口业务资料，包括协议、已核销手册及报关单复印件、关税及代征税缴款书、现执行手册、报关单、业务函电、进出口运输单证、发票、合同等业务资料,需自进出口货物放行之日起保管3年,保税货物报关单证保管期限为自进出口放行之日至办结海关核销手续后3年，减免税进口货物报关单证需保管至办理解除监管手续后3年。

5.企业用计算机设立海关帐目的要求:

海关规定:海关推行使用计算机审查企业帐册、报表，海关鼓励企业自行建帐和记帐。使用计算机记帐的企业，可以用磁盘报送，也可将帐册记录报送到海关计算机，供海关查阅。6.海关对海关帐建立的核查制度

日常核查分为定期核查与临时核查。

1）定期核查是指稽查科每年定期于1月1日至4月30日对关区内有关企业报送帐册、报表进行核查。2）临时核查是指稽查、调查、核销部门在平时的下厂时，对企业建帐情况进行核查。三、海关对企业违反建立海关帐的处罚1）企业未按照规定设置或者编制帐簿单证等有关资料，海关将发出《海关责令整改通知》，责令限期改正；逾期不改正或整改仍不符和海关要求的，将依照《中华人民共和国海关稽查条例》第二十九、三十条规定，当事人将被处1万元以上5万元以下的罚款。同时处罚决定作为企业分类的依据。2）企业如有以下行为视为情节严重：（1）稽查期限内经营价值在人民币200万及以上的海关监管货物，未在有关帐册单证中记录和反映的，或记录不真实的；（2）稽查期限内经营价值在人民币100万及以上的海关监管货物且属重点敏感产品，未在有关帐册单证中记录和反映的，或记录不真实的；（3）投产3年以上，未设立或保管有关帐册单证的企业。

1、前提：1）对上一年实际库存作期初盘点：2）对进出口报关资料有完整的记录：3）企业有完善的物料进出仓制度,按海关定义的进出仓单据概念进行分类管理。4）有完善的财务管理制度：四、企业应如何建立海关帐：

四、企业应如何建立海关帐：

企业目前仓库管理的进出仓单据：‘收货单、送货单’与

海关定义的海关帐进出仓单据的区别：仓库管理的进出仓单据：根据送货或收货的客户名来记录进出仓情况的。海关帐进出仓单据：根据料件或成品通过什么方式进口或出口来定义进出仓单据的。四、企业应如何建立海关帐：2.海关帐建立的标准：要求做到：报关资料与进出仓单据（进出口数据）

以及与财务数据的统一。

海关下厂稽查方法（核对资料）：1）凭证之间的核对2）凭证与帐簿之间的核对3）帐簿之间的核对4）帐簿与会计报表之间的核对5）会计资料与报关资料之间的核对。企业应如何建立海关帐：3、难点：1）报关资料与工厂仓库实际商品名称有差异2）进出口报关资料与进出仓单据相对应(报表)3）进出仓单据资料与财务报表数据相吻合(报表)4）存货计价、销售收入与销售成本的定义。1）报关资料与工厂仓库实际商品名称有差异

海关规定：以工厂实际进出仓资料做帐。如果报关的资料与工厂实际操作资料相符，可以用报关资料做帐。(工厂与报关名称的对应表）.

2）进出口报关资料与进出仓单据相对应

A.料件进仓单据：

报关资料贸易方式对应料件进仓单据类型

直接进口进料对口/来料加工----------直接进口（料件进口类型）

当料件直接从国外进口回来入仓时，选用此项单据。它与报关进口类型中的‘料件进口’相对应。

转厂进口进料/来料深加工-----------结转进口（料件进口类型）

当料件从其他加工贸易企业购进料件入仓时,选用此项单据。它与报关进口类型中的‘转厂进口’相对应。

（企业输入）料件期初单

将企业的上一年盘点库存料件数量输入本系统,作为本年度数据的初始数量.企业在用‘海关帐’系统时,首先使用此单据.

（企业输入）料件盘盈单

当料件单据表现的库存统计数据小于实际仓库盘存数据时,可以用此单据进行调整.调整的原因由企业做好解释.

（企业输入）国内购买

当料件从国内采购入库时,选用此项单据.注意在‘备注’中须填写发票号.

（企业输入）委外加工退回料件

委托其他企业帮助加工产品,加工完后剩下的料件退回工厂入库时,选用此项单据.

（企业输入）委外加工返回半成品

委托其他企业帮助加工产品,加工完成的半成品退回工厂入库时,我们把它当作料件处理,选用此项单据.（企业输入）受托加工进库

受其他企业委托加工产品,从其他企业将料件运回入库时,选用此项单据.

2）进出口报关资料与进出仓单据相对应

B.料件出仓单据：

报关资料贸易方式料件出仓单据类型

（企业输入）车间领用

从仓库领出料件到车间生产时,选用此单据.

（企业输入）料件盘亏单当料件单据库存统计数据大于实际仓库盘存数据时,可以用此单据进行调整.调整的原因由企业做好解释.

（企业输入）委外加工出库

委托其他企业帮助加工产品,将料件运往其他企业出库时,选用此项单据.

（企业输入）受托加工退回

受其他企业委托加工完产品,将剩余的料件运回委托企业出库时,选用此项单据.

（企业输入）委外半成品车间领用

委托其他企业加工成的半产品,运回本企业再被车间领用入库时,选用此项单据.

对应

料件退港进料/来料料件退换-------------料件退换（料件出口类型）

从境外进回的料件出现次品,退出境外更换时,选用此单据.

进料/来料料件复出-----------料件复出（料件出口类型）

从境外进回的料件出现次品,退出境外不再使用时,选用此单据.2）进出口报关资料与进出仓单据相对应

D.成品进仓单据：报关资料贸易方式成品进仓单据类型

（企业输入）车间入库

当生产的成品完工,将其运回仓库保存时,选用此项单据.

对应

退厂返工进料/来料成品退换------------退厂返工（成品进口类型）

出口到境外的成品出现问题需退回工厂返修入库时,选用此项单据.

（企业输入）成品期初单将企业的上一年盘点库存成品数量输入本系统,作为本年度数据的初始数量.企业在用‘海关帐’系统时,首先使用此单据.

（企业输入）成品盘盈单

当成品单据表现库存数量小于实际盘存的库存数量时,可以用此单据进行调整.调整的原因由企业做好解释

（企业输入）委外加工入库

委托其他企业生产的成品,运回本企业入库时,选用此项单据.

（企业输入）受托加工退回

帮助其他企业生产的成品完工后出现次品运回返修入库时,选用此项单据.2）进出口报关资料与进出仓单据相对应C、成品出仓单据：

报关资料贸易方式对应成品出仓单据类型直接出口进料对口/来料加工--------------直接出口（成品出口类型）

生产的成品直接出口到境外从仓库出库时,选用此单据.转厂出口进料/来料深加工---------------结转出口（成品出口类型）

将成品卖给其他加工贸易企业,产品出库时,选用此项单据。它与报关进口类型中的‘转厂出口’相对应。

返工复出进料/来料成品退换---------------返工复出（成品出口类型）

返修好的成品再次出口到境外时,选用此项单据。它与报关出口类型中的‘返工复出’相对应。（企业输入）国内销售

生产的成品在国内直接销售时,选用此项单据.（企业输入）成品盘亏单

当成品单据表现库存数量大于实际盘存的库存数量时,可以用此单据进行调整.调整的原因由企业做好解释.（企业输入）委外加工返修成品

委托其他企业加工的成品有问题需要返修出库时,选用此项单据,（企业输入）受托加工出库

帮助其他企业生产的产品完工后,运回其企业出库时,选用此项单据.2）进出口报关资料与进出仓单据相对应E.其他进出仓单据：

a.盘盈、盘亏的概念：

实际业务中，

库存中的实际商品数量与帐面上的数量不一致，这时需进行盘盈或盘亏操作，即在盘点表中进行调整使库中和帐面上的数量相一致

b.CAS中盘盈单、盘亏单作用：

在盘点时进行调整，使仓库中和帐面上的数量相一致。关于盘盈、盘亏的原因，由客户向海关作出解释。（如：遗失了单据、记录数字错误等原因）设备出入库单据：残次品出入库单据：边角料出入库单据：

设备入库残次品入库边角料期初单设备盘盈单残次品盘盈单边角料入库设备出库残次品出库：残次品退港边角料盘盈单设备盘亏单残次品国内销售边角料出库：边角料退港残次品盘亏单边角料国内销售边角料盘亏单

报关资料与进出仓单据的对应在《CAS海关帐系

统》中是如何实现的！

实现路径：报关资料—进出仓单证（料件进仓－订单或制造令－车间领用－车间入库－直接出口）—财务帐簿。1）按工厂运作的实际情况自行输入资料，通过所出的报表平衡帐目。2）与报关单相关的进出仓单证，直接从报关数据转入；提供由“订单或制造令”预算“生产领用料件”，由“车间入库”数计算耗用料件，“在产品耗用量”自动核算。或由“直接出口”、“车间入库”数据，帮助计算“车间领用”合理料件使用量及“车间入库”合理成品出口数量的预算功能，企业可以参考预算值与实际的使用情况进行对比、分析、平衡入帐。

CAS进出仓流水帐报表1)料件出入库流水帐

所有‘仓库料件进、出口情况单证’生效后，数据的统计。功能：查询、打印所有料件进、出库的情况；建立‘料件仓库单据’与报关单的对应关系。

2)成品出入库流水帐所有‘仓库成品进、出口情况单证’生效后，数据的统计。功能：查询、打印所有成品进、出库的情况；建立‘仓库成品单据’与报关单的对应关系。

3)边角料出入库流水帐所有‘仓库边角料进、出口情况单证’生效后，数据的统计。功能：查询、打印所有边角料进、出库的情况；建立‘仓库边角料单据’与报关单的对应关系。4)残次品出入库流水帐所有‘仓库成品进、出口情况单证’生效后，数据的统计。功能：查询、打印所有成品进、出库的情况；建立‘仓库残次品单据’与报关单的对应关系。

5)半成品出入库流水帐

所有‘仓库成品进、出口情况单证’生效后，数据的统计。功能：查询、打印所有成品进、出库的情况；建立‘仓库半成品单据’与报关单的对应关系。工厂查询统计报表:（将工厂与报关数据对比做报表）

1）料件情况统计表：

原材料出入库明细帐（总表、料件名、供应商名）料件仓库库存情况统计表2）成品情况统计表：成品出入库明细帐（总表、成品名、客户名）成品仓库库存情况统计表3）其它情况统计表：

边角（废）料、残次品出入库明细帐边角（废）料仓库库存情况统计表残次品仓库库存情况统计表半成品情况统计表1.海关帐报表(以单据录入资料为准，工厂或报关数据）1)

原材料出入库明细帐：详细记录一年时间里，每一项料件进入仓库时的实际运作情况。可以按品名、分时间段、分仓库进行查询。单据中按：直接进口、结转进口、国内购买不同类型来记录。2)

成品出入库明细帐3)

残次品出入库明细帐4)

进口原料、半成品、成品库存统计帐：可以选择任一日期查询进口原料、半成品、成品当日库存的总体数量5)

原材料进出仓帐：以某一项料件为基础，记录该项料件每笔进仓、出仓以及结余的情况数量。(财务：库存盘点表)也可作为查看海关帐目‘料件进出仓数量’是否平衡、合理的依据。6)

成品进出仓帐：以某一项成品为基础，记录该项成品每笔进仓、出仓以及结余的情况数量。也可作为查看海关帐目‘成品进出仓数量’是否平衡、合理的依据。7)

边角（废）料、残次品、半成品出入仓明细帐8)

成品结转明细帐（转出方使用）、原材料结转明细帐（转入方使用）：成品、料件与客户转厂的情况，详细记录某项料件或成品送货与实际转厂情况的对比。9)

委外加工、发外加工帐:黄埔海关进出存帐报表品名:ABS胶粒

编号：47014110存放地点：料件仓单位重量/面积/体积:页数:年凭证摘要进仓出仓结存月日号(来源与流向)数量(千克)数量(吨)数量(千克)数量(吨)数量(千克)数量(吨)33j001直接进口1000110000.135j002结转进口2000.212001.239C001车间领用8000.84000.4315C002料件退换1000.13000.3加工贸易原材料来源与使用情况表-----年度

企业名称(公章):

填表人:企业负责人:填表日期:原材料名称/单位来源与使用针钉/A号/千克木薄板／立方米钎维板／立方米1、期初库存10802、直接报关进口4.51801123、结转报关进口100150.6124、已结转未收货－20

5、未结转已收货506、其中：海关征税进口

7、国内采购10010308、受托加工

9、外发加工返回原料20010、其他来源

11、来源合计1514.51360.612412、直接出口成品耗用20.5

13、实际结转成品耗用1614、海关批准内销耗用10.515、退运出口16、其他内销耗用217、受托加工返回耗用1518、外发加工

19、外发返回成品耗用－0.5

20、损耗5.521、其他使用22、使用合计690.0123、期末实际库存14451360.5912424、其中：库存原材料12001360.5984.725、库存在产品耗用15039.326、库存产成品耗用95加工贸易原材料来源与使用情况表填写说明1、此表填写按累计进口价值在人民币100万元及以上的原材料；2、计量单位为海关计量单位；3、本表所称“耗用”均指净耗，不包括损耗；4、“期初库存”指报告年度的1月1日的实际库存，包括外发加工未收回和受托加工未返回部分，期初库存＝期初库存原材料＋期初在产品和产成品净耗原材料，库存在产品、成品耗用原材料按实际净耗计算；5、“结转报关进口”按结转进口报关单统计；6、“已结转未收货”指已办理结转进口手续尚未足量收存货物部分；7、“未结转已收货”指尚未办理结转进口手续事先收存货物部分；8、第11项来源合计＝1＋2＋3－4+5+7+8+9+10；9、“直接出口成品耗用”原料按实际净耗计算，出口数量按出口报关单统计；10、“实际结转成品”指实际交付给境内客户产品，实际结转成品数量＝结转报关出口数量＋未办理结转出口手续事先交付成品数量－已办理结转出口手续尚未足量交付产品的部分，其耗用原料按实际净耗计算；11、第22项使用合计＝12+13+14+15+16+17+18-19+20+21；12、期末实际库存指报告年度最后一日盘点库存，包括受托加工或外发加工未返回部分，第23项＝24+25+26；

海关帐最新‘加工贸易企业进出口报表’

（每年年审必交报表）

一、《加工贸易产品流向情况表》按年度填写：产品名称、日式长台客厅用圆台木家具／茶 流向单位／张／张几／张1、期末库存60971246

2、直接报关出口

45626055

3、结转报关出口380804、已结转未交货－1005、未结转已交货6261206、海关批准内销50607、其他内销8、受托加工返回609、其他处理10、期初库存－830130611、产量合计1514397195一、《加工贸易产品流向情况表》填写说明1、此表填写范围为报告年度内产量在价值人民币100万元及以上产品。2、计量单位采用海关计量单位。3、“期初库存”指报告年度1月1日的产成品实际库存，“期末库存”指报告年度最后一日产成品实际库存，两者均包括受托加工未返回成品部分，不包括在产品。4、“结转报关出口”数量按结转出口报关单统计。5、“已结转未交货”指已办理结转报关手续尚未足量交付货物给客户部分；“未结转已交货”指尚未办理结转报关手续事先交付货物给客户部分。6、“海关批准内销”指保税进口原料加工成品后因故不能出口经海关准并办理海关手续后内销；“内销”指我国海关法所指关境范围内销售。7、“其他内销”指海关批准内销之外的内销。8、“受托加工”指接受境内客户委托，由客户提供原材料给本企业加工后返回成品。9、第11项＝1＋2＋3－4＋5＋6＋7＋8－10加工贸易生产设备使用情况表

至填表日期前溯5年内

企业名称(公章):填表人:企业负责人:填表日期:年月日

设备名名称/单位使用打磨机1、直接报关进口＋362、结转报关进口＋263、其中征税进口＋64、国内采购＋125、其它来源＋46、来源合计787、退运出口－88、结转报关出口－69、出借/出租－2510、海关批准出售－311、其它出售－212、报废－413、闲置－114、其它处置－915、在生产数量2016、备注六、海关帐中各种报表的含义：4．财务报表：

1)原材料明细帐

2)产成品明细帐

3)边角料明细帐

4)残次品明细帐

5)销售收入统计表

6)存货统计表

7)盘点表

8)外商投资工业企业利润表

9)外商投资工业企业资产负债表10)现金流量表

海关帐财务报表中几个会计要素的特殊定义：

1）企业存货计价的方法，我们采用了‘移动加权平均法’

（《原材料、成品、边角料、残次品出入库明细帐》）公式：本次进货前存货成本＋本此进货成本结存单价＝本次进货前存货数量＋本此进货数量结存金额＝结存单价*期末结存数量

海关帐财务报表中几个会计要素的特殊定义：

3)其他辅助报表：

a)

原材料出入库明细帐（以料品名查询）b)

成品出入库明细帐（以成品名查询）c)

原材料出入库明细帐(以供应商查询)d)

成品出入库明细帐(以客户查询)

海关帐业务讲座

问题与解答

！海关帐业务讲座

欢迎各位提出宝贵意见！多谢大家的光临！东莞市百思维软件有限公司中国电子口岸技术服务部

主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借