贷款综合业务的核算知识培训课件

第四章贷款业务的核算4.1贷款业务概述(种类、核算使用的会计科目）4.2正常贷款各环节的核算4.3贷款摊余成本的概念与计算4.4减值贷款的特征与处理4.5抵债资产的核算4.6贴现业务的核算本章重点与难点重点：贷款与贴现的核算；贴现的计算难点：名义利率与实际利率；

摊余成本；贷款减值；

资产减值损失；

贷款损失准备；

贴现资产与贴现负债4.1贷款业务概述1、贷款种类2、贷款展期3、名义利率与实际利率4、贷款业务核算使用的会计科目1、贷款种类按照流动性分为短期贷款(≤1年)

中期贷款(1年,≤5年)

长期贷款(＞5年)

按照保障程度分为信用贷款担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款按照资金来源分为自营贷款委托贷款按照贷款的风险程度分为正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款2、贷款展期借款人不能按期归还贷款的，应当在贷款到期前向贷款人申请展期，由贷款人决定是否展期.短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限；

中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；

长期贷款展期期限累计不得3年。企业单位贷款只能展期1次,个人消费贷款不能办理展期,国家另有规定者除外.3.贷款名义利率与实际利率贷款名义利率:借款合同中规定的利率.银行发放贷款后在资产负债表日按合同本金和合同利率计算确定应收利息.贷款的实际利率贷款的实际利率，是指将贷款在预期存续期间的未来现金流量(利息和本金)，折现为当前账面价值所使用的利率。银行发放贷款后在资产负债表日按实际利率和摊余成本计算确定利息收入.贷款实际利率的计算一是使用传统的插值方法，根据银行贷款现金流出与未来不同时点利息及本金现金流入现值相等条件下内含的利率.(IRR)二是使用简便的财务EXCEL函数中IRR的函数。实际利率与合同利率的异同实际利率与合同利率可以相同也可以不同。相同时不会涉及“贷款—利息调整”；不同时会涉及“贷款—利息调整”.实际工作中注重合同利率，制度与国际惯例同时关注实际利率。实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

贷款的摊余成本指该贷款初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金;

（2）

加上或减去采用实际利率法确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额(加实际利息收入减应收利息)；（3）扣除已发生的减值损失。4、贷款业务核算相关的会计科目1)贷款2)应收利息3)贷款损失准备4)抵债资产5)贴现资产6)贴现负债

1)贷款本科目是资产类科目,核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为“委托贷款”科目。贷款科目本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。期末借方余额,反映发放的尚未收回贷款的摊余成本.贷款科目银行发放贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”

等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。收回贷款,贷记本科目.贷款科目对于未减值贷款，银行应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。贷款科目收回未减值贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。2)应收利息资产类科目,期末借方余额反映银行尚未收回的利息.资产负债表日,银行按照合同本金及利率计算应收利息时,借记本科目,按照摊余成本和实际利率贷记利息收入,两者差额借或贷记贷款-利息调整.银行收到利息时,贷记本科目.3)贷款损失准备本科目是特殊的资产类科目,核算银行贷款的减值准备。期末贷方余额,反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备.(备抵账户)计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。本科目可按照计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。

4)抵债资产本科目是资产类科目,核算银行依法取得实物抵债资产的成本。银行依法取得的非实物抵债资产(不含股权投资)也在本科目核算.本科目可按照抵债资产类别及借款人进行明细核算。期末借方余额,反映银行已取得尚未处置的实物抵债资产的成本.

5)贴现资产本科目是资产类科目,核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。银行买入的即期外币票据，也通过本科目核算。本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。该科目下设面值与利息调整明细科目。期末借方余额,反映银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。贴现资产银行为客户办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整），贷记“利息收入”科目。

贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。

6)贴现负债本科目是负债类科目,期末贷方余额,核算银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。分别面值和利息调整进行明细核算.3.2正常贷款各环节的核算核算分录有关案例

正常贷款(非减值贷款)的核算1)发放借：贷款--本金(合同本金)

贷：吸收存款(实际支付金额)

贷款——利息调整(差额)2)计提利息银行于资产负债表日：借：应收利息（按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算的应收未收利息）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

(或借):贷款——利息调整3)收回贷款本息借：吸收存款贷：贷款--本金应收利息

(或借):贷款——利息调整案例[1]--正常贷款基本环节的核算本行于4月1日向开户单位—自来水厂发放200万元短期贷款，6月20日计提应收利息10万元，6月21日该厂偿还贷款本息。开户银行作出相关环节的账务处理。参考答案放贷款（4.20)

借：贷款—短期贷款—自来水厂2000000

贷：吸收存款–活期存款—自来水厂2000000确认利息(6.20)

借：应收利息100000

贷：利息收入100000收回本息(6.21)

借：吸收存款–活期存款—自来水厂2100000

贷：贷款—短期贷款—自来水厂2000000

应收利息100000案例[2]—含利率因素的正常贷款的核算本行于2005年1月1日向开户A单位发放5000万元5年期平价贷款，到期一次还本，按年收息,合同利率与实际利率均为10%。试对相关环节进行账务处理。

1)2005.1.1日发放贷款借：贷款--本金—A50000000

贷：吸收存款500000002)计提利息（2005.12.31；2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31）

借：应收利息5000000

贷：利息收入50000003)收到利息（2005.12.31；2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31）

借：吸收存款--A5000000

贷：应收利息50000005)收回贷款本金

借：吸收存款50000000

贷：贷款--本金

50000000

3.3贷款摊余成本的概念与计算概念计算方法案例贷款的摊余成本指该贷款初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金;

（2）

加上或减去采用实际利率法确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额(加实际利息收入减应收利息)；（3）扣除已发生的减值损失。2006年2月15日财政部印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，最先提出了“摊余成本”的概念。根据该准则的规定，商业银行对持有到期投资以及贷款和应收款项两项金融资产，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。如何理解摊余成本的概念适用于对金融资产（负债）的后续计量中，与实际利率法对初始确认金额与到期日金额之间的差额的摊销相联系。根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义”当前”时点上，金融资产的摊余成本在金额上等于其账面价值。资产或负债的账面价值，是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额，对于计提了减值准备的各项资产，账面价值就是其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。摊余成本的特点满足实际利率法计算利息收入的要求存续期间等于金融资产或负债的账面价值是一个动态的概念，存续期间不同时点价值在变化（在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余成本.)案例[3]--关于贷款摊余成本计算案例本行于2005年1月1日向省出版集团发放5年期5000万元贷款,实际到账资金4900万元.合同利率10%,每年收取利息500万元,贷款如期收回。初始确认的实际利率为10.53%。试计算贷款期间各期摊余成本及实际利息的变化.摊余成本的实际把握对本题而言,贷款发放后收回前只涉及合同利息与实际利息差异的调整,期间摊余成本可以使用下列公式:初始确认金额+实际利息-合同利息实际利息=摊余成本×实际利率合同利息=合同本金×合同利率EXCEL表格

单位：万元年度期初摊余

成本实际利息（10.53%）现金流入期末摊余

成本（1）

（2）

（3）

（4）2005490051650049162006491651850049342007493452050049542008495452250049762009497652455000年度期初摊实际利息现金流入期末余成本（10.53%）本2005490051650049162006491651850049342007493452050049542008495452250049762009497652455000表中关系如下(2)=(1)×10.53%（3）=5000×10%=500（4）=（1）+（2）-（3）由此可见：期初确定的贷款实际利率不变，而贷款期间的摊余成本发生变化折价贷款,名义利率与实际利率不同.折价贷款的摊余成本在归还前逐渐递增.案例[4]--正常贷款摊余成本的计算与核算2009年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元贷款，A企业实际收到款项7730万元，贷款合同年利率为10%，期限2年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。本行测算贷款的实际利率为11.9968%,该贷款如约收回本息。单位：万元单位：万元年度期初摊余成本实际利息（11.9968%）利息及本金流入期末摊余成本20097730927800785720107857943880001)放贷款（2009.1.1)

借：贷款—本金—A企业

80000000

贷：吸收存款–活期存款—A企业

77300000

贷款—利息调整2700000摊余成本=80000000-2700000=77300000(元)2)确认并收到利息(2009.12.31)借：应收利息8000000

贷款—利息调整1270000

贷：利息收入9270000应收利息=80000000×10%

=8000000(元)利息收入=77300000×11.9968%

=9270000(元)=927（万元）收到一年利息时借：吸收存款--A企业

8000000

贷：应收利息8000000贷款的摊余成本为77300000-8000000+9270000=785700003)确认利息(2010.12.31)借：应收利息8000000

贷款—利息调整143000

贷：利息收入9430000应收利息=80000000×10%=8000000(元)实收利息=78570000

×11.9968%=9430000(元)收到第二年利息及本金借：吸收存款--A企业88000000

贷：应收利息8000000

贷款—本金80000000两年后贷款的摊余成本=78570000+9430000-88000000=0可见，正常贷款到期摊余成本为03.4减值贷款的特征与处理发生减值的客观依据减值测试方法贷款损失准备减值贷款相关环节的核算案例发生减值的客观依据金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,而且能够对该影响进行可靠计量的事项.包括债务人发生严重债务困难或可能倒闭、偿付本息违约或逾期、债权人出于经济或法律方面考虑,对发生财务困难的债务人作出让步等.贷款减值的确认条件（1）借款人在原到期日3年后偿还原贷款全部本金，但未支付相应的应计利息；（迟收本金，未收利息）（2）在原到期日，借款人偿还原贷款全部本金，但未支付相应的应计利息；（到期收本，未收利息）贷款减值的确认条件（3）在原到期日，借款人偿还原贷款全部本金，以及低于用原贷款内含利率计算的利息；（到期收本，少收利息）（4）借款人在原到期日3年后偿还原贷款全部本金，以及原贷款期间应计的所有利息，但不支付展期期间的利息。（迟收本息，未收罚息）减值测试方法对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试;否则,则单独进行减值测试或组合减值测试.以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益.预计未来现金流量现值,应当按照金融资产原实际利率折现.

贷款损失准备银行为了实现审慎经营的原则，为了保全贷款价值，要科学测定贷款减值程度并及时、足额计提贷款损失准备。贷款损失金额的计算（69）贷款发生减值，需要计提贷款损失准备，金额为该贷款期末账面价值减去减值贷款预计未来可以收回金额的现值。【例5】--贷款损失的计算案例某商业银行2008年1月1日向开户的甲企业发放1000万元贷款,年名义利率与年实际利率均为10%，期限3年，按年还息，到期还本。若2008年12月31日有证据表明该企业发生严重财务困难，并预期2009年12月31日收到利息100万元，到期仅收到本金600万元。试计算应该计提的贷款损失准备数额。

2008年12月31日预计可以收回金额现值为=100/（1+10%）

+600/=90.91+495.87=586.78（万元）

当期应计提的贷款损失准备为=1000-586.78=413.22（万元）2008年底贷款摊余成本是多少呢？586.78万元减值贷款相关环节的核算制度原理举例制度规定对于减值贷款，确认贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目，同时，应将贷款科目（本金、利息调整）余额转入贷款科目（已减值），借记贷款科目（已减值），贷记贷款科目（本金、利息调整）。制度规定收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”

等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记贷款科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。制度规定对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记贷款科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。减值贷款相关环节的核算贷款发生减值确认减值贷款利息收到减值贷款本息贷款发生减值借:资产减值损失贷:贷款损失准备同时,

借:贷款—已减值贷:贷款—本金

--利息调整减值贷款利息的处理（确认）银行于资产负债表日按照贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入借:贷款损失准备贷:利息收入同时,按照合同本金和合同利率计算应收利息,表外登记.收:应收利息收到减值贷款利息借:吸收存款

贷:贷款—已减值(或借):资产减值损失(余额)同时,销记表外.收到减值贷款本金借:吸收存款

贷:贷款—已减值(或借):资产减值损失(余额)综合起来按照“本金、表外应收利息”的顺序收回.借:吸收存款(实际收到金额):贷款损失准备(应转销的贷款损失准备余额)

贷:贷款—已减值利息收入(已收回的表外利息余额)(或借):资产减值损失(余额)同时,销记表外.付:应收利息批准同意转销无法收回的贷款借:贷款损失准备贷:贷款—已减值[案例6]—包含贷款损失准备计算的减值贷款核算2005年1月1日,A银行向B企业发一笔5年期平价贷款5000万元,到期一次还本,分年还息,名义利率与实际利率均为10%.2007年12月31日,有证据表明该企业发生严重财务困难,并预2008年12月31日收到利息500万元,2009年12月31日仅收到本金2500万元.请对贷款各环节进行核算.1)2005年1月1日银行发放贷款时,借:贷款—本金50000000

贷:吸收存款—B企业50000000贷款摊余成本5000万元２）200５年12月31日确认并收到利息时，借：应收利息5000000贷：利息收入5000000借：吸收存款－B企业5000000

贷：应收利息5000000贷款摊余成本仍为5000万元３）200６年12月31日确认并收到利息时，借：应收利息5000000贷：利息收入5000000借：吸收存款－B企业5000000

贷：应收利息5000000贷款摊余成本仍为5000万元4）2007年12月31日确认利息时，借：应收利息5000000贷：利息收入5000000此时贷款摊余成本仍为5000万元5）200７年12月31日发生减值时，计算减值未来现金流现值＝500/(1+10%)+2500/(1+10%)^2=2521(万元)减值金额＝5000-2521=2479(万元)贷款发生减值的核算借:资产减值损失24790000

贷:贷款损失准备24790000同时,

借:贷款—已减值50000000

贷:贷款—本金500000002007.12.31贷款摊余成本为

5000-2479=2521(万元)6）2008年12月31日利息收入＝2521×１０％

=252(万元)确认减值贷款利息收入借：贷款损失准备2520000贷：利息收入2520000同时，表外登记收：应收利息500万元2008年12月底收到减值贷款利息时，借：吸收存款－B企业5000000

贷：贷款—已减值5000000同时，销记表外科目付：应收利息500万元此时贷款摊余成本为2521+252-500=2272(万元)7）2009年12月31日利息收入＝2272×１０％

=227(万元)确认减值贷款利息收入借：贷款损失准备2270000贷：利息收入2270000同时，表外登记收：应收利息500万元最后收回部分本金的处理借：吸收存款－B企业25000000

贷款损失准备20000000

贷：贷款—已减值45000000同时，销记表外科目付：应收利息500万元

贷款损失准备（6）2520700（7）2272700（5）24793300（7）19999900合计24793300合计24793300借方贷方强调指出贷款确认减值损失时，把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款——已减值”，以后期间按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入，此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。减值后，在收到本金或利息时，均冲减“贷款——已减值”。3.5抵债资产的核算科目核算举例1441抵债资产

本科目核算企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。本科目期末借方余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过本科目核算。本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。抵债资产发生减值的，可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。

*抵债资产的主要账务处理。（一）企业取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。（二）抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。（三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。（四）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

作业选题1.阐述贷款摊余成本的意义及特征。2.举例说明贷款折价发放到期收回条件下的贷款摊余成本的计算及特点。3.举例说明贷款平价发放、名义利率与实际利率相同但到贷款发生减值条件下贷款摊余成本的计算及特点。4.举例说明减值贷款相关环节的核算。5.举例说明贷款名义利率已知条件下贷款实际利率的求解方法。6.举例说明贷款名义利率与实际利率不同而且贷款发生减值时贷款摊余成本的计算及特点。7.举例说明贷款减值损失金额的计算及特点。8.举例说明贷款损失准备相关环节的核算。9.阐述我国目前的政策依据及规定。10、比较2006年前后我国贷款损失准备会计处理上的差异。作业二、7月1日本行开户单位通信公司持本行的银行承兑汇票申请办理贴现,汇票金额35万元,到期日为11月4日,信贷部门审查后同意办理,月贴现率为3‰.试计算贴现利息并进行发放贴现款的账务处理.主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。