新办企业出口退税综合业务知识培训

新办企业出口退税业务培训出口退税基本概念出口货物退（免）税（以下简称出口退税）是在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税的一种税收制度。它是国际贸易中通用的并为各国所接受、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

出口退（免）税计算方法生产企业一般纳税人：“免、抵、退”税，即对出口环节增值部分免税，用于出口货物的进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。

特别说明：新成立的内外销销售额之和超过５００万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过５０％（含）的生产企业，如在自成立之日起１２个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

生产企业一般贸易计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）；生产企业一般贸易计算2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的出口销售收入。）生产企业一般贸易计算3、当期免抵退税额的计算免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入。）生产企业一般贸易计算3.当期应退税额和免抵税额的计算⑴若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额;当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。⑵若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

出口退（免）税计算方法C类正常退税企业：12个月审核期内内外销销售额之和超过4００万元（含）人民币，执行“当月审批次月退税”方法。E类小型企业：12个月审核期内内外销销售额之和不满4００万元人民币。F类新办企业：按“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额。出口退（免）税计算方法外贸企业一般纳税人：“免、退”税，即对出口环节增值部分免税，购进出口货物的进项税额部分按现行退税率退税。小规模纳税人（包括生产、外贸企业)：“免”税，即对出口环节增值部分免税，实行手工申报方法。

消费税：对生产企业出口消费品一律免征消费税；对外贸企业收购后出口的应税消费品按进项发票退税。生产企业会计核算1、购进用于出口原材料时借：材料采购应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）2、自营出口产品时借：应收外汇账款贷：产品销售收入3、实现收入同时结转不予抵扣税额。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录借：产品销售成本－一般贸易出口贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）生产企业会计核算4、根据当月收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”记账借：应收补贴款－出口退税（批准的退税额）应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税：批准的免抵额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）外贸企业会计核算

1、购进用于出口的货物借：商品采购经营费用应交税金－应交增值税（进项税额：单独设帐页反映）贷：应付帐款（银行存款）2、货物出口时借：应收外汇帐款货：自营出口销售收入3、实现销售收入同时核算出口退税借：应收出口退税（进货金额＊退税率）自营出口销售成本（进货金额＊征退税率差）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）（进货金额＊征税率）

运保佣会计核算运保佣：无论是生产企业还是外贸企业，当期用于支付国外的运费、保险费、佣金可冲减当期外销销售收入，做以下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银行存款生产企业还需做以下会计分录：借：产品销售成本（按冲减销售收入*征退税率之差红字记帐）贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出：红字记帐）

出口货物销售收入实现时间不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间。预收货款不通过银行交单的，以取得提单日期作为出口货物销售收入的实现时间。实际业务操作时，出口企业应按以下要求把握好开具外销发票时间：外贸部门单证员或业务人员开具形式发票后，必须按月把当月开具的形式发票交给财务部门，财务部门根据形式发票内容开具外销发票，并进行相应账务处理及免税申报。

外销发票：记帐和退税统一用税务局监制的《苏州市出口商品专用发票》。生产企业出口退税申报方法免税申报：每月15日前在绿色通道向主管征税分局进行出口货物免税申报（与增值税纳税申报一并完成。涉及报表《生产企业出口货物免税明细申报表》《生产企业进料加工抵扣明细申报表》生产企业出口退税申报方法退税申报：每月16日前向退税机关进行出口货物退税申报（外销发票、报关单两单齐全时报）。涉及报表《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》《生产企业增值税纳税情况汇总表》《生产企业出口货物退税明细申报表》《未提供外汇收汇核销单明细表》《出口货物备案单证目录》（前次申报）

外贸企业出口退税申报方法免税销售收入及进项发票申报：每月15日前在绿色通道中进行申报。进项发票在“增值税抵扣明细表”中选择“外贸退税”进“待抵扣税金”;外销销售收入在“免税货物及劳务销售额”中反映。外贸企业出口退税申报方法退税申报：三单齐全后随时向退税机关申报退税。涉及报表《外贸企业出口货物退税汇总申报表》《外贸企业出口货物进货申报明细表》《外贸企业出口货物退税申报明细表》《外贸企业出口货物申报明细表》《未提供外汇收汇核销单明细表》《出口货物备案单证目录》（前次申报）出口退税申报时间规定无论是生产企业还是外贸企业，在货物出口后90日内（以报关单上注明的出口日期为准），必须进行退税申报。未在规定期限内申报的，视同内销货物予以征税。生产企业出口货物应在报关出口９０日内进行“免抵退”税退税申报，但如果到期之日在当月的“免、抵、退”税退税申报截止期限之后的，可在次月“免、抵、退”税退税申报期内申报。2008年新规定：外贸企业出口货物应在报关出口９０日内进行退税申报，但如果到期之日在当月征税申报截止期限之后的，可在次月征税申报期内申报。出口退税申报时间规定退税申报分流制度：每月15、17、19、21日不接受退税申报、单证办理、疑点处理等退税事宜。企业货物出口后，如遇特殊原因不能在上述规定到期日前进行退税申报的，应在90日内向主管出口退税税务机关提出延期申请，详细说明需延期的原因，并提供相关证明材料，经主管退税机关批准后方可延期退税申报，但最长延期3个月。出口退税申报时间规定核销单申报时间：新办企业在出口日期90天内收齐其他退税凭证，但未取得已核销的外汇收汇核销单，也可以进行退税申报。申报方法：在出口明细备注栏中输入“Z，缺核销单”，且申报时填报《未提供外汇收汇核销单明细表》列明本次退税申报中未报送外汇收汇核销单的明细情况。2009年1月1日出口货物所有企业无需提供核销单.出口企业必须在货物报关出口日期210天内向主管退税税务机关报送已核销的外汇收汇核销单。海关口岸电子执法系统出口企业拿到纸质报关单后,应及时登录“口岸电子执法系统”—“出口退税子系统”确认并提交报关单“证明联”电子数据。提交前应仔细核查报关单“证明联”电子信息与纸质报关单是否一致,核对完全一致后方可提交。进料加工贸易从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的《进料加工登记手册》后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关办理《生产企业进料加工登记申报表》；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理《生产企业进料加工进口料件申报明细表》；于取得主管海关核销证明后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。

来料加工贸易从事来料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的《来料加工登记手册》后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关办理《生产企业来料加工免税证明》；根据退税机关出具的《生产企业来料加工免税证明》向征税机关免征其加工费的增值税、消费税。于取得主管海关核销证明后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。进项转出：用于来料加工出口货物的进项税金不予抵扣。出口货物退（免）税单证备案制度自2006年1月1日起，出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；2、出口货物明细单；3、出口货物装货单（场站收据）；4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。出口货物视同内销补征税根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）文件规定，应视同内销货物征税情形：1、出口退税率为零的货物2、生产企业出口非自产货物3、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的4、用于出样、展览等出口的货物，但是企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外5、其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外出口货物视同内销补征税6、有出口业务发生，但免税和退税均未申报并且已经逾期的7、出口业务已经进行免税申报，但未进行退税申报或者超过规定期限进行退税申报的8、外贸企业出口报关单纸质凭证或者出口报关单电子信息注明的出口货物数量大于实际退税数量的部分9、虽然已经进行退税申报，但是没有在规定期限内提供收汇核销单的10、因审核未通过等原因，由主管税务机关通知其补征税的出口业务出口货物视同内销补征税11、规定时间内不能正常税收核销的免税业务12、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口业务13、出口企业自营或委托出口业务具有国税发[2006]24号文件第二条所述七种情形之一的，出口企业从事“四自三不见”等不规范出口业务的14、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物15、其他不符合退（免）税条件的出口业务

咨询电话南京擎天科技张家港分公司（南苑新村6栋204室）：5595115655876857（办事处电话负责人田望望）

出口退税大厅：56958021、56958069（综合组）56958023、56968025（生产组）56958022、56958021（外贸组）

谢谢！主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费－应交增值税（销项税额）1700同时，借：银行存款1700

贷：预收账款－京东公司1700