商业银行中间综合业务管理

第七章商业银行中间业务管理学习目标：中间业务的概念及与表外业务的区别支付结算代理业务咨询顾问业务信托业务租赁业务第一节中间业务概述中间业务与表外业务中间业务的种类和特点传统中间业务的拓展对于商业银行的意义一、中间业务与表外业务1.2001年7月中国人民银行发布实施的《商业银行中间业务暂行规定》商业银行中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。包括结算类、代理类、担保类、承诺类、交易类中间业务和其他中间业务（如基金托管、信息咨询、财务顾问、保险箱等）。2.国际商业银行惯例：表外业务是指商业银行从事的，按照通行会计准则不列入资产负债表内，不影响资产负债总额，但能改变当期损益及营运资金，从而影响银行资产报酬率的经营活动。由于这种业务不直接反映在银行的资产负债表内，所以称之为表外业务。

比较上述二者：属于同一个范畴。即从广义上讲，中间业务就是表外业务。3.巴塞尔委员会商业银行广义的表外业务包括两大类：一类是或有资产和或有负债业务，即狭义表外业务，如贷款承诺、担保、互换、期货、期权、远期合约等。这类业务是伴随国际金融市场及现代电信技术的发展而发展起来的，产生时间较短，称之为新兴表外业务。另一类是金融服务类业务，如支付结算业务、代理业务、咨询业务、信托业务、租赁业务等。金融服务类业务与银行的资产负债业务相伴而生，存在的历史悠久，称之为传统的表外业务。表外业务是从会计核算与资产负债表的角度来确定的，中间业务是从银行功能服务与金融创新的角度业确定的。表外业务皆属中间业务，但中间业务不全属表外业务。本章主要阐述狭义的中间业务。特点种类二、中间业务的种类和特点1.结算类2.代理类3.银行卡类4.信托与租赁类5.咨询类6.顾问类不运用或较少运用自己的资金。风险较低，因为办理这种业务是并不作为信用的一方出现。收入稳定。通常是以收取手续费的方式获得收益。三、传统中间业务的拓展对于商业银行的意义1.扩大商业银行的经营规模2.降低商业银行的业务风险3.增加商业银行的收益第二节支付结算支付结算概述结算工具支付结算方式支付结算的现代化发展趋势一、支付结算概述

1.支付结算的概念

支付结算是商业银行代客户清偿由于商品交易、劳务供应、资金调拨等引起的债权债务、收付款项的一种传统的中间业务。2.支付结算的意义对银行自身来讲：集聚社会闲散资金，扩大银行信贷资金的来源。提高商业银行信贷资产质量，促进中央银行实施宏观调控。对全社会而言：加速资金周转，促进商品流通，提高资金运转效率；节约现金，调节货币流通，节约流通费用；加强资金管理，提高票据意识，增强信用观念；巩固经济合同制和经济核算制；综合反映结算信息，监督国民经济活动，维护社会金融秩序的稳定。3.支付结算的原则

恪守信用，履约付款。——恪守信用是指结算各方在结算时必须按照约定承担义务。履约付款是指在经济交易中不管是即期结算，还是约期结算，收付双方都要保证到期结清款项。谁的钱进谁账，由谁支配。——是指银行对客户的资金所有权应予以保证，不能限制客户对资金的支配权。银行不得代任何单位查询、扣款，不得停止单位、个人存款的正常支付。银行不垫款。——银行在办理结算过程中处于支付中介地位，只负责把付款单位账户上的款项划转到收款人账户，银行不承担替任何单位垫付任何款项的责任。银行不得随意挤占银行信贷资金。4.支付结算的纪律单位和个人办理结算时：不准出租、出借账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。银行在办理结算时：向外寄发的结算凭证和收到的凭证要及时处理，不准延误、积压，不准挪用、截留客户和他行的结算资金；未收妥款项，不准签发银行汇票、本票；不准向外签发未办理汇款的汇款单；不准拒绝受理客户和他行的正常结算业务。二、结算工具－－是指银行用于结算的各种票据银行本票（2个月）商业本票支票是由出票人签发的委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。根据出票人的不同，汇票可以分为银行汇票和商业汇票。本票是由出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行汇票（提示付款期1个月）商业汇票（票据期限6个月）现金支票（10天）转账支票普通支票划线支票信用证是银行根据申请人的要求和指示，向受益人开立的载有一定金额，在一定期限内凭规定的单据在指定地点付款的书面保证文件。三、结算方式——即货币收付的程序和方法或办理结算业务的组织形式国内结算同城异地支票结算（同城票据交换）汇兑（款)（手续费、邮电费）委托收款（手续费、邮电费）托收承付（手续费和邮电费）电子资金划拨跟单托收光票托收国外结算付款交单承兑交单国外汇兑国际托收信用证保函结算指商业银行凭借自己的资信，通过国外分支行或代理行之间的资金划拨，为各类客户办理受授或了结债权债务关系的一种业务。与国内汇兑基本相同。分为信汇、电汇和票汇三种。国际托收是指债权人为向国外债务人收取款项而向其开发汇票，并委托银行代收的一种结算方式。是指付款人根据贸易合同，请当地银行开立以收款人为受益人的信用证，银行经审核同意并收取一定的保证金后即开具信用证，收款人接到信用证后履行合同，开证银行接到有关单据后向收款人付款，付款人再向开证银行付的结算方式。是指银行应某商业交易一方当事人的要求，以其自身的信誉向商业交易的另一方担保该商业交易项下的某种责任或义务的履行，而作出的一种具有一定金额、一定期限、承担某种支付责任或经济赔偿责任的书面付款保证承诺。信用证结算方式有如下特点：有银行信用作为保障。信用证是独立的文件。只管单据。保函结算特点保函是由保证人向债权人为债务人作保证，保证其履行合同中的义务。在保函中，委托人负有首要责任，只有在委托人不清偿债务时，保证人才有责任支付，保证人的责任是从属性的。四、支付结算的现代化发展趋势

1.无人自动服务自动付款机（CD）自动存款机（AD）自动出纳机（ATM）2.无现金交易银行同业自动财务转账系统（GIRO系统）售货点终端机转账系统（POST系统）3.无凭证结算银行间的资金收付处理系统银行间电子转账系统我国支付结算系统的组成全国电子联行系统同城清算所电子资金汇兑系统支付卡授信系统邮政支付系统第三节代理业务代理业务的概念和意义代理业务的主要种类一、代理业务的概念和意义

是指商业银行接受客户的委托，以代理人的身份代表委托人办理经双方议定的经济事务的业务。特点是：契约方式规定双方权利和义务委托人不转移财产所有权代理行不使用自己的资产，不为委托人垫款，不参与收益分配，也不承担损失代理业务是有偿服务，银行要收取一定的手续费发展代理业务的意义充分利用财务管理和信息优势稳定经济秩序、促进单位和个人经济行为规范化扩大经营范围提高盈利水平二、代理业务的主要种类代收代付代理业务代理融通代理行业务保付代理基金托管代理证券代理保管代理清欠代理会计代客理财代理监督其他代理融通代理融通又叫代收账款或收买应收账款，是由商业银行代顾客收取应收款项，并向顾客提供资金融通的一种业务方式。代理融通根据委托者权益转让程度的不同，分为权益转让和权益售与。权益转让是指委托者将应收账款的全部转让给商业银行或专业代理融通公司。权益售与是指委托者将应收账款的权益卖给商业银行或专业代理融通公司，商业银行和专业代理融通公司对委托者没有追索权，即使发生了坏账也由自身承担。代理行业务代理政策性银行业务。指商业银行接受政策性银行委托，代为办理政策性银行因服务功能和网点设置等方面的限制而无法办理的业务，如代理贷款项目管理。代理中央银行业务。根据政策、法规应由中央银行承担但由于机构设置、专业优势等方面的原因，由中央银行指定或委托商业银行承担的业务，如财政性存款代理业务、国库代理业务、发行库代理业务、金银代理业务。代理商业银行业务。指商业银行之间相互代理的业务。如为委托行办理支票托收业务。保付代理业务（国际业务中常见）是指商业银行以购买票据的方式购买借款企业的应收账款，并在账款收回前提供融通资金之外的各项服务的业务。保付代理业务的主要内容包括债务人资信调查、应收账款的管理及追收、信用风险保障、贸易融资及账务的计算机处理等服务项目。基金托管业务是指有托管资格的商业银行接受基金管理公司委托，安全保管所托管的基金的全部资产，为所托管的基金办理基金资金清算款项划拨、会计核算、基金估值、监督管理人投资运作。主要包括开放式基金托管、封闭式基金托管和其他基金的托管业务等。《商业银行内部控制指引》97、98、99、100商业银行从事基金托管业务，应当在人事、行政和财务上独立于基金管理人，双方的管理人员不得相互兼职；商业银行应当以诚实信用、勤勉尽责的原则保管基金资产，严格履行基金托管人职责，确保基金资产的安全，并承担为客户保密的责任；商业银行应当确保基金托管业务与基金代销业务相分离。商业银行应当确保基金托管业务与自营资产相分离，对不同基金独立设账，分户管理，独立核算，确保不同基金资产的相互独立。代理证券业务指银行接受委托办理的代理发行、兑付、买卖各类有价证券的业务。根据我国《商业银行中间业务暂行规定》第七条：代理证券业务适用审批制，由中国人民银行负责审批。为防止银行资金违规流入股市，目前我国商业银行不能开办代理股票买卖业务。代理保险业务指商业银行接受保险公司委托代其办理保险的业务。主要包括代售保单和代付保险金业务。其他代理业务代收代付代发工资代理清欠代理监督代理会计代理保管第四节咨询顾问业务咨询业务的概念咨询业务的主要种类一、咨询业务的概念是商业银行依靠自身在信息、人才、信贷等方面的优势，收集和整理有关信息，并通过对这些信息以及银行和客户资金运动的记录和分析，形成系统的资料和方案，提供给客户，以满足其业务经营管理或发展的需要的服务活动。二、咨询业务的种类企业信息咨询——项目评估、企业信用等级评估、验证企业注册资金、资信证明、企业管理咨询等。资产管理顾问——投资组合、投资分析、税务服务、信息提供、风险控制等。财务顾问业务——大型建设项目财务顾问、企业并购顾问。现金管理业务第五节信用卡业务信用卡的概念信用卡的种类信用卡组织信用卡的功能信用卡业务的收入信用卡的风险及其管理信用卡的概念

是指经授权的金融机构（主要是商业银行）向社会发行的，具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。二、信用卡的种类按清偿方式：借记卡、准贷记卡和贷记卡按使用对象：单位卡和个人卡按从属关系：主卡和附属卡按信誉等级：白金卡、金卡和普通卡按载体材料：磁条卡和芯片卡按流通范围：国际卡和地区卡三、信用卡组织维萨国际组织（1977年）万事达卡国际组织（1970年）中国银联股份有限公司（2003年3月）——上海----是人民币银行卡跨行信息转接的清算组织四、信用卡的功能消费信用：是指信用卡允许持卡人在核定的信用额度内进行透支，在有效免息期内，可以不必支付利息，其实是对持卡人提供了一笔免息的循环信用贷款。是信用卡最基本的功能。转账结算：是持卡人无需携带现金货币和办理银行间的转算续，就可以在指定的商场、饭店等场所购物消费，最终结算由发卡行和商户完成。存取现金：信用卡持卡人可在相应的银行网点或是ATM机上实现存取款。汇兑功能：持卡人在本地银行受理网点办理存款手续，然后持卡到外地银行受理网点取款。五、信用卡业务的收入利息收入——日利率为万分之五。特约商户的销售回扣年费其他手续费和所得非正常处理收费——违约罚金六、信用卡的市场营销产品——产品类型、产品功能、产品定位、产品设计。客户群体价格——年费、利息、宽限期以及其他费用。促销——广告宣传七、信用卡的风险及其管理主要风险种类：持卡人信用风险不法份子欺诈风险特约商户操作不当风险发卡银行内部人员作案风险管理：增强风险防范意识严格资信审查加强透支管理加强特约商户人员培训强化内部管理健全信用卡风险转移与追索制度第六节信托业务信托的概念及历史信托的特点及作用信托的种类和内容

一、信托的概念

信托是一种以信用为基础，以财产为核心，以委托为方式的财产管理制度。它表现为一种以信用为基础的法律行为。（信任委托）从委托人角度来说，信托是为自己或为第三者的利益，把自己的财产委托别人管理或处理的一种行为。从受托人角度来说，信托是受托人的委托，为了受益人的利益，代为管理、营运或处理信托人托管财产的一种过程。信托有贸易信托与金融信托之分。银行从事的主要是金融信托。金融信托是指经营金融委托、代理业务的信托行为。包括代理他人运用资金、买卖证券、股票，管理资产等业务。金融信托以财产所有权的转移性、资产核算的他主性和收益分配的实绩性为基本特征。信托关系（人）谨慎原则占用和管理委托人——授人于信的人即授权人受托人——授受信托的人，对信托财产进行管理和处理受益人——享受信托利益的人。分为自益信托与他益信托。委托或授权利益指定信托业务与委托业务的区别

比较项目资金使用权收益来源经营风险信托业务信托机构存贷利差信托机构委托业务委托人手续费委托人信托行为有四项必须具备的条件1.以信用为基础2.具有特定的目的3.以信托财产为标的或主体4.为了第三者或委托人自己的利益，委托人授权受托人行使财产上的法定权利。二、银行从事信托业务的意义

从整体上提高社会财产的运用效益，促进现代社会经济的稳定发展。就商业银行本身而言，开辟了新的利润来源渠道，有利于增加银行收益。拓宽了业务范围，分散了银行经营风险，提高了银行资产的安全度。三、银行信托业务的种类融资性信托公益信托个人理财和公司理财信托投资（一）融资性信托1.信托存款2.信托贷款3.买方信贷4.卖方信贷二、公益基金信托1.公积金信托。是住房货币化改革的产物。各机关、事业和企业单位按每个职工工资总额一定的比例按月提留住房公积金，然后在整个社会范围内统一起来集中交存银行，委托银行代为经营管理。2.社会保险信托。社会保险基金是国家整个社会保障体系的基础环节，由所有企业事业单位和职工个人按月共同出资统一交存银行，由商业银行集中经营管理。三、个人理财和公司理财（资产优化配置）是信托、代理和咨询三位一体的新型银行业务。个人理财包括个人委托投资咨询管理、委托巨额款项处理、委托综合理财服务等，以实现现金、存款、外汇、债券、股票、房产等个人资产的最佳配置。公司理财是指委托银行提供财务咨询，担任投资顾问，为企业能以较低成本筹集资金、最佳有效地运用资金出谋划策。四、信托投资是指由信托机构将个人、企业或集团的投资资金集中起来，代替投资者进行有价证券投资，最后将投资收益和本金偿还给收益人，银行收取手续费的金融信托业务。信托投资业务是发达国家商业银行普遍经营的信托业务。目前我国商业银行被禁止从事信托投资业务。第七节租赁业务租赁的基本概念银行租赁业务的种类租赁合同和租金一、租赁的基本概念租赁是一种所有权与使用权之间的信贷关系。1.租赁的历史发展古代租赁（契约不固定，租赁物主要是土地、房屋、农具、船只，融物）传统租赁（契约不固定，租赁物主要是机器设备、交通工具和通讯设备等，融物）现代租赁（融资与融物相结合，融资为主要目的。）2.现代租赁的主要意义（从企业角度）减少企业巨额的资金支出，从而减少企业生产过程中的固定资产占用，有利于提高企业的资金流动性和资本利润率。利用租赁形式融通资金，可以避免设备陈旧过是的风险，加快企业设备更新。融资租赁可以减少通货膨胀给企业造成的损失。可以扩大产品销售，有利于新技术和新产品的推广。利润不是通过占有机器生产出来的，而是通过机器的使用带来的。--------美国租赁公司3.租赁与其他信用形式的比较

3.1——租赁与银行贷款比较项目租赁银行贷款信用性质租赁信用其标的是设备银行信用其标的是资金；融资性质完全融资不完全融资通常要有抵押或担保物，且不能全额使用。负债性质不是企业的负债，而是一项费用，不影响负债比率，不影响贷款限额是企业对银行的负债4.租赁与其他信用形式的比较

3.2——租赁与分期付款比较项目租赁分期付款信用性质租赁信用；租赁期内承租人仅仅是使用权商业信用；一开始就是所有权的交易合同关系租赁合同购货合同（多边关系）购货合同，直接由供贷商向购货人提供商业信用期内设备所有权与使用权不同所有权为出租人使用权为承租人分期付款期内，所有权和使用权都为购货方3.租赁与其他信用形式的比较

3.3——租赁与信托(1)信托资金流动是双向的，不仅可以接受放款，也可以接受存款；而租赁只能是租赁公司为承租人融资助物，然后出租给其使用，它的资金流动是单向的。(2)信托信用的重点是代为理财，其业务范围广泛，并偏重于投资；而租赁信用则主要为企业技术改造提供融资融物服务，业务范围相对狭小。4.关于银行租赁几个观点银行租赁主要是利用自己的资金优势和信息优势。银行租赁可以促进金融资本与产业资本的融合。银行租赁业务既是资产业务；也可以是中间业务。二、银行租赁业务的分类经营性租赁融资性租赁杠杆租赁（一）经营性租赁

1.概念又称作业性租赁、服务性租赁或操作性租赁。是指出租人向承租人短期租出设备，在租期内由出资人负责设备的安装、保养、维修、纳税、支付保险费和提供专门的技术服务等的租赁。（一）经营性租赁

2.主要特点租赁关系简单，只涉及出租人和承租人，一个租赁合同承租人不是特定的复数租赁的目的主要是为短期使用设备租金的支付具有不完全支付性租赁物件一般是通用设备或技术含量高、更新速度快的设备租赁物件的选择是由出租人决定的租赁物件的使用具有一定的限制条件租期一般比较短，承租人可告知出租人，中途解除合同（二）融资性租赁

1.概念融资租赁，又称金融租赁，是以商品资金形式表现的借贷资金运动形式。当企业需要购买设备时，可采用较长期租赁设备的融物方式来代替融资购买，从而达到融通资金、改善财务状况的目的。融资租赁兼有商品信贷和资金信贷双重特征，是集融资与融物为一体的信用方式。（二）融资性租赁

2.主要特征所有权与使用权相分离租期的分期归流资金运动与物资运动相结合租赁双方是以合同为基础的多边经济关系融资性租赁与经营性租赁的主要区别区别融资性租赁经营性租赁当事人出租人、承租人、供货商出租人、承租人承租目的长期使用，添置设备短期使用，接受服务物件的类型寿命较长的设备更新较快的设备物件的选择根据承租人向供货商选定在出租人的现货中选择物件的使用可以像自有设备一样使用对承租人有一定的限制要求租赁期限时间较长时间较短租赁合同中途不可解约，期满后多种选择中途可以解约，期满可以退租承租人特定的一个承租人不特定的多个承租人维修和保养由承租人负责由出租人负责（三）融资性租赁的主要形式

1.租赁业务方法分------直接租赁、转租赁和回租赁直接租赁是指出租人根据承租人提出的要求，并按照承租人选定的租赁对象，先用筹集来的资金购进其所需要的设备，然后再租赁给承租人使用的一种租赁形式。转租租赁。是指租赁公司同时兼备出租人和承租人双重身份，租赁公司根据用户需要，先通过其他租赁公司办理租赁手续，租入设备，然后再转租给承租人使用的一种融资租赁方式。回租租赁。是指企业将自己拥有的设备出售给租赁公司，然后再作为承租人从该租赁公司手中租回原设备继续使用，并按期支付租金，它是一种紧急的融资方式。（三）融资性租赁的主要形式

2.出租者出租比例分------单一投资租赁、杠杆租赁单一投资租赁。是指出租人承担购买租赁设备全部资金的租赁。杠杆租赁（也称衡平租赁或代偿租赁）。是指出租人对一些较大的项目，只付出设备投资的20%——40%，其余大部分采用对外举债的办法，由银行、保险公司或证券公司等金融机构提供不可追索的贷款，并以设备作为贷款的抵押，出租人将设备的使用权出租给承租人的一种租赁方式。

拓展内容——杠杆租赁的意义对出租人而言，只需提供20-40%的资金，就可以获得设备所有权，享受全部的所有者权益；获得设备残值收入和投资的税收优惠。出租人借入的贷款是不可追索的贷款，万一承租人违约，被清偿的资产仅限于出租资产，不涉及出租方的其他资产。对于承租人来说，有利于降低承租人的租金水平。对贷款人而言，由于取得高于贷款总额的设备的第一留置权，收回贷款也就有了保障。在我国现行规定的约束下，银行不能直接经营金融租赁，只能通过向金融租赁公司提供信贷支持间接参与到金融租赁中来，即为杠杆租赁的方式三、租赁合同与租金

（一）租赁合同的概念租赁合同是经济合同的一种，是由出租方融通资金为承租方提供所需设备，承租方取得设备使用权并按期支付租金的协议。（二）租赁合同的内容1.租赁合同的一般性条款合同当事人租赁标的租金租期与起租日租赁设备的购买与税款费用租赁标的的维修与保养保险残值和期满处置担保违约或争议的处理等2.租赁合同的特殊性条款购货合同与租赁合同的关系条款承租人不得中途解约条款对出租人免责和对承租人保障条款对第三方的责任条款转租赁条款租赁债权的转让和抵押条款租赁设备的所有权条款危险负担责任（三）租金的确定与计算1.租金的构成要素1)租赁资产的购置成本2)租赁期间的利息费用 3)租赁手续费2.租金的计算方法附加率法——指在租赁资产的设备货价和概算成本的基础上再加上一个特定的比率来计算租金的方法。年金法——指以现值理论为基础的租金计算方法，即将一项租赁资产在未来各租赁期内的租金按一定的利率换算成现值，并使其现值总和等于租赁资产的概算成本的租金。成本回收法——指由租赁双方在签订租赁合同时商定，各期按照一定规律收回本金，再加上应收的利息即为各期租金。不规则租金计算方法——指带有付租宽限期的租金计算方法。3.影响租金计算的主要因素计算方法付租间隔期计算日与起息日利率支付币种付租方式保证金的支付数量与方式租赁期限主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000