投资性资产综合业务的核算

第八章投资性资产业务的核算

第一节

金融资产第二节长期股权投资第三节贷款业务的核算第四节证券回购业务的核算第一节

金融资产保险公司应当结合自身的业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为：交易性金融资产指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：取得金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利法是对该组合进行管理。属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：该指定可以消除或明显减少由于该资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。例1：2007年5月13日，甲公司支付价款1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另外支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，受到乙公司发放的现金股利（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元。（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的帐务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票借：交易性金融资产—成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动借：交易性金融资产—公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产—成本1000000---公允价值变动300000投资收益500000二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。例2：2000年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。因此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率。年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本2000年10001005910412001年10411045910862002年10861095911362003年11361145911912004年119111813090根据上述数据，XYZ公司的有关帐务处理如下：（1）2000年1月1日，购入债券借：持有至到期投资—本金1250贷：银行存款1000持有至到期投资—利息调整1250（2）2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资—利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59（3）2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资—利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资—利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59（5）2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资—利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59（6）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资—利息调整59贷：投资收益118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资—本金1250三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。划分为贷款和应收款项的金融资产，与划分为持有至到期投资金融资产，其主要区别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或分类方面受到较多限制。四、可供出售金融资产企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。（一）可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有相似之处，但也有不同，具体而言：初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额。资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。例3：乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市场价格为16元。2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另外支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素，乙公司的帐务处理如下。1、2006年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产—成本15030000贷：银行存款150300002、2006年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产—公允价值变动97000贷：资本公积—其他资本公积9700003、2007年2月1日，出售股票借：银行存款12970000资本公积—其他资本公积970000投资收益2060000贷：可供出售金融资产—成本15030000---公允价值变动97000例4：2007年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司的票面总金额为1000元，票面利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的帐务处理如下：1、2007年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产—成本1000---利息调整28.244贷：银行存款1028.2442、2007年12月31日，受到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1028.244×3%=30.85元年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094元借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产—利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积—其他资本公积19贷：可供出售金融资产--公允价值变动19年末摊余成本=1028.44+30.85-40=1019.094第二节长期股权投资长期股权投资包括以下内容：1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资取得被合并方所有者权益的帐面价值的份额应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润（资本公积---资本溢价或股本溢价借方差额）贷：库存现金、银行存款或有关资产（资本公积---资本溢价或股本溢价贷方差额）2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资取得被合并方所有者权益的帐面价值的份额应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润（资本公积---资本溢价或股本溢价借方差额）贷：股本发行权益性证券的面值（资本公积---资本溢价或股本溢价贷方差额）例5：2006年6月30日，P保险公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当期起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的帐面总额为6606万元。借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积—股本溢价51060000（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资确定的企业合并成本应收股利已宣告但尚未发放的现金股利营业外支出借方差额贷：有关资产银行存款发生的直接相关费用营业外收入贷方差额例6：A保险公司于2006年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的帐面价值与公允价值如下表。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。项目账面价值公允价值土地使用权60009600专利技术24003000银行存款24002400合计10800150002006年3月31日单位：万元借：长期股权投资153000000累计摊销12000000贷：无形资产96000000银行存款3000000营业外收入42000000二、企业合并以外其他方式取得长期股权投资1、以支付现金取得长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款例7：甲保险公司于2006年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股价，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资82000000贷：银行存款820000002、以发行权益性证券方式取得长期股权投资借：长期股权投资所发行权益性证券公允价值应收股利已宣告但尚未发放现金股利贷：股本所发行权益性证券公允面值资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价发行手续费、佣金等贷：银行存款例8：2006年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，帐务处理为：借：长期股权投资156000000贷：股本90000000资本公积—股本溢价66000000发行权益性证券过程中支付的手续费和佣金，应冲减权益性证券的溢价发行收入，帐务处理为：借：资本公积—股本溢价6000000贷：银行存款60000003、投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本。例9：A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。A公司应进行帐务处理为：借：长期股权投资60000000贷：股本48000000资本公积—股本溢价12000000三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法成本法，是指按投资成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于以下情况：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）成本法的核算1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的帐面价值2、被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业应享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的帐面价值。例10：甲公司2005年1月1日以2400万元的价格购入乙公司30%的股份，购买过程中另外支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：年度被投资单位实现净利润当年度分派利润2005年300027002006年60004800甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的帐务处理如下：（1）2005年：借：应收股利810000贷：长期股权投资810000收到现金股利时借：银行存款810000贷：应收股利810000（2）2006年应冲减投资成本金额=（2700+4800-3000）×3%-81=54万元当年度实际分得现金股利=4800×3%=144万元应确认投资收益=144-54=90万元借：应收股利1440000贷：长期股权投资540000投资收益900000收到现金股利时借：银行存款1440000贷：应收股利1440000（二）长期股权投资权益法的核算权益法，指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。1、初始投资成本的调整初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者之间的差额不要求对长期股权投资进行调整初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的帐面价值。例11：A企业于2005年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产帐面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其帐面价值相同）。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例形成表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行如下帐务处理：长期股权投资的投资成本9000万元，大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6750万元（22500×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的帐面价值借：长期股权投资90000000贷：银行存款90000000例12：如果例11中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入。借：长期股权投资（投资成本）108000000贷：银行存款90000000营业外收入180000002、投资收益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的限额调整长期股权投资的帐面价值，并确认为当期损益。借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益例13：甲公司于2007年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与帐面价值相同。项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计适用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货7501050固定资产180036024002016无形资产10502101200108合计36005704650假定乙公司于2007年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的帐面存货有80%对外出售，甲公司于乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产按直线法提取折旧或摊销，预计净残值为零。存货帐面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）×80%=240万元固定资产公允价值与帐面价值的差额应调整增加的折旧额=2400÷16-1800÷20=60万元无形资产公允价值与帐面价值的差额应调整增加的摊销额=1200÷8-1050÷10=45万元调整后的净利润=900-240-60-45=555万元甲公司应享有份额=555×30%=166.50确认投资收益的帐务处理为：借：长期股权投资—损益调整166.50贷：投资收益166.50

3、取得现金股利或利润的调整自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的帐面价值借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但尚未超过投资以后被投资单位实现的帐面净利润中本企业应享有的份额，应作为投资收益处理借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整未超过帐面已确认投资收益投资收益自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的帐面净利润中本企业按投资比例应享有的部分，该部分作为投资成本的收回。借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整未超过帐面已确认投资收益投资收益长期股权投资---投资成本4、超额亏损的确认投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的帐面价值借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整其次，在长期股权投资的帐面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的帐面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的帐面价值。借：投资收益贷：长期应收款最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认义务负债，计入当期投资损失借：投资收益贷：预计负债5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动例14：A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定B企业与A企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其帐面价值亦相同。借：长期股权投资—损益调整28800000---其他权益变动5400000贷：投资收益28800000资本公积—其他资本公积5400000第三节贷款业务的核算一、信用贷款的核算二、拆借资金的核算一、保护质押贷款的核算1303

保户质押贷款。

本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。

帐务处理发放贷款借：保护质押贷款—本金贷款的合同本金（保护质押贷款—利息调整）借方差额贷：银行存款按实际支付的金额（保护质押贷款—利息调整）贷方差额

资产负债表日借：应收利息按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息贷：利息收入按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）

收回贷款时借：银行存款客户归还金额贷：应收利息收回的应收利息金额保护质押贷款—本金归还的贷款按其利息收入差额存在利息调整余额的，还应同时结转。

二、资金拆借业务的核算1302

拆出资金本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。企业拆出的资金借：拆出资金贷：银行存款收回资金时做相反的会计分录。本科目期末借方余额，反映企业按规定拆放给其他金融机构的款项。

2003拆入资金本科目核算企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。本科目可按拆入资金的金融机构进行明细核算。按实际收到的金额借：银行存款贷：拆入资金归还拆入资金做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的拆入资金的利息费用借：利息支出贷：应付利息本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还的拆入资金余额。例：某保险公司通过银行同业拆借市场拆出资金500000元，期限15天，年利率6%，开出转帐支票付讫。借：拆出资金–某金融机构500000贷：银行存款500000例：为解决临时资金需求，某保险公司通过银行同业拆借市场拆入资金500000元，期限10天，年利率6%，款项通过已收讫。借：银行存款500000贷：拆入资金—某金融机构500000第四节

证券回购业务的核算1111

买入返售金融资产

本科目核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。

买入返售金融资产的主要账务处理企业根据返售协议买入金融资产借：买入返售金融资产实际支付的金额贷：银行存款资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入借：应收利息贷：利息收入返售日借：银行存款实际收到的金额贷：买入返售金融资产账面余额应收利息利息收入差额本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。2111卖出回购金融资产款本科目核算企业（金融）按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。

本科目可按卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。

卖出回购金融资产款的主要账务处理企业根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产借：银行存款实际收到的金额贷：卖出回购金融资产款

资产负债表日，按照计算确定的卖出回购金融资产的利息费用借：利息支出贷：应付利息回购日，按其账面余额，借记本科目、“应付利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的卖出回购金融资产款。第五节金融资产减值保险公司应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认价值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。一、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的帐面价值与预计未来现金流量现值现值之间的差额，确认为减值损失。二、可供出售金融资产减值损失的计量主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175